В отношении принятия к вычету налога на добавленную стоимость по стройматериалам и оборудованию, использованным для устройства дома, следует руководствоваться следующим.
Согласно подпункту 1.12 пункта 1 статьи 94 НК освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации на территории Республики Беларусь объектов жилищного фонда, не завершенных строительством объектов жилищного строительства и работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда по перечню таких работ, утверждаемому Президентом Республики Беларусь (в настоящее время Перечень работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда, гаражей и автомобильных стоянок, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 26.03.2007 N 138).
В соответствии с пунктами 2, 3 статьи 106 НК суммы налога на добавленную стоимость, за исключением сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных (предъявленных) при приобретении (ввозе) основных средств и нематериальных активов, включаются в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, в случае использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения.
В случае одновременного использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению, включение сумм налога на добавленную стоимость, за исключением сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных (предъявленных) при приобретении (ввозе) основных средств и нематериальных активов, в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, осуществляется нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобожденных от налогообложения, в общем объеме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
При этом согласно п.4 ст.106 НК суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении либо при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая основные средства и нематериальные активы, могут относиться плательщиками на увеличение стоимости этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.
На основании вышеизложенного суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные поставщиками строительных материалов, не подлежат вычету у приобретающей их организации.
Данные суммы налоговых вычетов либо включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), либо относятся на увеличение стоимости приобретаемых строительных материалов.
В отношении приобретаемого оборудования Письмом Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20.05.2010 N 2-1-10/10236 "Об актуальных вопросах по исчислению налога на добавленную стоимость" разъяснено следующее.
Пунктами 27 и 31 Инструкции о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной Постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 N 10, определено, что наименование и стоимость смонтированного (установленного) оборудования указываются в акте сдачи-приемки выполненных работ за итогом стоимости выполненных работ (справочно). Стоимость оборудования в объем подрядных работ не включается.
Таким образом, стоимость монтируемого оборудования исключается из цены выполненных работ и соответственно обороты по реализации оборудования, стоимость которого не включается в цену строительно-монтажных работ, облагаются НДС в общеустановленном порядке, в том числе и при его установке на объектах жилфонда.
Следовательно, при выполнении строительных работ в отношении отгруженного (переданного) с 01.01.2010 оборудования исчисление НДС производится по ставке 20 процентов.
Письмом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь от 23.09.2003 N 04-2-47/4004/15-9/529 "О взаиморасчетах при монтаже оборудования" разъяснено, что стоимость оборудования, поставленного и смонтированного подрядчиком, включается заказчиком в объем капитальных вложений и не учитывается в выполненном объеме подрядных работ по монтажу оборудования. Такое оборудование может как оплачиваться подрядчику по отдельному счету, так и включаться в справку формы N 3 по монтажу оборудования после определения итоговой стоимости монтажных работ. При включении стоимости оборудования в справку формы N 3 оформление товарно-транспортных накладных не обязательно.
бухгалтерский налоговый приобретение дом
На основании вышеизложенного поскольку обороты по реализации оборудования не освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, т.е. оно не используется для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения, то суммы НДС по данному оборудованию, предъявленные его поставщиками, в общеустановленном порядке принимаются к вычету.