Налогоплательщики:
1) Российские организации;
2) Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источника в РФ.
Объект налогообложения:
1) Прибыль, под которой понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
2) Налоговая база - денежное выражение прибыли.
К доходам относятся:
1. Доходы от реализации товаров, работ, услуг, под которыми признается выручка от реализации товаров, работ, услуг как собственного производства, так и ранее приобретенных.
2. Внереализационные доходы:
· от долевого участия в других организациях;
· от сдачи имущества в аренду, в виде признанных должником или подлежащих уплате на основании решения суда, штрафов, пеней, а также сумм возмещения убытков;
· в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, а также по ценным бумагам;
· в виде стоимости излишков ТМЦ – товарно-материальных ценностей, которые выявлены в результате инвентаризации, и т.д.
3. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы:
· в виде имущества, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров, работ, услуг налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
· в виде имущества, которое получено в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств, а также имущества, которое получено в виде взносов в уставный капитал;
· в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами РФ;
· в виде имущества, полученного бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;
· в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования;
· в виде положительной разницы, полученной при переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости и т.д.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
Расходы подразделяются:
1. Расходы, связанные с производством и реализацией:
· материальные расходы;
· расходы на оплату труда;
· суммы начисленной амортизации (в налоговом учете к амортизированному имуществу относятся суммы свыше 40000);
· прочие расходы.
2. Внереализационные расходы:
· расходы на содержание переданного по договору аренды имущества;
· расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида;
· расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, а также связанные с обслуживанием приобретенных ценных бумаг;
· расходы на формирование резервов по сомнительным долгам;
· судебные расходы;
· расходы на услуги банков и т.д.
3. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения:
· расходы в виде сумм, начисленных налогоплательщиком дивидендов;
· расходы в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет и внебюджетные фонды;
· расходы в виде взносов в уставный капитал;
· расходы по приобретению и созданию амортизируемого имущества;
· расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и т.д.
Глава 25 устанавливает 2 возможных метода определения доходов и расходов для целей налогообложения:
1. Метод начисления.
2. Кассовый метод.
Доходы по методу начисления признаются в том отчетном периоде, а котором они имели место независимо от фактического поступления денежных средств.
Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:
1. Дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества. Для доходов в виде безвозмездно полученного имущества.
2. Дата поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу налогоплательщика. Для доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций.
3. Дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, либо последний день отчетного периода. Для доходов от сдачи имущества в аренду.
Расходы, принимаемые для целей налогообложения признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся независимо от времени фактической выплаты денежных средств.
Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается:
1. Дата начисления – для расходов в виде сумм налогов и иных обязательных платежей, а также для расходов в виде сумм отчислений в резервы.
2. Дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, либо последний день отчетного периода – для расходов в виде сумм комиссионных сборов, а также в виде арендных платежей.
3. Дата перечисления денежных средств налогоплательщика для расходов в виде сумм компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей.
4. Дата утверждения авансового отчета для расходов на командировки, на содержание служебного транспорта на представительские расходы
Организации имеют право на определение даты получения дохода и осуществления расхода по кассовому методу, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг этих организаций без учета НДС не превысило 1 миллиона рублей за каждый квартал.
При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета банков или в кассу, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.
Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты с учетом следующих особенностей:
1. Материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика или выплаты из кассы.
2. Амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный период.
3. Расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов а размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на её погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.
Налоговые ставки.
Основная ставки 20%, в том числе 2% в федеральный бюджет, 18% в бюджет субъектов РФ.
Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:
· 10% от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов в связи с осуществлением международных перевозок.
· 20% со всех остальных доходов.
К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, а также по операциям с отдельными видами долговых обязательств применяются следующие налоговые ставки:
· 9% по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями.
· 15% по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, и наоборот.
· 15% по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.
Сумма налога, исчисленная по данным пунктам зачисляется вся в федеральный бюджет.
Налоговый период – календарный год, отчетный период – календарный месяц.
Уплата налога и предоставление в налоговый орган декларации производится в срок не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Декларация по налоговому периоду предоставляется не позднее 30 марта.
Налоговый учет.
Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного периода на основе данных налогового учета.
Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов. В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры налогового учета. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя. Налоговые органы не вправе устанавливать для налогоплательщика обязательные формы документов налогового учета. В своей учетной политике налогоплательщик должен в обязательном порядке закрепить используемую им систему ведения налогового учета. При этом он может выбрать любой из следующих вариантов:
1) Налоговый учет ведется отдельно от бухгалтерского учета. Этот вариант наиболее целесообразен в крупных компаниях, где такой учет ведется в специальном подразделении организации.
2) Налоговый учет ведется на базе бухгалтерского учета. Этот вариант предполагает максимальное сближение налогового и бухгалтерского учета, специальные налоговые регистры ведутся лишь в тех случаях, когда налоговое законодательство предусматривает иные правила учета.
3) Налоговый учет ведется способом корректировки данных бухгалтерского учета. То есть в налоговых регистрах отражается лишь разница между данными бухгалтерского и налогового учета в тех случаях, когда такие отклонения возникают.
4) Налоговый учет ведется в специальном налоговом плане счетов. Данный способ предполагает разработку и ведение дополнительных счетов налогового учета к рабочему плану счетов организации. Этот способ считается наиболее оптимальным, именно он чаще всего используется в деятельности небольших и средних организаций.
Подтверждением данных налогового учета являются:
1. Первичные учетные документы.
2. Аналитические регистры налогового учета.
3. Расчет налоговой базы.
Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:
1) Наименование регистра.
2) Период составления.
3) Измерители операции в натуральном и денежном выражении.
4) Наименование хозяйственных операций.
5) Подпись лица, ответственного за составление регистров
Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:
1. Период, за который определяется налоговая база.
2. Сумма доходов от реализации, полученная в отчетном периоде.
3. Сумма расходов, произведенных в отчетном периоде.
4. Прибыль / убыток от реализации.
5. Сумма внереализационных доходов.
6. Сумма внереализационных расходов.
7. Прибыль от внереализационных операций.
8. Итоговая налоговая база за отчетный период.
08.05.2012 Платежи за использование природных ресурсов.
НДПИ
Налогоплательщики: организации и ип признаваемые пользователями недр в соответствии с законодатедльством Рф.
Объекты налогообложения:
1. Полезные ископаемые, добытые из недр на территории Рф, на участке недр предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Рф
2. Полезные ископаемые, извлеченные из отходов добывающего производства
3. Полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории РФ если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ
Не признаются объектом налогообложения:
1) Общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на гос-ном балансе запасов пол. ископаемых, добытые ИП и используемые им непосредственно для личного потребления;
2) Добытые минаралогические и геологические коллекционные материалы;
3) Полезные ископаемые, извлеченные из собственных отходов горнодобывающего производства, если при добыче из недр они подлежали налогообложению в установленном порядке;
Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых. Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно, одним из следующих способов:
1. Исходя из сложившихся у налогоплательщика, за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;
2. Исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых, при этом расчетная стоимость определяется налогоплательщиком самостоятельно, на основании данных налогового учета (аналогично определению налоговой базы по налогу на прибыль);
Налоговый период-календарный месяц, налог оплачивается не позднее 25 числа каждого месяца, налоговая декларация представляется не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Земельный налог
-устанавливается налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образовани и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
Налогоплательщики: орг-ции и физ. лица, обладающие земельными участками на праве собственности или праве постоянного пользования.
Объект налогообложения: земельные участки расположенные в пределах муниципального образования.
Налоговая база определяется, как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Организации и ИП определяют налоговую базу самостоятельно, на основании сведений гос-го земельного кадастра. Налоговая база для физических лиц определяется налоговыми органами, на основании сведений, представляемых органами, осуществляющими ведение гос-го земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущ-во и сделок с ним и органами муниципальных образований. Налоговая база уменьшается на необлагаемую налогом сумму в размере 10 тыс.руб. у следующих категорий налогоплательщиков:
1. Героев советского союза, Рф и полных кавалеров ордена славы;
2. Инвалидов и инвалидов с детства;
3. Ветеранов и инвалидов ВОВ и боевых действий;
4. Физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки, в соответствии с законами «о чернобыльской ас» и «о производственном объединении маяк»
Налоговый период-календарный год. Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами, представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:
· 0,3 % в отношении земельных участков отнесенных к замлям с/х назначения; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры ЖКК или предоставленных для жилищного строительства; предоставленных для личного подсобного хоз-ва садоводства, огородничества или животноводства;
· 1,5% в отношении прочих земельных участков
Освобождаются от налогообложения:
1. Учереждения налогово-исполнительной системы
2. Земельные участки, занятые гос-ми автомобильными дорогами общего пользования
3. Религиозные организации
4. Общероссийские общественные огранизации инвалидов
5. Организации народных художественных промыслов
6. Физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам севера, сибири и дальнего востока.
Налоговые декларации представляются только орг-циями и ИП не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
(списать про животных у Алены)
Плательщики, сумму сбора за пользование объектами животного мира, уплачивают при получении разрешения.
Плательщики, сумму сбора за пользование объектами водно-биологических ресурсов, уплачивают в виде разового и регулярных взносов. Уплата разового взноса производится при получении разрешения и размер ее равен 10% от исчисленной суммы сбора. Оставшаяся сумма сбора уплачивается равными долями в течение всего срока действия разрешения ежемесячно, не позднее 20 числа. Органы, выдающие разрешения не позднее 5 числа каждого месяца представляют в налоговые органы сведения о выданных разрешениях, сумме сбора, подлежащей уплате по каждому разрешению, а т.ж. сведения о сроках уплаты сбора.
Организации и ИП представляют в налоговые органы сведения, о полученных ими разрешения не позднее 10 дней с даты полученния.
Водный налог.
Налогоплательщики: организации и физические лица, осуществляющие особое водопользование в соответствии с законодательством РФ.
Объект налогообложения и налоговая база:
1. Забор воды из водных объектов. Налоговая база-объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период;
2. Использование акватории водных объектов за исключением лесосплава в плотах. Налоговая база- площадь предоставленного водного пространства.
3. Использование водных объектов для целей гидроэнергетики-кол-во произведенной за налоговый период электроэнергии.
4. Использование водных объектов для целей лесосплава в плотах- произведение объема древесины сплавляемой в плотах за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров и расстояния сплава, выраженного в километрах делённого на 100.
Не признаются объектами налогообложения:
1. Забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и природные лечебные ресурсы;
2. Забор воды из водных объектов, для обеспечения пожарной безопасности, а т.ж. для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий.
3. Забор воды из водных объектов, и использование акваторий водных объектов для рыболовства и воспроизводства водных биологических ресурсов.
4. Использование акваторий водных объектов для плавания на судах и т.д.
Налоговый период- квартал. Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам согласно налоговому кодексу.
Налог уплачивается и налоговая декларация предоставляется в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Тема 9: Страховые взносы во внебюджетные фонды.
Уплата взносов производится в соответствии с федеральным законом №212 ФЗ от 24.07.2009г.
Плательщики взносов:
1. Лица, производящие выплаты физическим лицам: А)орг-ции; ИП; физ. лица;
2. ИП; нотариусы; адвокаты;
Объект: для плательщиков указанный в пункте 1 объектов обложения являются выплаты, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам.
База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период, в пользу физ. лиц. База для начисления страховых взносов в отношении каждого физ. лица, устанавливается в сумме, не превышающей 512 тыс.руб. нарастастающим тогом с начала расчетного периода, с сумм превышающих 512 тыс.руб. страховые взносы не взимаются.
Не подлежат обложению страховыми взносами:
1. Гос-ные пособия
2. Все виды установленных гос-м компенсационных выплат
3. Сумма материальной помощи оказываемой плательщиком из лицам в связи со стихийным бедствие или др чрезвыч обстоят-вом, работнику в связи со смертью члена его семьи, а т.ж. работникам при рождении ребенка но не более 50 тыс.руб. на каждого ребенка
4. Стоимость льгот по проезду, в соответствии с законод-вом РФ
5. Суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающей 4000 руб. на одного работника за расчетный период.
6. Суммы платы за обучение, по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам в т.ч. за профессиональную подготовку и переподготовку работников.
Расчетный период-календарный год. Отчетные периоды-1 квартал полугодия и 9 месяцев квартального года.
ПФ-22%
ФСС-2,9%
ФОМС-5,1%
ИП, нотариусы и адвокаты уплачивают соответствующие страховые взносы в ПФ и ФОМС, в размере определяемом исходя из стоимости страхового года.
Стоимость страхового года- это сумма ден. ср-в кот. должны поступить за застрахованное лицо по обязательному социальному страхованию в бюджет соответствующего гос-го внебюджетного фонда, в течение одного финансового года, для предоставления этому лицу обязательного страхового обеспечения, в размере определенном законодательством РФ. Стоимость страхового года определяется как произведение МРОТ установленного ФЗ на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий гос-ный внебюджетный фонд, увелич. в 12 раз.
Порядок исчисления и сроки уплаты страховых взносов лицами, производящий выплатам физ. лицам:
1) Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками отдельно в каждый гос-ный внебюджетный фонд
2) Сумма страховых взносов подлежащая уплате в ФСС, подлежит уменьшению плательщиками страховых взносов, на сумму произведенных ими расходов, на выплату обязательного страхового обеспечения.
3) В течении отчетного периода по итогам каждого календарного месяца, плательщики взносов производят исчисления ежемесячных авансовых платежей страховых взносов, уплата которых производится не позднее 15 числа следующего месяца.
4) Отченость по страховым взносам предоставляется в ПФ до 1 числа 2 календарного месяца следующего отчетного периода, и в ФСС до 15 числа месяца следующего за отчетным периодом.
Порядок исчисления и сроки уплаты страховых взносов ИП, адвокатами, нотариусами::
1) Расчет сумм страховых взносов подлежащих уплате за расчетный период производится самостоятельно
2) Страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего года
3) Сумма страховых взносов исчисляется отдельно в ПФ и ФОМС.
4) Отчет предоставляется в ПФ до 1 марта календарного года следующего за истекшим расчетным периодом.
15.05.2012.
Налог на доходы физических лиц
Налогоплательщики: физ. лица явл. налоговыми резидентами РФ, а т.ж. физ.лица получающие доходы от источников РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ
Объект налогообложения: доходы, полученные физ.лицами.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной так и в натуральной формах, а т.ж. доходы в виде материальной выгоды.
Налоговый период:-календарный год.
Доходы не подлежащие налогообложению:
1. Гос-ные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;
2. Все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат;
3. Вознаграждения донарам;
4. Алименты;
5. Суммы единовременной материальной помощи, оказанной в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, на основании решения органов власти, а т.ж. помощи оказываемой работодателями членам семьи умершего работника, или работнику в связи со смертью члена его семьи;
6. Суммы компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемые за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль или за счет средств ФСС;
7. Суммы уплаченной работодателями, после уплаты налога на прибыль, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, родителей и детей;
8. Стипендии учащихся, студентов, аспирантов;
9. Доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенной в личных подсобных хозяйствах продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства;
10. Проценты по рублевым вкладам, если они выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ увеличенной на 5 процентных пунктов;
11. Доходы не превышающие 4000 рублей, полученных по каждому из следующих оснований за налоговый период: 1) стоимость подарков, полученных т организаций или ИП; 2)стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями органов власти; 3)суммы материальной помощи; 4)стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и др. мероприятиях с целью рекламы товаров, работ, услуг и т.д.
Налоговые вычеты:
1)Стандартные налоговые вычеты:
-в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода, распространяется на лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с чернобыльской АС и ПО «Маяк»;
-в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода, распространяется на следующие категории налогоплательщиков:
А) героев советского союза и РФ
Б)участников ВОВ и боевых операций по защите СССР
В) лиц находившихся в Ленинграде в период его блокады
Г) инвалидов с детства, а т.ж. инвалидов 1 и 2 групп
Д) граждан, выполнявших интернациональный долг в республике Афганистан
-налоговый вычет в размере 1400 рублей за каждый месяц налогового периода, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а т.ж. на каждого учащегося дневной формы обучения в возрасте до 24 лет, у родителей и супругов, опекунов или попечителей; Данный вычет действует до месяца, в котором налог налогоплательщика превысил 280000 рублей, вдовам(вдовцам), единственным родителям, данный вычет производится в двойном размере;
2)Социальные налоговые вычеты:
-в сумме доходов перечисленных налогоплательщиком на благотворительные цели-не более 35% полученного дохода;
-в сумме уплаченной плательщиком в налоговом периоде, за свое обучение в образовательных учреждениях- в совокупности не более 120000 рублей в налоговом периоде;
-в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем, за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, по очной форме обучения в образовательных учреждениях- не более 50000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей;
-в сумме, уплаченной налогоплательщиком, за свое лечение, за услуги по лечению супруга, своих родителей и своих детей в возрасте до 18 лет- не более 120000 рублей;
3)Имущественные налоговые вычеты:
- в суммах полученных налогоплательщиком в налоговом пеериоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика не более 3 лет, но не превышающих в целом более 1000000 рублей, а т.ж. в сумме поученной в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности менее 3 лет, но не превышающих 250000 рублей, при более длительном сроке нахождении имущества в собственности налогоплательщика, налоговый вычет предоставляется в сумме полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества;
-в сумме израсходованной налогоплательщиком на новое строительство, либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходом, но не более 2000000 рублей, повторное предоставление данного вычета не допускается, если в налоговом периоде имущественный вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования;
Специальные налоговые периоды.
1.Упрощенная система налогообложения
Налогоплательщики: организации и ИП перешедшие на упрощенную систему УСН.
Применение данной системы предусматривает освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль(для ИП НДФЛ), НДС и налога на имущество.
Организация имеет право перейти на УСН если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, доход от реализации не превысил 45 млн.руб. без НДС.