1. Внутренний и внешний аудит
Аудиторские проверки могут быть внутренними и внешними.
Внутренний аудит представляет собой деятельность по проверке и оценке работы организации в интересах ее руководства.
Он активно применяется крупными и средними компаниями, банками для обеспечения внутреннего контроля за сохранностью активов, формированием затрат и качеством управления.
В небольших организациях эти функции могут выполнять ревизионные комиссии, ревизор или специалисты аудиторской фирмы, привлеченные на основе договора.
Основной целью внутреннего аудита является контроль за качеством работы подразделений экономического субъекта в интересах его собственников (участников), выявление резервов и определение наиболее эффективных путей развития.
Внутренний аудит представляет собой важный элемент системы внутреннего контроля, необходимый для крупных и сред них организаций в основном негосударственного сектора экономики.
Главные преимущества внутреннего аудита заключаются в его доступности, меньших по сравнению с внешним аудитом затратах. Работа внутренних аудиторов дает гарантии соблюдения законодательства и стимулирует повышение эффективности деятельности экономического субъекта.
Необходимость совершенствования финансово-хозяйственной деятельности организации определяет множество направлений внутреннего аудита. В зависимости от проверяемой сферы деятельности можно выделить следующие виды внутреннего аудита:
¨ финансовый (бухгалтерский);
¨ управленческий;
¨ производственный;
¨ хозяйственный;
¨ социальный (аудит персонала).
Внешний аудит проводится по договору с аудиторскими фирмами (индивидуальными аудиторами) для объективной оценки бухгалтерского учета и финансовой отчетности экономического субъекта, например закрытого акционерного общества (ЗАО), общества с ограниченной ответственностью (ООО).
В качестве экономических субъектов могут выступать предприятия, кредитные организации, страховые компании, инвестиционные фонды, унитарные предприятия, биржи, внебюджетные фонды, индивидуальные предприниматели и т.д.
2. Инициативный и обязательный аудит.
По законодательному признаку аудит делится на инициативный (добровольный) и обязательный.
Инициативныи (добровольный ), когда он проводится по решению руководства или учредителей экономического субъекта, или обязательным, если это предусмотрено законодательством Российской Федерации. Кроме того, проверки могут осуществляться по специальным аудиторским заданиям.
Цели инициативного аудита могут быть разными:
¨ контроль за состоянием бухгалтерского учета;
¨ изучение и анализ финансовой отчетности;
¨ оценка схемы документооборота и организация делопроизводства по бухгалтерскому учету;
¨ оценка применяемых средств и методов автоматизации учета;
¨ оценка расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами и др.
Индивидуальные аудиторы могут проводить инициативные проверки и оказывать сопутствующие аудиту услуги.
Обязательный аудит проводится в случаях, прямо установленных законодательством Российской Федерации. В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» обязательный аудит предусматривает обязательную ежегодную аудиторскую проверку ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей в следующих случаях:
1. Обязательный аудит проводится в случаях:
1) если организация имеет организационно-правовую форму акционерного общества;
2) если ценные бумаги организации допущены к организованным торгам;
3) если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, организатором торговли, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);
4) если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;
5) если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) раскрывает годовую сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;
6) в иных случаях, установленных федеральными законами.
2. Обязательный аудит проводится ежегодно.
3. Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, государственных корпораций, государственных компаний, публично-правовых компаний, а также бухгалтерской (финансовой) отчетности, включаемой в проспект ценных бумаг, и консолидированной финансовой отчетности проводится только аудиторскими организациями.
В соответствии с законодательством Российской Федерации обязательный аудит проводится аудиторскими организациями.
При уклонении экономического субъекта от проведения обязательной аудиторской проверки или препятствовании ее проведению по решению суда предусмотрено наложение штрафа в размере от 500 до 1 000 МРОТ.
Непредставление заинтересованным лицам аудиторского заключения в случае обязательной аудиторской проверки влечет за собой ту же ответственность, что и уклонение от проверки.
Аудит по специальным аудиторским заданиям заключается в проверке отдельных статей бухгалтерской отчетности, оценке качественного состояния имущества, юридической и экономической экспертизах гражданско-правовых договоров, проверке эффективности использования капитала и другим вопросам, связанным с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта.
Контрольные вопросы:
1. Какие виды аудита вы знаете?
2. Что такое внутренний аудит и как он проводится, каковы его задачи?
3. Кто проводит внешний аудит, его цель и задачи?
4. Какие разновидности внутреннего аудита вам известны?
5. Что понимается под обязательным и инициативным аудитом?