Исчисление суммы налога на имущество организаций производится в соответствии с учетной политикой организации в целях налогообложения. Исчисленная сумма налога или авансового платежа относится на затраты организации, т.е. включается в себестоимость продукции или относится на прочие расходы организации.
| Дт | Кт | Содержание |
| 20, 23, 25, 26, 44 | Начислен налог (авансовый платеж) по налогу на имущество организаций (списывается на затраты организации) | |
| 91-2 | Начислен налог (авансовый платеж) по налогу на имущество организаций (списывается на прочие расходы организации) | |
| Перечислен налог (авансовый платеж) в бюджет |
Средство №9. Исследовав ст.383, 386 НК РФ с помощью СПС «Гарант» (или НК РФ), определите порядок и сроки уплаты налога и предоставления налоговой отчетности.
Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы налоговую отчетность:
По итогам отчетных периодов - налоговые расчеты по уплате авансовых платежей.
По итогам налогового периода - налоговую декларацию.
| Отчетный период | Налоговый период | |||
| Срок уплаты авансового платежа | Срок представления расчета по авансовым платежам | Срок уплаты налога | Срок представления налоговой декларации | |
| По РФ | не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода | не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом | ||
| По ЧР | не позднее 5 рабочих дней по окончании срока, установленного для предоставления расчетов по авансовым платежам | не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода | не позднее 10 дней по окончании срока, установленного для представления налоговой декларации по итогам налогового периода | Не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом |
Вопросы для самопроверки
1. Какое имущество относится к объекту налогообложения?
2. Кто является плательщиком налога?
3. Уплачивает ли налог на имущество Банк России?
4. Являются ли плательщиками налога организации, которые ведут учет в соответствии со специальными налоговыми режимами?
5. На каких счетах бухгалтерского учета учитывается налогооблагаемое имущество?
6. Как рассчитывается остаточная стоимость имущества?
7. Дайте определение инвентаризационной стоимости.
8. Как рассчитывается облагаемая база по налогу на имущество?
9. Какая система льгот применяется в отношении собственников по налогу на имущество?
10. Каков порядок расчета среднегодовой стоимости имущества иностранных организаций?
11. Какие утверждены ставки и сроки уплаты налога на имущество?
12. Каков порядок исчисления авансовых платежей по налогу на имущество?
13. Какие существуют особенности уплаты налога организациями, имеющими обособленные подразделения?
14. В чем заключаются особенности определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества?
15. Какие документы являются налоговой отчетностью по налогу на имущество организаций?
16. В какие сроки налоговая отчетность представляется в налоговые органы?
Практическое занятие.
Задача 1.
- Определите сумму налога на имущество организаций за 2012 год.
- Составьте корреспонденцию счетов.
Исходные данные:
На балансе торговой организации находятся (остаточная стоимость):
- туристическая гостиница — 25 млн руб.;
- библиотека — 800 тыс. руб.;
- детский сад — 20 тыс. руб.;
- бомбоубежище — 100 тыс. руб.
- общежитие для приезжих — 140 тыс. руб.);
- котельная — 820 тыс. руб.).
В субъекте Российской Федерации не облагаются налогом на имущество организаций объекты социально-культурной сферы и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.
Решение:
Объект н/о: ОС (туристическая гостиница, бомбоубежище)
∙ библиотека, детский сад не облагаются налогом на имущество организации, т.к. являются объектами социально-культурной сферы;
∙ общежитие для приезжих, котельная не облагаются налогом на имущество организации, т.к. являются объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.
НС: 2,2%
НБ – средняя стоимость имущества
Остаточная стоимость:
∙ туристическая гостиница 25000000 руб.;
∙ бомбоубежище 100000 руб.
НБ = 
=1930769,23 руб.
Сумма налога=НБ*НС=1930769,23*2,2%=42476,92 руб.
Налоговой отчетностью является налоговая декларация. Срок предоставления налоговой отчетности не позднее 30 марта 2013 г. Срок уплаты авансового платежа не позднее 12 апреля 2013 г.
Дт Кт Сумма Содержание хоз. операции (документ)
44 68 42477 Начислен налог по налогу на имущество организации (налоговая декларация)
68 51 42477 Перечислен налог на имущество в бюджет (платежное поручение)
Задача 2.
-Определите сумму авансового платежа по налогу на имущество организации за 1 квартал 2013 года.
-Составьте корреспонденцию счетов по начислению и перечислению налога в бюджет торговой организации.
Исходные данные:
10 февраля был приобретен автомобиль 50000 руб.
Остатки по синтетическим счетам на начало отчётного периода:
| 01.01 | 01.02 | 01.03 | 01.04 | |
Решение:
Объект н/о: ОС (не является объектом н/о – автомобиль, приобретенный после 1 января 2013 г.)
НС: 2,2%
НБ – средняя стоимость имущества
НБ (СI кв.) = 
Остаточная стоимость = ПС-А= 01-02:
на 1янв.: 250000-50000=200000 руб.
на 1фев.:240000-45000=195000 руб.
на 1 март.:230000-40000=190000 руб.
на 1 апр.:200000-20000=180000 руб.
НБ = 
=191250 руб.
Сумма аван. плат. = НБ*НС*1/4=191250*2,2%*1/4=1051,88 руб.
Налоговой отчетностью является расчет по авансовым платежам. Срок предоставления налоговой отчетности не позднее 30 апреля 2013 г. Срок уплаты авансового платежа не позднее 8 мая 2013 г.
Дт Кт Сумма Содержание хоз. операции (документ)
44 68 1052 Начислен авансовый платеж по налогу на имущество организации (расчет по аван. плат.)
68 51 1052 Перечислен авансовый платеж в бюджет (платежное поручение)
Задача 3.
- Определите сумму авансового платежа по налогу на имущество организации за I кв. 2013г.
- Составьте корреспонденции счетов по начислению и перечислению авансового платежа в бюджет. В учетной политике сказано, что сумма авансового платежа относится на прочие расходы организации.
Исходные данные:
Остатки по синтетическим счетам:
| № счета | 01.01.12. | 01.02.12. | 01.03.12. | 01.04.12. |
| 375 000 | 365 000 | 355 000 | 225 000 | |
| 75 000 | 70 000 | 65 000 | 45 000 | |
Решение:
Объект н/о: ОС
НС: 2,2%
НБ – средняя стоимость имущества
НБ (СI кв.) =
Остаточная стоимость = ПС-А+Дох. влож. в матер. ценности= 01-02+03:
на 1янв.: 375000-75000+30000=330000 руб.
на 1фев.:365000-70000+20000=315000 руб.
на 1 март.: 355000-65000+18000 руб.
на 1 апр.: 225000-45000+26000=206000 руб.
НБ = 
= 289750 руб.
Сумма аван. плат. = НБ*НС*1/4=289750*2,2%*1/4=1593,625 руб.
Налоговой отчетностью является расчет по авансовым платежам. Срок предоставления налоговой отчетности не позднее 30 апреля 2013 г. Срок уплаты авансового платежа не позднее 8 мая 2013 г.
Дт Кт Сумма Содержание хоз. операции (документ)
91-2 68 1594 Начислен авансовый платеж по налогу на имущество организации (расчет по аван. плат.)
68 51 1594 Перечислен авансовый платеж в бюджет (платежное поручение)
Задача 4.
- Определите сумму авансового платежа по налогу на имущество торговой организации за 1 квартал 2013г.
- Составьте корреспонденции счетов по начислению и перечислению авансового платежа в бюджет. В учетной политике организации находящейся в ЧР сказано, что сумма авансового платежа относится на затраты организации.
Исходные данные:
Ставка налога 2.2%
| Имущество организации | Остаточная стоимость | ||||||
| на 1 января | на 1 февраля | на 1 марта | на 1 апреля | ||||
| Основные средства | |||||||
| в том числе: здания, сооружения | |||||||
| машины, оборудование | |||||||
| транспортные средства | |||||||
| основные средства находящиеся в лизинге | --- | ||||||
Ежемесячная амортизации = 8016 руб.
Решение:
Объект н/о: ОС (здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства, ОС находящиеся в лизинге)
НС: 2,2% (здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства)
1,1% (ОС находящиеся в лизинге)
НБ – средняя стоимость имущества
НБ (СI кв.) =
Остаточная стоимость = ПС-А= 01-02:
на 1янв.: 90000+110000+28000=228000руб.
на 1фев.: 140000+90000+23000=253000 руб.
на 1 март.: 50000+58000+8500=116500 руб.
на 1 апр.: 45000+45000+17500=107500 руб.
НБ = 
=176250 руб.
Сумма аван. плат. = НБ*НС*1/4=176250*2,2%1/4=969,38 руб.
НБ по лизингу = 
= 
= 
= 353988 руб.
Сумма аван.плат. = НБ*НС*1/4=353988*1,1%*1/4=973,5 руб.
Сумма аван.плат. общая = 969,38+973,5=1942,847 руб.
Налоговой отчетностью является расчет по авансовым платежам. Срок предоставления налоговой отчетности не позднее 30 апреля 2013 г. Срок уплаты авансового платежа не позднее 8 мая 2013 г.
Дт Кт Сумма Содержание хоз. операции (документ)
44 68 1943 Начислен авансовый платеж по налогу на имущество организации (расчет по аван. плат.)
68 51 1943 Перечислен авансовый платеж в бюджет (платежное поручение)
Задача 5.
- Определите сумму налога на имущество организации агропромышленного комплекса ЧР по итогам 2012 год.
- Составьте корреспонденции счетов по начислению и перечислению налога. В учетной политике сказано, что сумма авансового платежа относится на затраты организации.
Исходные данные:
Остатки по синтетическим счетам:
| Счет 01 | Счет 02 | Остаточная стоимость | |
| 01.01.10 | 800 000 | 200 000 | |
| 01.02.10 | 850 000 | 205 000 | |
| 01.03.10 | 900 000 | 210 000 | |
| 01.04.10 | 900 000 | 215 000 | |
| 01.05.10 | 700 000 | 182 000 | |
| 01.06.10 | 750 000 | 185 000 | |
| 01.07.10 | 800 000 | 190 000 | |
| 01.08.10 | 830 000 | 190 000 | |
| 01.09.10 | 860 000 | 220 000 | |
| 01.10.10 | 890 000 | 220 000 | |
| 01.11.10 | 850 000 | 230 000 | |
| 01.12.10 | 870 000 | 235 000 | |
| 31.12.10 | 820 000 | 237 000 |
Решение:
Объект н/о: ОС
НС: 1,5%
НБ – средняя стоимость имущества
НБ (СI кв.) = = 
= 
=655000 руб.
Сумма аван. плат. = НБ*НС*1/4=655000*1,5%*1/4=2456,25 руб.
Налоговой отчетностью является расчет по авансовым платежам. Срок предоставления налоговой отчетности не позднее 30 апреля 2012 г. Срок уплаты авансового платежа не позднее 8 мая 2012 г.
Дт Кт Сумма Содержание хоз. операции (документ)
20 68 2456 Начислен авансовый платеж по налогу на имущество организации (расчет по аван. плат.)
68 51 2456 Перечислен авансовый платеж в бюджет (платежное поручение)
НБ (Спол.) = 
НБ = 
= 
=616142,86 руб.
Сумма аван.плат. = НБ*НС*1/4=616142,86*1,5%*1/4=2310,54 руб.
Налоговой отчетностью является расчет по авансовым платежам. Срок предоставления налоговой отчетности не позднее 30 июля 2012 г. Срок уплаты авансового платежа не позднее 6 августа 2012 г.
Дт Кт Сумма Содержание хоз. операции (документ)
20 68 2311 Начислен авансовый платеж по налогу на имущество организации (расчет по аван. плат.)
68 51 2311 Перечислен авансовый платеж в бюджет (платежное поручение)
НБ (С9 мес..) = 
НБ = 
= 
=626300 руб.
Сумма аван.плат. = НБ*НС*1/4=626300*1,5%*1/4=2348,63 руб.
Налоговой отчетностью является расчет по авансовым платежам. Срок предоставления налоговой отчетности не позднее 30 октября 2012 г. Срок уплаты авансового платежа не позднее 6 ноября 2012 г.
Дт Кт Сумма Содержание хоз. операции (документ)
20 68 2349 Начислен авансовый платеж по налогу на имущество организации (расчет по аван. плат.)
68 51 2349 Перечислен авансовый платеж в бюджет (платежное поручение)
НБ – среднегодовая стоимость имущества
НБ (Сгод.) = 
НБ = 
= 
=623153,85 руб.
Сумма налога = НБ*НС=623153,85*1,5%=9347,31 руб.
Сумма налога к уплате в бюджет = Сумма налога – Суммы уплаченных аван. плат.
Сумма налога к уплате в бюджет = 9347-2456-2311-2349=2231 руб.
Налоговой отчетностью является налоговая декларация. Срок предоставления налоговой отчетности не позднее 30 марта 2013 г. Срок уплаты авансового платежа не позднее 12 апреля 2013 г.
Дт Кт Сумма Содержание хоз. операции (документ)
20 68 2349 Начислен налог по налогу на имущество организации (налоговая декларация)
68 51 2349 Перечислен налог на имущество в бюджет (платежное поручение)
Задача 6.
- Определите налоговую базу и сумму авансовых платежей по налогу на имущество организаций за отчетные периоды 2012 года и сумму налога на имущество, подлежащую уплате в бюджет по итогам налогового периода.
- Составьте корреспонденции счетов по начислению и перечислению авансового платежа в бюджет. В учетной политике сказано, что сумма налога и авансового платежа относится на прочие расходы организации.
Исходные данные:
В феврале малое предприятие «Бета» приобрело и поставило на баланс в качестве основного средства станок. Первоначальная стоимость станка - 750 000 руб. Предположим, что иных ОС учреждение не имеет.
Для целей расчета налоговой базы по налогу на имущество учреждение ежемесячно, в соответствии со своей учетной политикой, отражает на забалансовом счете 010 сумму износа, исчисленного по нормам амортизации.
Ежемесячная сумма амортизации по данному основному средству составляет 15 625 руб.
| Дата | Первоначальная стоимость, руб. | Сумма износа, руб. | Остаточная стоимость, руб. |
| 1 января | --- | --- | --- |
| 1 февраля | --- | ||
| 1 марта | |||
| 1 апреля | |||
| 1 мая | |||
| 1 июня | |||
| 1 июля | |||
| 1 августа | |||
| 1 сентября | |||
| 1 октября | |||
| 1 ноября | |||
| 1 декабря | |||
| 31 декабря |
Решение:
Объект н/о: ОС (станок)
НС: 2,2%%
НБ – средняя стоимость имущества
НБ (СI кв.) = = 
= 
=550781,25 руб.
Сумма аван. плат. = НБ*НС*1/4=550781,25*2,2%*1/4=3029,3 руб.
Налоговой отчетностью является расчет по авансовым платежам. Срок предоставления налоговой отчетности не позднее 30 апреля 2012 г. Срок уплаты авансового платежа не позднее 8 мая 2012 г.
Дт Кт Сумма Содержание хоз. операции (документ)
91-2 68 3029 Начислен авансовый платеж по налогу на имущество организации (расчет по аван. плат.)
68 51 3029 Перечислен авансовый платеж в бюджет (платежное поручение)
НБ (Спол.) =
НБ = 
= 
=609375 руб.
Сумма аван.плат. = НБ*НС*1/4=609375*2,2%*1/4=3351,56 руб.
Налоговой отчетностью является расчет по авансовым платежам. Срок предоставления налоговой отчетности не позднее 30 июля 2012 г. Срок уплаты авансового платежа не позднее 6 августа 2012 г.
Дт Кт Сумма Содержание хоз. операции (документ)
91-2 68 3352 Начислен авансовый платеж по налогу на имущество организации (расчет по аван. плат.)
68 51 3352 Перечислен авансовый платеж в бюджет (платежное поручение)
НБ (С9 мес..) =
НБ = 
= 
=618750 руб.
Сумма аван.плат. = НБ*НС*1/4=618750*2,2%*1/4=3403,12 руб.
Налоговой отчетностью является расчет по авансовым платежам. Срок предоставления налоговой отчетности не позднее 30 октября 2012 г. Срок уплаты авансового платежа не позднее 6 ноября 2012 г.
Дт Кт Сумма Содержание хоз. операции (документ)
91-2 68 3403 Начислен авансовый платеж по налогу на имущество организации (расчет по аван. плат.)
68 51 3403 Перечислен авансовый платеж в бюджет (платежное поручение)
НБ – среднегодовая стоимость имущества
НБ (Сгод.) =
НБ = 
= 
=612980,77 руб.
Сумма налога = НБ*НС=6129980,77*2,2%=13485,6 руб.
Сумма налога к уплате в бюджет = Сумма налога – Суммы уплаченных аван. плат.
Сумма налога к уплате в бюджет = 13486-3029-3352-3403=3702 руб.
Налоговой отчетностью является налоговая декларация. Срок предоставления налоговой отчетности не позднее 30 марта 2013 г. Срок уплаты авансового платежа не позднее 12 апреля 2013 г.
Дт Кт Сумма Содержание хоз. операции (документ)
91-2 68 3702 Начислен налог по налогу на имущество организации (налоговая декларация)
68 51 3702 Перечислен налог на имущество в бюджет (платежное поручение)
Задача 7.
- Определите налоговую базу и сумму авансовых платежей по налогу на имущество организаций за отчетные периоды 2012 года и сумму налога на имущество, подлежащую уплате в бюджет по итогам налогового периода.
- Составьте корреспонденции счетов по начислению и перечислению авансового платежа в бюджет. В учетной политике сказано, что сумма налога и авансового платежа относится на прочие расходы организации.
Исходные данные:
По состоянию на 1 января текущего года стоимость основных средств АО «Исток» составила 2 700 000 руб. Срок полезного использования составляет 15 лет. Ежемесячно начисляемая амортизация составляет 15 тыс. pvб. На балансе организации числится библиотека, стоимость имущества которой — 700 тыс. руб. Ежемесячная амортизация — 8 тыс. руб.
| Дата | Первоначальная стоимость, руб. | Сумма износа, руб. | Остаточная стоимость, руб. |
| 1 января | |||
| 1 февраля | |||
| 1 марта | |||
| 1 апреля | |||
| 1 мая | |||
| 1 июня | |||
| 1 июля | |||
| 1 августа | |||
| 1 сентября | |||
| 1 октября | |||
| 1 ноября | |||
| 1 декабря | |||
| 31 декабря |
Решение:
Объект н/о: ОС
НС: 2,2%%
НБ – средняя стоимость имущества
НБ (СI кв.) = = 
= 
=2662500 руб.
Сумма аван. плат. = НБ*НС*1/4=2662500*2,2%*1/4=14643,75 руб.
Налоговой отчетностью является расчет по авансовым платежам. Срок предоставления налоговой отчетности не позднее 30 апреля 2012 г. Срок уплаты авансового платежа не позднее 8 мая 2012 г.
Дт Кт Сумма Содержание хоз. операции (документ)
91-2 68 14644 Начислен авансовый платеж по налогу на имущество организации (расчет по аван. плат.)
68 51 14644 Перечислен авансовый платеж в бюджет (платежное поручение)
НБ (Спол.) =
НБ = 
= 
=2640000 руб.
Сумма аван.плат. = НБ*НС*1/4=2640000*2,2%*1/4=14520 руб.
Налоговой отчетностью является расчет по авансовым платежам. Срок предоставления налоговой отчетности не позднее 30 июля 2012 г. Срок уплаты авансового платежа не позднее 6 августа 2012 г.
Дт Кт Сумма Содержание хоз. операции (документ)
91-2 68 14520 Начислен авансовый платеж по налогу на имущество организации (расчет по аван. плат.)
68 51 14520 Перечислен авансовый платеж в бюджет (платежное поручение)
НБ (С9 мес..) =
НБ = 
= 
=2617500 руб.
Сумма аван.плат. = НБ*НС*1/4=2617500*2,2%*1/4=14396,25 руб.
Налоговой отчетностью является расчет по авансовым платежам. Срок предоставления налоговой отчетности не позднее 30 октября 2012 г. Срок уплаты авансового платежа не позднее 6 ноября 2012 г.
Дт Кт Сумма Содержание хоз. операции (документ)
91-2 68 14396 Начислен авансовый платеж по налогу на имущество организации (расчет по аван. плат.)
68 51 14396 Перечислен авансовый платеж в бюджет (платежное поручение)
НБ – среднегодовая стоимость имущества
НБ (Сгод.) =
НБ = 
= 
=2595000 руб.
Сумма налога = НБ*НС=2595000*2,2%=57090 руб.
Сумма налога к уплате в бюджет = Сумма налога – Суммы уплаченных аван. плат.
Сумма налога к уплате в бюджет = 57090-14644-14520-14396=13530 руб.
Налоговой отчетностью является налоговая декларация. Срок предоставления налоговой отчетности не позднее 30 марта 2013 г. Срок уплаты авансового платежа не позднее 12 апреля 2013 г.
Дт Кт Сумма Содержание хоз. операции (документ)
91-2 68 13530 Начислен налог по налогу на имущество организации (налоговая декларация)
68 51 13530 Перечислен налог на имущество в бюджет (платежное поручение)