Практическое занятие по дисциплине «Аудит»
По теме «Аудит капитала и резервов»
Часть 1. Заемный капитал
Источник: Посохина А.В. Аудит. Продвинутый курс: практикум: учебное пособие / А.В. Посохина; Перм. гос. нац. исслед. ун-т. – Пермь, 2017. – 74 с.
Законодательство Российской Федерации
1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 26.01.1996 № 14-ФЗ. Глава 42 «Заем и кредит».
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
4. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 107н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)».
5. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».
6. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
Целью аудита кредитов и займов является получение необходимых аудиторских доказательств и формирование мнения о полноте и достоверности информации о заемных средствах, отраженных в финансовой отчетности организации.
Задачи аудита [1].
1) проверка правильности отражения в учете получения и возврата займов и кредитов;
2) проверка формирования и учета затрат, связанных с получением и использованием кредитов и займов;
3) проверка своевременности проведения инвентаризации заемных обязательств, правильности отражения и полноты раскрытия информации о заемных обязательствах в бухгалтерской отчетности.
Виды заемных средств
• Займы
• Банковские кредиты
• Бюджетные кредиты
• Вексельные обязательства
• Облигационные обязательства
• Товарные кредиты
Список литературы для семинара
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 21.07.2014).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 04.10.2014).
3. Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 107н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)».
4. Аудит (продвинутый курс): учеб. нагляд. пособие / А. В. Посохина; Перм. гос. нац. исслед. ун-т. Пермь, 2012.
5. Типовая ситуация: Как учитывать проценты по займу (кредиту), полученному для приобретения ОС? Издательство «Главная книга», 2016. [Электронный ресурс] Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
6. Типовая ситуация: Как учитывать полученные займы (кредиты) и проценты по ним в бухгалтерском учете? Издательство «Главная книга», 2016. [Электронный ресурс] Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
7. Типовая ситуация: Как учитывать полученные займы (кредиты) и проценты по ним для налога на прибыль и при УСН? Издательство «Главная книга», 2016. [Электронный ресурс] Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
Перед началом занятия вспомните изученный ранее материал и дайте ответы на следующие вопросы
1. Что понимается под договором займа?
2. С какого момента договор займа считается заключенным?
3. Кто может быть сторонами договора займа?
4. Может ли предметом договора займа, заключенного между российскими организациями (гражданами), быть иностранная валюта?
5. Должен ли быть договор займа заключен в письменной форме?
6. Займы должны быть возмездными или безвозмездными?
7. Как часто должны уплачиваться проценты по возмездному договору займа?
8. Что представляет собой договор кредита?
9. В чем заключаются отличия между кредитом и займом?
10. Сумма займа и проценты по нему отражаются вместе в бухгалтерском учете?
11. Каким образом отражаются в бухгалтерском учете проценты по займам?
12. Что считается Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам для целей бухгалтерского учета?
13. Как отражаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору) в налоговом учете?
14. Какие методы учета процентов предусмотрены в Налоговом кодексе (по налогу на прибыль)?
Задание 1
Дайте ответы на вопросы теста, а затем проверьте себя по чек-листу
1. Какие кредиты и займы являются долгосрочными?
а) выданные на срок до месяцев
б) выданные на срок до 12 месяцев
в) выданные на срок более года
а) выданные на срок до 1 месяца
б) выданные на срок до 12 месяцев
в) выданные на срок более 1 года
2. Зачисление краткосрочного кредита банка отражается проводкой:
а) Дт 51 Кт 67
б) Дт 66 Кт 51
в) Дт 51 Кт 66
а) Дт 51 Кт 67
б) Дт 66 Кт 51
в) Дт 51 Кт 66
3. Кредит банка погашен за счет остатка аккредитива:
а) Дт 66 Кт 91
б) Дт 66 Кт 51
в) Дт 66 Кт 55
а) Дт 66 Кт 55/2
б) Дт 66 Кт 51
в) Дт 66 Кт 55/1
4. Начисление процентов за пользование кредитом банка:
а) Дт 26 Кт 91
б) Дт 91 Кт 66
в) Дт 99 Кт 66
а) Дт 26 Кт 91
б) Дт 91 Кт 66
в) Дт 99 Кт 66
5. Расходы по оплате процентов по кредитам включаются в первоначальную стоимость при приобретении:
а) основных средств
б) производственных запасов
в) ценных бумаг
а) основных средств
б) производственных запасов
в) ценных бумаг
6. Расходы по обслуживанию кредитов признаются в бухгалтерском учете:
а) общепроизводственными расходами
б) расходами по обычным видам деятельности
в) прочими расходами
а) общепроизводственными расходами
б) расходами по обычным видам деятельности
в) прочими расходами
7. Какой бухгалтерской проводкой отражается погашение долгосрочного кредита?
а) Дт 67 Кт 51
б) Дт 66 Кт 50
в) Дт 66 Кт 55
а) Дт 67 Кт 51
б) Дт 66 Кт 50
в) Дт 66 Кт 55
8. В каком учетном регистре содержится информация о задолженности банку по кредитам?
а) выписка банка
б) журнал-ордер по счету 51
в) журнал-ордер по счетам 66 и 67
а) выписке банка
б) журнале-ордере № 2
в) журнале-ордере № 4
9. Какой проводкой отражается превышение цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью?
а) Дт 51 Кт 66
б) Дт 51 Кт 67
в) Дт 51 Кт 98
а) Дт 51 Кт 66
б) Дт 51 Кт 67
в) Дт 51 Кт 98
10. Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» по отношению к балансу являются:
а) пассивными
б) пассивными
в) активно-пассивными
а) пассивными
б) активными
в) активно-пассивными
Задание 2
Дайте развернутые ответы по следующим ситуациям
1. Организация заключила договор с несколькими кредиторами. Такой договор является договором синдицированного кредита. Взаимодействие с заемщиком и синдикатом кредиторов осуществляет кредитный управляющий.
С позиции аудитора-консультанта определите, как организации-заемщику отразить получение и возврат кредита кредиторам.
2. ООО «Альфа» 14 мая получило краткосрочный кредит на покупку нематериального актива – 1 000 000 руб. Вернуть долг организация должна 30 июня. За пользование кредитом «Альфа» в последний день каждого месяца начисляет и уплачивает проценты по ставке 15 процентов годовых.
Нематериальный актив был приобретен 15 мая за 800 000 руб. (в т.ч. НДС 20%). 30 июня введен в эксплуатацию. НМА признан организацией инвестиционным активом.
Неиспользованная часть кредита в сумме 200 000 руб. была возвращена 15 мая. Остальная часть привлеченных средств возвращена 30 июня.
С позиции аудитора-консультанта определите, как организация должна была отразить данные операции в бухгалтерском учете.
Чек-лист для проверки теста
РЕШАЙТЕ САМИ, ТОЛЬКО ПОТОМ ПРОВЕРЯЙТЕ СЕБЯ!
| Вопрос № | Правильные ответы | Комментарии |
| 1. | В | |
| 2. | В | |
| 3. | В | |
| 4. | Б | |
| 5. | Нет верного варианта ответа | Основные средства Отражение в бухгалтерском учете процентов по кредитам и займам регламентируется ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». Согласно пунктам 6–8 ПБУ 15/2008, в бухучете проценты по кредиту или займу, полученному для приобретения основного средства, включаются: - в его первоначальную стоимость; - ежемесячно в прочие расходы. Первый вариант учета предусмотрен для случаев, когда основное средство признается инвестиционным активом. Инвестиционный актив – это объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение, изготовление (п. 7 ПБУ 15/2008). Во всех остальных случаях проценты по кредитам и займам учитываются во внереализационных расходах. В первоначальную стоимость ОС они не включаются. НК РФ также не предоставляет выбора. Проценты всегда учитываются во внереализационных расходах. При этом проценты по кредиту на ОС учитываются во внереализационных расходах в последний день месяца, за который они начислены. Производственные запасы Согласно п. 5 ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). В свою очередь, к фактическим затратам на приобретение МПЗ на основании п. 6 ПБУ 5/01 относятся в том числе начисленные до принятия к бухгалтерскому учету МПЗ проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов. Таким образом, на основании ПБУ 5/01 начисленные до принятия к учету МПЗ проценты по кредиту, привлеченному для их приобретения, должны участвовать в формировании фактической себестоимости запасов. В то же время из положений ПБУ 15/2008 следует совсем другой вывод. В соответствии с п. 7 ПБУ 15/2008 расходы по займам (это проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу (кредитору), и дополнительные расходы по займам) признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. Следовательно, в силу ПБУ 15/2008 расходы по кредиту, привлеченному для приобретения МПЗ, включаются в состав прочих расходов. В описанной ситуации положения ПБУ 15/2008 как документа, принятого по времени позднее, имеют приоритет над нормами ПБУ 5/01, поэтому проценты по кредиту, привлеченному для приобретения МПЗ, учитываются в составе прочих расходов. Ценные бумаги Порядок формирования первоначальной стоимости ценных бумаг установлен в п. 9 ПБУ 19/02. В данном пункте отмечено, что если ценные бумаги приобретены за счет кредита или займа, то проценты по ним в первоначальную стоимость финансовых вложений не включаются. Они отражаются в порядке, предусмотренном ПБУ 10/99, ПБУ 15/01. |
| 6. | В | |
| 7. | А | |
| 8. | В | |
| 9. | В | Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» и др. в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (по номинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». |
| 10. | А | · |
[1] Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика. 5-е изд. СПб.: Питер, 2010. 449с.