Анализ издержек может осуществляться по статьям, элементам, товарным группам и наименованиям, по группам расходов, разделяемым по отношению к товарообороту (переменные, постоянные) и другим классификационным группам.
Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно в соответствии со ответствующими статьями Налогового кодекса Российской Федерации. При этом возможно использование номенклатуры из основных статей издержек, рекомендованных Методическими рекомендациями по учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания. Перечень номенклатуры статей может быть сокращен или расширен в пределах затрат, предусмотренных типовым положением по составу затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.
Кроме деления на статьи издержки обращения группируются по элементам. В их числе:материальные затраты;затраты на оплату труда;амортизация;прочие затраты.
При анализе издержек по элементам определяют их удельные веса в общей сумме затрат, проводят динамические сравнения по суммам и по удельным весам; выявляют экономию или перерасход по каждому из элементов; определяют элементы с наибольшим удельным весом для принятия мер по их экономии.
Планирование издержек обращения
3.1.Анализ издержек обращения предприятия в предплановом периоде.
Основными задачами проведения этого анализа является выявление основных тенденций изменения суммы и уровня издержек обращения в предплановом периоде, размеров отклонения фактических и плановых их показателей, а также выяснение основных причин, вызвавших эти отклонения.[13]
На первой стадии анализа рассматриваются динамика общей суммы и уровней издержек обращения в предплановом периоде, определяются темпы изменения этих показателей, рассчитываются показатели абсолютной и относительной экономии издержек обращения или их перерасхода по отношению к предшествующему периоду или ранее установленной плановой их смете. Абсолютное отклонение издержек обращения представляет собой разницу между фактической и плановой (предшествующей) их суммой. Относительное отклонение (экономия или перерасход) издержек обращения рассчитывается по формулам:
где Эио — сумма относительной экономии издержек обращения на предприятии (если фактический уровень издержкоемкости ниже планового);
Пио — сумма относительного перерасхода издержек обращения на предприятии (если фактический уровень издержкоемкости выше планового);
— плановый издержкоемкость в рассматриваемом периоде, в %;
— фактический издержкоемкость в рассматриваемом периоде, в %;
На второй стадии анализа рассматриваются аналогичные показатели, характеризующие динамику отдельных статей издержек обращения. Этот анализ дополняется рассмотрением показателей динамики удельного веса отдельных статей затрат в общей их сумме.
На третьем стадии анализа рассматривается издержкоемкость по отдельным группам (подгруппам) товаров (если на предприятии организован такой вид управленческого учета). Результаты этого анализа служат основой корректировки ассортиментной и ценовой политики торгового предприятия на предстоящий период с учетом изменившихся условий хозяйствования.
На четвертой стадии анализа рассматривается фактическое выполнение установленных плановых смет издержек обращения в разрезе отдельных центров затрат и центров ответственности торгового предприятия. В процессе анализа определяются размеры абсолютного и относительного отклонений издержек обращения от запланированных показателей (при этом по отдельным центрам затрат вместо объема товарооборота используются иные характерные для них показатели объема деятельности, например, объем ремонтных работ и т.п.).
На пятой стадии анализа определяется влияние отдельных факторов, вызвавших изменение суммы и уровня издержкоемкости на предприятии. Такой анализ проводится как по издержкам обращения предприятия в целом, так и в разрезе основных статей.
Проведенный анализ издержек обращения позволяет перейти к следующему этапу процесса управления ими.
3.2.Обоснование основных направлений экономии издержек обращения в планируемом периоде.
В процессе обоснования таких направлений основное внимание должно быть уделено поиску и реализации таких резервов, которые связаны со сферой действия факторов, зависящих от деятельности данного торгового предприятия. Поиск таких резервов осуществляется обычно в разрезе отдельных сфер хозяйственной деятельности предприятия.
В составе резервов, связанных с совершенствованием Управления торговым предприятием, наибольший эффект в экономии издержек обращения дают следующие мероприятия:
а) упорядочение организационной структуры управления торговым предприятием по функциональному признаку;
б) сокращение звенности управления;
в) выделение в составе структурных подразделений и структурных единиц торгового предприятия центров затрат и центров ответственности;
г) внедрение на предприятии системы управленческого учета издержек обращения в разрезе центров ответственности, центров затрат и отдельных групп (подгрупп) товаров.
В составе резервов, связанных с совершенствованием управления торгово-технологическими процессами на предприятии, наибольший эффект в экономии издержек обращения дают следующие мероприятия:
а) сокращение дальности перевозок товаров;
б) использование прогрессивной технологии транспортирования и продажи товаров в таре-оборудовании;
в) сокращение звенности и рационализация потоков товародвижения внутри торгового предприятия;
г) внедрение прогрессивных методов продажи, в наибольшей степени соответствующих специфике реализуемого ассортимента товаров;
д) завоз на предприятие предварительно расфасованных товаров;
е) своевременный возврат тары поставщикам.
В составе резервов, связанных с совершенствованием управления товарооборотом на предприятии, наибольший эффект в экономии издержек обращения дают следующие мероприятия:
а) повышение в составе товарооборота удельного веса мелкооптовой продажи товаров;
б) повышение в общем объеме реализации удельного веса продажи товаров с низким уровнем издержкоемкости;
в) обоснованное нормирование потребности в товарных запасах в разрезе отдельных групп товаров;
г) снижение удельного веса товарных запасов с высоким периодом обращения в днях в общей сумме товарных запасов;
д) осуществление своевременной уценки сезонных товаров, изделий, вышедших из моды или потерявших первоначальное качество;
е) осуществление эффективной ценовой политики, дифференцированной по отношению к отдельным категориям покупателей;
ж) совершенствование рекламной деятельности, повышение эффективности отдельных рекламных мероприятий;
з) обеспечение достаточной широты и высокой устойчивости ассортимента товаров.
В составе резервов, связанных с совершенствованием управления использованием материально-технической базы предприятия, наибольший эффект в экономии издержек обращения дают следующие мероприятия:
а) увеличение коэффициентов сменности (часов) и непрерывности (дней) работы отдельных пунктов продажи товаров при достаточной интенсивности покупательских потоков;
б) повышение удельного веса торговой площади в общей площади магазинов;
в) повышение коэффициентов установочной и демонстрационной площади оборудования в общей площади торгового зала;
г) повышение коэффициента использования машин и механизмов по мощности за счет рационализации выбора их видов;
д) совершенствование размещения и режимов работы мелкорозничной сети предприятия.
В составе резервов, связанных с совершенствованием управления персоналом предприятия, наибольший эффект в экономии издержек обращения дают следующие мероприятия:
а) обоснованное нормирование численности работников сдельных категорий, профессий, специальностей и уровней квалификации;
б) повышение квалификации работников, сопровождаются ростом производительности их труда;
в) построение эффективной системы материального стимулирования персонала, тесно увязанной с основными результатами хозяйственной деятельности предприятия и экономией ресурсов;
г) использование системы депремирования работников при нарушении ими трудовой или технологической дисциплины.
С учетом выявленных резервов по перечисленным и другим их видам обосновывается конкретная система мероприятий, направленных на экономию издержек обращения в планируемом периоде.
3.3. Расчет плановых сумм издержек обращения в разрезе отдельных их статей.
Особенностью планирования издержек обращения на предприятии является то, что вначале определяется плановая их сумма в разрезе отдельных статей и лишь затем — общая их сумма. В процессе плановых расчетов по каждой статье определяется сумма издержек обращения, необходимая для обеспечения плана товарооборота и нормального осуществления хозяйственной деятельности в предстоящем периоде.
Ниже рассматриваются порядок и методы расчета плановых сумм издержек обращения на предприятиях торговли в разрезе отдельных статей.
а) расходы на перевозку планируются в соответствии с условиями поставки товаров на предприятие по заключенным контрактам на закупку товаров. Исходя из этих условий, планируемого объема и структуры поступления товаров на предприятие определяется объем грузооборота (на основе стоимости одной тонны товаров разных групп), который будет завозиться за счет предприятия железнодорожным, водным, воздушным и автомобильным видами транспорта. Исходя из объема грузооборота завозимых товаров, среднего расстояния их перевозки и действующих транспортных тарифов определяется затем размер расходов на перевозку. К общей их сумме по этой статье прибавляют расходы на оплату погрузо-разгрузочных работ;
б) расходы на оплату труда, планируемые в составе издержек обращения, определяются на основе штатного расписания, действующих на предприятии тарифной системы» надбавок и доплат, системы премирования за основные результаты хозяйственной деятельности и установленного порядка регулирования фонда оплаты труда, включаемого состав издержек обращения;
в) расходы на аренду и содержание основных фондов планируются исходя из арендуемой площади или емкости помещений, арендуемого оборудования и ставок арендной платы в соответствии с контрактами на их аренду. Кроме того в составе этой статьи планируются расходы на отопление (исходя из норм расхода топлива или расценок за отопление и площади отапливаемых помещений), освещение (исходя из количества потребляемой энергии и действующих расценок за 1 киловатт-час), водоснабжение и иные коммунальные услуги (исходя из объемов услуг и действующих тарифов), содержание охраны и средств сигнализации (исходя из заключенных соглашений);
г) амортизационные отчисления на полное восстановление основных фондов и нематериальных активов планируются исходя из средней их стоимости в предстоящем периоде и соответствующих норм амортизационных отчислений при обычной или ускоренной амортизации отдельных их видов;
д) амортизационные отчисления на капитальный ремонт и расходы на текущий ремонт основных фондов планируются раздельно. Сумма амортизационных отчислений на капитальный ремонт рассчитывается на основе соответствующих норм и средней стоимости основных фондов в предстоящем периоде, а сумма расходов на текущий ремонт — согласно смете и графику осуществления ремонтных работ;
е) износ и содержание малоценных и быстроизнашивающихся предметов планируются с учетом потребности в них, сроков их службы или состояния физического износа на начало планового периода;
ж) расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд планируются только в том случае, если в состав структурных подразделений торгового предприятия входят пункты массового питания (кафе, столовая и т.п.). При этом исходя из планируемого количества блюд определяется потребность в указанных энергоносителях, которая умножается на действующие цены (тарифы);
з) расходы на хранение, подсортировку, обработку, упаковку и предпродажную подготовку товаров планируются по каждому элементу этих затрат путем прямых расчетов с учетом объема и групповой структуры реализации товаров, норм расхода материалов на единицу товара и стоимости этих материалов;
и) расходы на рекламу определяются на основе плана рекламных мероприятий в соответствии со сметой и графиком их осуществления;
к) проценты за кредит, определяются на основе плана формирования финансовых ресурсов предприятия с учетом сумм банковских кредитов, сроков их использования и средних ставок процентов за кредит;
л) потери товаров в пределах норм естественной убыли во время перевозки, хранения и реализации рассчитываются исходя из запланированного объема реализации от дельных товаров на предприятии и действующих дифференцированных норм их естественной убыли;
м) расходы на тару рассчитываются исходя из объемов товарооборота по отдельным ее видам, норм уценки при ее возврате, норм амортизации по собственной инвентарной таре (таре-оборудованию) и планируемой суммы расходов на ее ремонт на предприятии;
н) отчисления па социальные мероприятия планируются исходя из установленного законодательством порядка и норм этих отчислений;
о) расходы на обязательное страхование имущества определяются исходя из стоимости активов предприятия, подлежащих обязательному страхованию, размеров страховых тарифов и нормативов платежей обязательного страхования;
п) прочие расходы, относимые к составу издержек обращения, планируются в разрезе отдельных их элементов путем прямых расчетов.
На основе расчета плановых сумм издержек обращения в разрезе отдельных их статей определяется общая их сумма на предстоящий период.
3.4. Распределение общей плановой суммы издержки обращения по этапам реализации товаров.
Такое распределение осуществляется в разрезе запланированного о6ъемареализации товаров и планируемой суммы запасов товаров на конец периода. Сумма издержек обращения, относимая на запасы товаров на конец планового периода, определяется по следующей формуле:
де 
— сумма издержек обращения, относимая на запасы товаров на конец планового периода;
ТЗк — сумма товарных запасов на конец планового периода;
— средний уровень затрат на перевозку, хранение, подсортировку, обработку, упаковку и предпродажную подготовку товаров, а также процентов за кредит. Он определяется отношением суммы издержек обращения на запасы товаров на начало месяца и по вышеуказанным двум статьям затрат к планируемой сумме реализации товаров, в %.
Оставшаяся часть плановой суммы издержек обращения предприятия (за вычетом их суммы относимой на запасы товаров на конец планового периода) будет относиться к объему реализации товаров в плановом периоде, и определять его реальную издержкоемкость.
3.5. Распределение плановой суммы издержек обращения между отдельными центрами затрат и центрами ответственности.
Этот этап завершает процесс планирования издержек обращения на предприятии. Распределение суммы издержек обращения в разрезе этих центров (структурных подразделений и структурных единиц) осуществляется в соответствии с видами и запланированными объемами их деятельности в рамках общей суммы затрат предприятия по отдельным статьям. Плановые суммы издержек обращения доводятся отдельным центрам затрат или центрам ответственности торгового предприятия в виде нормативов расходования средств или плановых бюджетов (смет).