Заработная плата - как элемент себестоимости продукции (работ или услуг) занимает одно из главных мест в системе бухгалтерского учета. Размер заработной платы зависит от сложности и условий выполняемой работы, профессионально-деловых качеств работника, результатов его труда и хозяйственной деятельности предприятия и (согласно статье 94 КЗоТ) максимальным размером не ограничивается.
В данном разделе тема "Оплата труда" показана на условном числовом примере, который является частью сквозного примера деятельности производственно-торгового предприятия.
В соответствии со статей 1 Закона об оплате труда заработная плата - это вознаграждение, исчисленное, как правило, в денежном выражении, которое согласно трудовому договору собственник или уполномоченный им орган выплачивает работнику за выполненную работу.
В современных условиях размер заработной платы зависит в основном от финансовых возможностей предприятия и принципа материального поощрения каждого работника. Государством установлены минимальные гарантии на оплату труда. Согласно статье 95 КЗоТ и статье 3 Закона об оплате труда минимальная заработная плата является обязательной социальной гарантией на всей территории Украины для предприятий всех форм собственности и хозяйствования. Минимальная заработная плата с 1 июля 2009 года установлена 630 гривен, с 1 октября 2009 года - 650 гривен, с 1 декабря 2009 года - 669 гривен в месяц.
Минимальная заработная плата - это законодательно установленный размер заработной платы за простой, неквалифицированный труд, ниже которого не может осуществляться оплата за выполненную работником месячную, почасовую норму труда (объем работ).
В минимальную зарплату не включаются доплаты за работу:
· в сверхурочное время;
· в тяжелых, вредных и особо вредных условиях труда;
· на работах с особыми природными географическими и геологическими условиями и условиями повышенного риска для здоровья;
· премии к юбилейным датам, за рационализаторские предложения;
· материальная помощь.
Источником средств оплаты труда являются средства предприятия, полученные от хозяйственной деятельности, в бюджетных учреждениях - бюджетные ассигнования и (или) часть их доходов от хозяйственной деятельности.
Основной на территории Украины является денежная форма оплаты труда. Выплата заработной платы может производиться денежными знаками, имеющими законное обращение на территории Украины. Коллективным договором как исключение может быть предусмотрена частичная выплата заработной платы натурой.
Предприятие самостоятельно устанавливает формы и системы оплаты труда, нормы труда, расценки, тарифные сетки, ставки, схемы должностных окладов, условия назначения и размер надбавок, доплат, премий.
На данном предприятии ведётся учет заработной платы в виде ставки. Формы № П-12 и П-13 применяют для учёта использования рабочего времени всех категорий рабочих, для контроля за соблюдением рабочего времени, дл получения данных об отработанном времени, расчета з/п.
Составляется в одном экземпляре уполномоченным на это лицом. После соответствующего оформления передаются в бухгалтерию. Отметки в табеле о причинах неявок на работу или о работе в сверх урочные время должны следовать только на основании документов надлежащим образом. Для отражения использования рабочего времени отведены две строки – одна для отметок, условных обозначений, а другая для записи количества часов по ним. Учет времени осуществляется в табеле методом сплошной регистрации явок и неявок на работу.
Форма П-13 «Табель использования рабочего времени » применяется для автоматизированной системы управления предприятием. Форма П-14 предназначена только для учета пользования рабочего времени с твердым месячным окладом или ставкой.
Организация системы оплаты труда учета з/п на предприятии определятся тремя элементами:
· тарифной системой;
· нормированием труда;
· форма оплаты туда;
Эти элементы позволяют качественно оценить нормирование труда; в соответствии с законом Украины предприятие самостоятельно разрабатывает и утверждает форму и систему оплаты труда, тарифной ставки, оклада, сдельной расценки, надбавки и доплаты.
На данном предприятии используется журнально-ордерная форма начисления заработной платы.
Доплата за ночное время
Оплата за ночное время может производиться в повышенном размере, установленном генеральным, отраслевым соглашением и коллективным договором в размере до 40% (Генеральным соглашением на 2009-2010 год определено, что доплата за работу в ночное время устанавливается до 30%), но должна быть не ниже 20% Т.ст. (оклада) за каждый час работы в ночное время (статья 108 КЗоТ). Ночным считается время работы с 22 часов до 6 часов утра (статья 54 КЗоТ).
Пример:
Начислим з/п сторожу Павлову Антону Игоревичу, Принятого на работу по совместительству в «Center» с 16.12.08г. для работы по 12ч. (с 20-00 до 8-00). Согласно табелю учета использования рабочего времени за декабрь 2008г. Павлов А. И. Отработал 7 смен по 12ч. (84ч.), в том числе 56 часов (7 смен по 8ч.) – в ночное время. Его з/п составит:
84ч. * 1грн./ч. = 84.00 грн.
Доплата за работу в ночное время:
(56ч. * 1 грн.) * 20% = 11,20грн.
Итого начислено з/п = 95.20грн.
Таблица 2.1 Содержание операций
| Содержание | Дт | КТ | Итого |
| з/п доплата за ночь выпл. з/п | 84,00 11,20 95,2 |
Таблица 2.2 Ж/О №5
| Дт Кт | Итого | |
| 84,00 11,20 | 95,20 | |
| Итого | 95,2 | 95,20 |
Таблица 2.3 Ведомость к Ж/О №5
| Дт Кт | Итого | |
| 95,20 | 95,20 | |
| Итого | 95,20 | 95,20 |
Таблица 2.4 Главная книга
| М-с | Оборот по Дт | Итого | Оборот по Кт | С-до | |
| Дт | Кт | ||||
| май | Сч. 661 95,20 | С-до на 95,20 | н/м 95,20 | --- | --- |
Доплата за работу сверхурочно
Учет времени сверх урочных осуществляется на основании списков лиц, работавших сверхурочно. Списки с отметкой о количестве фактически отработанного сверх урочного времени используются в табеле для записи. Сверх урочное время считается по 2 тарифу и умножается на количество отработанных часов. Пример:
Таблица 2.5 Условие
| № п/п | Т. ст. | t. отр. | св./ур. |
| 1. 2. 3. | 1,50 2,70 3,25 |
Таблица 2.6 Расчетная таблица
| № | Т.З.П. | св./ур. | з/п |
| 1. 2. 3. | 1,50 * 160 = 240 2,70 * 130 = 351 3,25 * 150 = 487,50 | 150 * 2 * 4 = 12 2,70 * 2 *12 = 64,80 3,25 * 2 * 5 = 32,50 | 415,8 |
| ∑ | 1078,50 | 109,30 | 1187,8 |
Таблица 2.7 Содержание операций
| Содержание | Дт | КТ | Итого |
| Т.З.П. св./ур. з/п | 1078,50 109,30 1187,80 |
Таблица 2.8 Ж/О №5
| Дт Кт | Итого | |
| 1078,50 109,30 | 1187,80 | |
| Итого | 1187,80 | 1187,80 |
Таблица 2.9 Ведомость к Ж/О №5
| Дт Кт | Итого | |
| 1187,80 | 1187,80 | |
| Итого | 1187,80 | 1187,80 |
Таблица 2.10 Главная книга
| М-с | Оборот по Дт | Итого | Оборот по Кт | С-до | |
| Дт | Кт | ||||
| май | Сч. 661 1187,80 | С-до на 1187,80 | н/м 1187,80 | --- | --- |
Оплата за работу в праздничные дни.
Праздничные и выходные дни считаются днями установленные законодательством как дни отдыха, а именно:
· 1,2,9 - мая
· 1,7 - января
· 8 - марта
· 28 - июня
· 24 - августа;
· пасха и троица.
Предприятие в силу своих необходимостей может неприкращать работу в праздничные дни.
За работу в праздничные дни предприятие обязано выдать з/п основанием для оплаты служат графики режима работы и приказы предприятия о работе в праздничные дни и выходные дни. Оплата производится в 2 размере т.ст.
В 2 размере производим оплату если рабочий в праздничные дни производил сверх нормы рабочего времени данного месяца, если же отработанное время праздников не превышает норму в месяц, то оплату производят в одинарном размере.
По общему правилу работа в выходные дни запрещена, однако в исключительных случаях, установленных законодательством, допускается привлечение отдельных работников к работе в эти дни, но только с разрешения профкома (см. ч. 1 ст. 71 КЗоТ).
Так, в соответствии с ч. 2 ст. 71 КЗоТ привлечение отдельных работников к работе в выходные дни допускается в таких исключительных случаях:
· для предотвращения или ликвидации последствий стихийного бедствия, эпидемий, эпизоотий, производственных аварий и немедленного устранения их последствий;
· для предотвращения несчастных случаев, которые ставят или могут поставить под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия людей, гибель или порчу имущества;
· для выполнения неотложных, заранее не предусмотренных работ, от срочного выполнения которых зависит в дальнейшем нормальная работа предприятия в целом или его отдельных подразделений;
· для выполнения безотлагательных погрузочно-разгрузочных работ в целях предупреждения или устранения простоя подвижного состава или скопления грузов в пунктах отправления и назначения.
При привлечении отдельных работников к работе в выходные дни предприятиям следует учитывать, что указанный выше перечень исключительных случаев является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит, а также то, что некоторые категории работников запрещается привлекать к работе в выходные дни при любых обстоятельствах.
В частности, к работе в выходные дни запрещено привлекать беременных женщин, женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет (см. ст. 176 КЗоТ), а также работников моложе восемнадцати лет (см. ст. 192 КЗоТ).
Невыполнение работником приказа по предприятию о его привлечении к работе в выходной либо праздничный (нерабочий) день при соблюдении предприятием установленного порядка такого привлечения является нарушением трудовой дисциплины и, соответственно, работника можно привлечь к дисциплинарной ответственности за это нарушение.
Работа в выходной день может компенсироваться по соглашению сторон предоставлением другого дня отдыха, либо в денежной форме в двойном размере, при этом если стороны выберут денежную компенсацию, то оплата за работу в выходной день исчисляется по правилам ст. 107 КЗоТ, которая регулирует оплату работы в праздничные и нерабочие дни (см. ст. 72 КЗоТ).
Ниже приводится пример расчета заработной платы работников, труд которых оплачивается по часовым ставкам.
Пример: Бригада повременщиков. Норма времени – 190ч.
Таблица 2.11 Условие
| № п/п | Т.ст. | t.ст. | Премия | Ночные 25% | Праздничные | Св/ур (ч.) |
| 2,15 3,00 2,50 1,90 | 22% 22% 22% 22% |
Таблица 2.12 Расчетная таблица
| Т.З.П. | Премия |
| (190*2,15)+(1*4,30)=412,80 (190*3,00)+(5*6)=600 (190*2,50)+(10*2,50)=500 180*1,90= 342 1854,80 | 412,80*22%=90,81 600*22%=132 500*22%=110 342*22%= 75,24 408,05 |
| Ночные | Праздничные |
| (2,15*40)*25%=21,50 (3,00*28)*25%=21 (2,50*16)*25%=10 (1,90*40)*25%= 19 1854,8 | 1)2,15*2*4=17,20 3)2,50*2*6=30 4)1,80*2*10= 36 83,20 |
| Св/ур | |
| 2) 3*2*6= 36 |
Таблица 2.13 Содержание операций
| Содержание | Дт | КТ | Итого |
| Т.З.П. Премия Ночные Праздничные св./ур. з/п | 1854,80 408,05 71,50 83,20 2453,55 |
Таблица 2.14 Ж/О №5
| Дт Кт | Итого | |
| 1854,80 408,05 71,50 83,20 | 1854,80 408,05 190,70 | |
| Итого | 2453,55 | 2453,55 |
Таблица 2.15 Ведомость к Ж/О №5
| Дт Кт | Итого | |
| 2453,55 | 2453,55 | |
| Итого | 2453,55 | 2453,55 |
Таблица 2.16 Главная книга
| М-с | Оборот по Дт | Итого | Оборот по Кт | С-до | |
| Дт | Кт | ||||
| май | Сч. 661 2453,55 | С-до на 2453,55 | н/м 2453,55 | --- | --- |
Удержание из заработной платы физических лиц.
Согласно статье 127 КЗоТ удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством Украины.
При расчете сумм удержаний из заработной платы, следует помнить, что при каждой выплате заработной платы, удержания недолжны превышать 20%, а в отдельных случаях по нескольким исполнительным документам должны составлять не более 50% заработной платы, подлежащей выплате работнику.
По дебету 66 счета отражается сумма выплаченной з/п, премий, пособий, материальной помощи, депонированной з/п, а также суммы удержаний налогов, сборов и т.д.
Основными удержаниями из з/п являются:
· Подоходный налог 15%
· Пенсионный сбор 2%
· «Социальные сборы» 0,6% (на случай безработицы)
· «Социальные сборы» 0,6% (на случай нетрудоспособности)
Расчеты по подоходному налогу
Подоходный налог удерживается с з/п в размере 15% (Кт641 Дт661).
Этот налог удерживается в соответствии с Декретом № 13-92 и Инструкцией № 12. Действующие на сегодняшний день ставки подоходного налога утверждены Указом №519. Возможно применение соц. льготы если з. п. не превышает сумму полученную при следующих расчетах: мин. з. п. * 1,4. Социальная льгота применяется только по одному месту работы, если на основной работе предприятие уже применяет социальную льготу, то сотрудник сам должен предупредить бухгалтера по зарплате на 2-ой работе о том что бы ему не применяли данную льготу. Если все-таки уже был оплачен налог с льготой, то его должны доначислить в ближайший месяц при следующих перечислениях, с пометкой о доначислении, за тот месяц за который был уплачен налог с соц. льготой, в связи с неприменения соц. льготы.
Расчет удержаний в Пенсионный фонд
Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование удерживается из доходов физических лиц (Кт 651 Дт 661), работающих на условиях трудового договора (контракта) и физических лиц выполняющих работы (услуги) в соответствии с гражданско-правовыми договорами, на основании Закона № 400 в следующих размерах:
· 1% от объекта обложения, если совокупный налогооблагаемый доход не превышает 150 грн. в месяц;
· 2% объекта обложения, если совокупный налогооблагаемый доход превышает 150 грн. в месяц.
· Предприятие начисляет пенсионный сбор в размере 33,2% на з/п сотрудников
· Предприятие начисляет 4% пенсионного сбора на з/п сотрудников которые имеют статус инвалида.
Ведение учета отчислений и начислений на з/п сотрудников ведется в бланке «Расчет суммы страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование», сдаётся до 20 числа каждого месяца.
Расчет удержаний в фонд занятости.
Объектом обложения согласно статье 2 Закона № 2240 является совокупный налогооблагаемый доход, исчисляемый в соответствии с законодательством Украины (Кт 653 Дт 661).
Удержания в фонд занятости с физических лиц 0,6% (Закон от 11.01.2001 № 2213-III ст.1 с изменениями от 22 декабря 2008 г.) от дохода з. п.
Предприятие начисляет на з/п сотрудников 1,6% (Закон от 11.01.2001 № 2213-III ст.1 с изменениями от 22 декабря 2008 г.) в фонд занятости.
Предприятие начисляет на з/п сотрудников, имеющих статус инвалида, 0,7% в фонд занятости (Закон от 11.01.2001 № 2213-III ст.1).
Ведение учета отчислений и начислений на з/п сотрудников ведется в «Расчетной ведомости по начислению и перечислению страховых взносов в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы», в нем заполняются соответствующие поля нарастающим итогом. Сдаётся вместе с квартальной отчетностью до 20 числа.
После расчета всех налоговых сборов составляется платежная ведомость и отправляется в банк, для того чтобы с расчетного счета, были переведены деньги в соц. фонды. Налоги по заработной плате как начисленные так и удержанные перечисляются только в тот же день когда была выдана сотрудникам зарплата, если денег нахватает для выдачи зарплаты, то налог перечисляется только за тех кому уже выдана зарплата. Запрещено недоперечислить налог при полной выдаче з/п, в таком случае необходимо задержать з/п до того момента, пока на р/с не будет достаточной суммы для перечисления полной суммы налоговых сборов.
Все налоговые перечисления ведутся только по безналичному расчёту, для чего должен быть у предприятия, в любом банке Украины, открыт расчетный счет в национальной валюте, также могут быть открыты второстепенные счета и в других банках, как в национальной валюте так и в любой другой иностранной валюте, законодательством данное деяние не запрещается, но перечисляться денежные средства должны только с одного счета, который закреплен за предприятием и утвержден в налоговой.
Все налоговые перечисления должны быть перечислены не позднее 20 числа каждого месяца. Самый лучший вариант, это когда средства переводятся за неделю до окончания срока, для того чтобы возможно было успеть исправить допущенную ошибку в расчетах.
Отчеты в пенсионный фонд сдаётся ежемесячно не позднее 20 числа;
Отчет по безработице (ул. Ленинградская 15), временной утрате трудоспособности (ул. Ленина 18/б) и по несчастному случаю (ул. Ленинградская 37) сдаются по квартально, непозднее 20 числа.
Расчет удержаний в фонд несчастного случая на производстве.
Удержания в данный страховой фонд регламентируются законом от 23.09.1999 № 1105-XIV, включая последние принятые изменения от 03.06.2008 N 27-28.В связи с всемирным финансовым кризисом, 22 декабря 2008 г. было принято изменение к закону № 2272-ІІІ от 22 февраля 2001 г., в процентных ставках несчастного случая. Ниже приведена таблица с изменениями которые вступили в силу с 13 января 2009 г.
Таблица 2.17 Изменения вступившие в силу с 13 января 2009 г.
| Класс профессионального развития производства | Страховой тариф (в процентах к фактическим расходам на оплату труда наемных работников) | Класс профессионального риска производства | Страховой тариф (в процентах к фактическим расходам на оплату труда наемных работников) | Класс профессионального риска производства | Страховой тариф (в процентах к фактическим расходам на оплату труда наемных работников) |
| 1. | 2. | 3. | 4. | 5. | 6. |
| 0,56 | 1,10 | 2,04 | |||
| 0,57 | 1,13 | 2,06 | |||
| 0,58 | 1,19 | 2,08 | |||
| 0,59 | 1,25 | 2,25 | |||
| 0,60 | 1,31 | 2,27 | |||
| 0,62 | 1,38 | 2,32 | |||
| 0,63 | 1,40 | 2,34 | |||
| 0,65 | 1,41 | 2,37 | |||
| 0,66 | 1,45 | 2,46 | |||
| 0,68 | 1,46 | 2,54 | |||
| 0,70 | 1,57 | 2,81 | |||
| 0,72 | 1,58 | 2,82 |
Страхование от несчастного случая является самостоятельным видом общеобязательного государственного социального страхования, с помощью которого осуществляется социальная защита, охрана жизни и здоровья граждан в процессе их трудовой деятельности.
Задачами страхования от несчастного случая являются:
· проведение профилактических мероприятий, направленных на устранение вредных и опасных производственных факторов, предотвращению несчастных случаев на производстве, профессиональных заболеваний и других случаев угрозы здоровью застрахованных, вызванным условиями труда;
· восстановление здоровья и трудоспособности потерпевших на производстве от несчастных случаев или профессиональных заболеваний;
· возмещение вреда, связанного с потерей застрахованными лицами заработной платы или соответствующей ее части во время выполнение трудовых обязанностей, предоставления им социальных услуг в связи с повреждением здоровья, а также в случае их смерти осуществления страховых выплат нетрудоспособным членам их семей.