Методические указания
Доходы и расходы отчетного периода предприятие признаёт в момент их возникновения независимо от оплаты или получения денежных средств. Такое их отражение в учёте основано на принципе начисления и соответствия доходов и расходов. Положение (стандарт) бухгалтерского учёта 15 «Доходы» и Положение (стандарт) бухгалтерского учёта 16 «Расходы» регламентируют критерии признания доходов и расходов, их оценку, а также перечень тех операций, которые не приводят к возникновению доходов и расходов. Доходы и расходы группируют:
- по видам деятельности (основной операционной, прочей операционной, финансовой, инвестиционной, чрезвычайной);
- по периодам признания (начисленные, текущие, отложенные).
Классификация доходов и расходов по периодам признания представлена на рисунках 3 и 4.
В задании необходимо выделить те операции, которые приводят к возникновению доходов и (или) расходов, а затем сгруппировать их по предложенным в условии классификационным признакам. Решение задачи должно быть оформлено в виде таблице, название колонок которой будет соответствовать классификационным признакам.
Пример оформления задачи:
По условию задачи необходимо произвести группировку хозяйственных операций, которые приводят к возникновению доходов и (или) расходов по признакам: текущие, начисленные, отложенные. Решение задачи должно быть представлено в виде таблицы 3.
Таблица 3 – Решение задания 3
| Доходы, грн. | Расходы, грн. | ||||
| Начисленные | Текущие | Отложенные | Начисленные | Текущие | Отложенные |
| 1. Начислена заработная плата - 1 200 | |||||
| 2. Получена авансом арендная плата за два года – 20 000 | |||||
| 3. Отгружена готовая продукция - 5 000 (без НДС) | 3. Отгружена готовая продукция - 3 770 | ||||
| 4. Начислен и перечислен штраф - 360 | |||||
| И т.д. |
| Начисленные доходы | Текущие доходы | Отложенные доходы |
| Подлежат получению, но не получены. Например: начислены дивиденды. | Подлежат получению и получены. Например: получены проценты по облигациям. | Не подлежат получению, но получены. Например: получена арендная плата вперёд. |
Рисунок 3 – Классификация доходов по периодам признания
| Начисленные расходы | Текущие расходы | Отложенные расходы |
| Подлежат уплате, но не уплачены. Например: начислена заработная плата. | Подлежат уплате и уплачены. Например: перечислены проценты банку за кредит. | Не подлежат уплате, но уплачены. Например: оплачена годовая подписка на периодические издания. |
Рисунок 4 – Классификация расходов по периодам признания
Исходные данные
Задача 1
Какие из приведённых операций приведут к возникновению доходов и (или) расходов? Классифицируйте доходы и расходы по видам деятельности.
1. Списаны на ремонт оборудования 23 кг материалов в оценке по методу средневзвешенной стоимости на сумму 180 грн.
2. Получена авансом арендная плата за автомобиль, предоставленный в аренду ООО «Алмаз» - 4 500 грн.
3. Начислена амортизация нематериальных активов в сумме 340 грн.
4. Реализована продукция по договорной стоимости 6 000 грн., в том числе НДС, себестоимость которой составила 3 400 грн. Покупателем оплачено 2 520 грн., в том числе НДС 420 грн.
5. Списана себестоимость реализованных необоротных активов, содержащихся для продажи - 2 890 грн.
6. Начислены дивиденды акционерам - 10 000 грн.
7. Произведены начисления на социальное страхование по заработной плате работников экономической службы предприятия - 700 грн.
8. Отражаются потери от обесценивания запасов - 80 грн.
9. Пополнен резервный капитал -15 000 грн.
10. Отражается увеличение обеспечения материального поощрения основных производственных рабочих – 8 000 грн.
Задача 2
Какие из приведённых операций приведут к возникновению доходов (расходов)? Классифицируйте доходы и расходы по видам деятельности.
1. Начислен износ основных средств производственного назначения в сумме 1 260 грн.
2. Закуплены основные материалы 1 240 кг ´ 2,4 грн. (без НДС) за 1 кг. Счёт не оплачен.
3. Списаны в производство 200 кг материалов в оценке по методу FIFO на сумму 360 грн.
4. Перечислен аванс поставщикам в сумме 2 400 грн., в том числе НДС.
5. Получен кредит банка сроком на 2 года в сумме 25 000 грн.
6. Реализована продукция по договорной стоимости 6 000 грн., в том числе НДС, которая была оплачена в предыдущем отчётном месяце. Себестоимость реализованной продукции составила 4 300 грн.
7. Начислены дивиденды по акциям ассоциированного предприятия, учёт которых ведётся по методу участия в капитале - 4 800 грн.
8. Отражены потери от неоперационной курсовой разницы (отрицательной) в сумме 30 грн.
9. Внесён компьютер в качестве взноса в Уставный капитал. Согласованная учредителями стоимость компьютера составила 2 500 грн.
10. Отражается доход от курсовых разниц по денежным средствам на валютном счёте – 1 000 грн.
Задача 3
Какие из приведённых операций приведут к возникновению доходов (расходов)? Классифицируйте доходы и расходы по периодам признания.
1. Оплачена на будущий год подписка на журнал «Баланс» – 360 грн., в том числе НДС.
2. Оприходованы приобретённые материалы 1 600 кг × 0,9 грн. (без НДС) за 1 кг. Поставщику перечислено в прошлом месяце 1 200 грн., в том числе НДС; в отчётном месяце перечислены остальные 528 грн., в том числе НДС.
3. Списано топливо, использованное для доставки готовой продукции до покупателя, 100 л на сумму 1 050 грн.
4. Получен аванс от покупателя в сумме 2 400 грн., в том числе НДС.
5. Начислены дивиденды по текущим финансовым инвестициям - 12 000 грн.
6. Выплачена заработная плата - 1 000 грн., в том числе депонированная за прошлый месяц - 300 грн., в отчётном месяце депонировано 400 грн.
7. Реализован станок по договорной стоимости 1 080 грн., в том числе НДС. Балансовая стоимость станка (числился в составе необоротных активов, содержащихся для продажи) составила 750 грн. Приобретаемый покупателем станок оплачен в предыдущем месяце.
8. Отражено в учёте списание имущества в результате аварии - 600 грн.
9. Оприходованы излишки топлива - 240 грн.
10. Получена авансом арендная плата за 2 года - 12 400 грн.
Задача 4
Какие из приведённых операций приведут к возникновению доходов (расходов)? Классифицируйте доходы и расходы по видам деятельности.
1. Получены проценты за коммерческий кредит, предоставленный ПАО «Свет» в сумме 560 грн.
2. Оприходованы излишки краски, обнаруженные при инвентаризации в сумме 480 грн.
3. Уплачен штраф поставщику в сумме 180 грн.
4. Удержан из заработной платы налог с доходов физических лиц – 720 грн.
5. Начислены дивиденды акционерам - 6 700 грн.
6. Начислено обязательство по налогу на добавленную стоимость - 1 200 грн.
7. Отражается уменьшение полезности основных средств – 7 900 грн.
8. Получен аванс от заказчика – 24 000 грн., в т.ч. НДС.
9. Переведен объект основных средств в состав необоротных активов, содержащихся для продажи: первоначальная стоимость – 12 000 грн., накопленный износ – 8 000 грн.
10. Отражается сумма страхового возмещения по разрушенному в результате пожара помещению склада - 16 000 грн.
Задача 5
Какие из приведённых операций приведут к возникновению доходов (расходов)? Классифицируйте доходы и расходы по периодам признания.
1. Получен аванс от покупателя готовой продукции - 2 400 грн., в том числе НДС.
2. Получена авансом арендная плата (за 6 месяцев) за предоставленное в аренду помещение - 1 200 грн.
3. Получено в качестве предварительной оплаты за работы, которые будут выполнены в следующем месяце - 3 600 грн., в том числе НДС.
4. Начислены проценты к получению по предоставленному предприятию - партнеру коммерческому кредиту - 450 грн.
5. Продан объект необоротных активов, содержащихся для продажи. Цена реализации – 24 000 грн., в том числе НДС, балансовая стоимость – 15 000 грн.
6. Отгружена покупателю продукция, по которой не переданы риски и право собственности (цена реализации - 4 800 грн., в том числе НДС; фактическая себестоимость реализации - 3 100 грн.).
7. Получен кредит банка сроком на 1 год в сумме 50 000 грн.
8. Начислена заработная плата работников отдела сбыта - 2 000 грн.
9. Отражается доля в доходе совместного предприятия (по акциям этого предприятия, учёт которых ведётся методом участия в капитале) - 125 000 грн.
10. Оприходован металл при разборке списанного в результате пожара гаража - 120 грн.
Задача 6
Какие из приведённых операций приведут к возникновению доходов (расходов)? Классифицируйте доходы и расходы по периодам признания.
1. Оприходовано приобретённое производственное оборудование. Сумма счёта за оборудование составила 24 000 грн., в том числе НДС
2. Начислена заработная плата работникам социально-культурной сферы предприятия - 2 546 грн.
3. Произведены начисления в органы социального страхования по заработной плате работников социально-культурной сферы - 942 грн.
4. Удержан налог с доходов физических лиц из заработной платы работников социально-культурной сферы - 510 грн.
5. Отражается амортизация дисконта по облигациям собственной эмиссии в сумме 2 420 грн.
6. Перечислена авансом арендная плата за полученный на условиях финансовой аренды офис - 4 790 грн.
7. Отгружена посреднику готовая продукция (цена реализации составила 7 200 грн., в том числе НДС; себестоимость – 5 100 грн.). В отчётном месяце посредник реализовал продукции на 1 200 грн., в том числе НДС; себестоимость реализованной продукции составила 850 грн.
8. Часть долгосрочного кредита банка, подлежащая погашению в течение 12 месяцев с даты баланса переведена в текущую - 10 000 грн.
9. Получены с текущего счета средства на выплату заработной платы - 35 000 грн.
10. Списана кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности в сумме 840 грн.
Задача 7
Какие из приведённых операций приведут к возникновению доходов (расходов)? Классифицируйте доходы и расходы по периодам признания.
1. Перечислен аванс поставщику сырья в сумме 12 000 грн., в том числе НДС.
2. Отражается уценка остаточной стоимости оборудования - 3 400 грн.
3. Отражается уменьшение полезности по объекту нематериальных активов в сумме 25 000 грн.
4. Получен аванс от покупателя готовой продукции - 8 640, в том числе НДС.
5. Начислена заработная плата рабочим за разгрузку материалов - 450 грн.
6. Начислена заработная плата директору предприятия - 1 360 грн.
7. Отражается списание материалов на ремонт оборудования, проводимого с целью увеличения объёмов производства - 3 210 грн.
8. Отражается недостача краски масляной, выявленная при инвентаризации. Себестоимость краски составила 240 грн.
9. Отражается обязательство по НДС по реализованной готовой продукции в сумме 800 грн.
10. Начислен к уплате штраф за невыполнение договорных обязательств - 1 400 грн.
Задача 8
Какие из приведённых операций приведут к возникновению доходов (расходов)? Классифицируйте доходы и расходы по видам деятельности.
1. Отражается увеличение Уставного капитала предприятия - 50 000 грн.
2. Введены в эксплуатацию деревообрабатывающие станки. Затраты на приобретение, доставку, монтаж и наладку составили 13 500 грн.
3. Отражается курсовая разница по долгосрочному кредиту банка в иностранной валюте в связи с ростом курса валюты на дату подготовки баланса - 560 грн.
4. Отражается дооценка остаточной стоимости здания - 4 800 грн.
5. Реализована иностранная валюта на бирже 10 000 долларов США (курс валюты на бирже составил 8,15 грн. за 1 доллар, курс НБУ на дату реализации – 8,05 грн. за 1 доллар)
6. Списано сырьё в производство в оценке по методу средневзвешенной себестоимости - 5 730 грн.
7. Внесён объект основных средств в качестве взноса в Уставный капитал по согласованной учредителями стоимости - 11 600 грн.
8. Отражается амортизация премии по облигациям собственной эмиссии в сумме 350 грн.
9. Начислен износ объектов основных средств общепроизводственного назначения в сумме 6 800 грн.
10. Отражается справедливая стоимость безвозмездно полученных материалов 6 000 грн.
Задача 9
Какие из приведённых операций приведут к возникновению доходов (расходов)? Классифицируйте доходы и расходы по периодам признания.
1. Начислен износ здания заводской столовой - 3 200 грн.
2. Списаны по авансовому отчёту командировочные расходы - 940 грн.
3. Оприходованы малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, приобретённые из подотчётных сумм - 600 грн., в том числе НДС.
4. Выдана беспроцентная ссуда работникам предприятия - 10 000 грн.
5. Отражается курсовая разница по дебиторской задолженности покупателей готовой продукции в иностранной валюте в связи с ростом курса доллара на дату подготовки баланса - 1 200 грн.
6. Оплачена авансом годовая подписка на журнал «Бухучёт и аудит» 504 грн., в том числе НДС.
7. Переведен в состав необоротных активов, содержащихся для продажи, автомобиль (первоначальная стоимость – 26 500 грн., износ, начисленный в процессе эксплуатации – 16 500 грн.).
8. Начислена заработная плата работникам экономического отдела предприятия 13 580 грн.
9. Пролонгировано обязательство по кредиту банку - 20 000 грн.
10. В сумме начисленной амортизации отражается доход периода от безвозмездно полученного объекта основных средств - 730 грн.
Задача 10
Какие из приведённых операций приведут к возникновению доходов (расходов)? Классифицируйте доходы и расходы по видам деятельности.
1. Погашена текущая часть долгосрочного кредита банка - 32 600 грн.
2. Произведена уценка сырья до чистой стоимости реализации на сумму 3 100 грн.
3. На дату баланса осуществлен учет текущих финансовых инвестиций по справедливой стоимости, которая составила 4 500 грн. (их предыдущая балансовая стоимость - 4 600 грн.).
4. Получен аванс от покупателя готовой продукции - 12 000 грн., в том числе НДС. В счёт аванса отгружена продукция на 6 000 грн., в том числе НДС (себестоимость отгруженной продукции - 4 120 грн.).
5. Начислена амортизация торговой марки - 3 430 грн.
6. Начислены проценты банку за кредит - 5 200 грн.
7. Отражается амортизация премии по приобретённым облигациям ПАО «Транзит» - 4 150 грн.
8. Выкуплены акции собственной эмиссии у акционеров по выкупной стоимости 30 000 грн.
9. Начислена заработная плата инженерно-техническому персоналу цеха основного производства - 8 790 грн.
10. Выплачена заработная плата инженерно-техническому персоналу цеха - 8 790 грн.