Рассмотрим выбор оптимальной системы налогообложения на следующем примере.
Пример
ИП планирует осуществлять розничную торговлю товарами, входящими в группу товаров, перечисленных в подп. 1.2 ст. 337 НК. Примерный размер ежемесячной выручки составляет 12 000 руб. (в том числе НДС 20% для плательщиков НДС - 2000 руб., без НДС для неплательщиков НДС - 10 000 руб.).
Сумма затрат на приобретение товаров составляет 6000 руб. (в том числе НДС 20% по товарам, принимаемый к вычету у плательщиков НДС, - 1000 руб.). Планируемая сумма прочих затрат (аренда, реклама и т.п.) составит 600 руб. (в том числе НДС 20% по услугам, принимаемый к вычету, - 100 руб.).
Показатели внереализационных доходов (расходов) не приводятся.
Ставка единого налога, установленная для ИП - плательщиков единого налога, составляет (условно) 150 руб.
Расчет налоговой нагрузки по данному виду деятельности в разрезе систем налогообложения на основании исходных данных представим в нижеследующей таблице.
| Показатель | Код строки | ОСН | УСН | Единый налог | ||
| без НДС | с НДС | без НДС | с НДС | |||
| Выручка от реализации товаров (*) | 10 000 | 12 000 | 10 000 | 12 000 | 12 000 | |
| НДС, исчисленный из выручки от реализации (строка 1 x 20 / 120) | x | x | x | |||
| НДС, принимаемый к вычету | x | x | x | |||
| НДС к уплате в бюджет (строка 2 - строка 3) | x | x | x | |||
| Затраты на приобретение и (или) реализацию товаров | ||||||
| Прочие затраты | ||||||
| Ставка единого налога | x | x | x | x | ||
| 40-кратная ставка единого налога (строка 7 x 40) | x | x | x | x | ||
| Налоговая база подоходного налога (строка 1 - строка 2 - строка 5 - строка 6) | x | x | x | |||
| Налоговая база налога при УСН (строка 1 - строка 2) | x | x | 10 000 | 10 000 | x | |
| Ставка налога (доплаты единого налога), % | ||||||
| Сумма налога (строка 9 (строка 10) x строка 11 / 100) | x | |||||
| Сумма доплаты единого налога ((строка 1 - строка 8) x строка 11 / 100) | x | x | x | x | ||
| ИТОГО сумма налогов к уплате в бюджет (строка 4 + строка 7 + строка 12 + строка 13) | ||||||
| Доход, остающийся в распоряжении ИП (строка 1 - строка 4 - строка 5 - строка 6 - строка 7 - строка 12 - строка 13) | ||||||
| Удельный вес налоговых платежей в выручке (строка 14 / строка 1 x 100), % | 5,44 | 13,50 | 5,00 | 10,00 | 3,75 | |
| Удельный вес прямых налогов в выручке (строка 12 (строка 7 + строка 13) / строка 1 x 100), % | 5,44 | 6,00 | 5,00 | 2,50 | 3,75 |
(*) Для ИП, применяющих без уплаты НДС ОСН или УСН, показатель выручки от реализации товаров взят без учета суммы НДС, поскольку данный налог устанавливается у его плательщиков как надбавка к сформированной цене товара и фактически уплачивается за счет покупателя (ч. 1 п. 1 ст. 130 НК).
Из представленного расчета можно сделать следующие выводы:
- при осуществлении розничной торговли товарами, перечисленными в группах товаров согласно подп. 1.2 ст. 337 НК, при выбранной торговой наценке в размере не менее 50% и при показателе выручки, равном или превышающем 40-кратный размер ставки единого налога, наиболее приемлемым (даже по сравнению с УСН без уплаты НДС) вариантом оптимизации налогообложения данного вида деятельности выглядит система уплаты единого налога. Это можно объяснить тем, что, уплатив ставку единого налога при показателе выручки, равном 40-кратной ставке единого налога, ИП уже произвел налоговое изъятие удельным весом 2,5% выручки, что меньше ставки налога при применении УСН как без НДС (5%), так и с уплатой НДС (3%). Остальная сумма превышения облагается доплатой единого налога по ставке, аналогичной ставке налога при применении УСН без уплаты НДС - 5%. В таком случае рассчитать полный удельный вес уплаченного единого налога (УдВЕН) (ставка (СтЕН) + доплата (ДЕН)) или, иначе говоря, показатель налоговой нагрузки единого налога (в процентах) можно по формуле:
УдВЕН = (СтЕН + ДЕН) / Вал.выр. x 100,
где Вал. выр. - это валовая выручка.
Многочисленные вычисления позволяют сделать вывод, что при получении валовой выручки в размере, равном 20-кратной ставке единого налога и более, показатель налоговой нагрузки единого налога все равно будет меньше показателя налоговой нагрузки налога при УСН без уплаты НДС, равного 5%;
- если у ИП - плательщиков НДС отбросить налоговые платежи в виде причитающихся к уплате сумм этого налога, который уплачивается в бюджет фактически за счет покупателей, то налоговая нагрузка только прямых налогов у таких ИП значительно снизится (см. строку 17). В таком случае наиболее привлекательным будет выглядеть УСН с уплатой НДС;
- также применение УСН с уплатой НДС в рассматриваемом примере остается самой выгодной системой и в плане показателя дохода, остающегося в распоряжении ИП после произведения всех налоговых платежей. Недалеко от нее ушли все тот же единый налог, а также УСН без уплаты НДС. Относительно высокий показатель доходности и низкой налоговой нагрузки по сравнению с показателями при ОСН продиктован низкой ставкой этих налогов при значительной величине торговой надбавки к закупочной цене товара.