Виды балансовых изменений
Бухгалтерский баланс, как известно, отражает в обобщенном денежном измерении состояние средств хозяйства и источники их образования на определенную дату. Однако в процессе хозяйственной деятельности происходит непрерывное движение средств, изменение их состава и источников образования. Хозяйственные средства и их источники под влиянием хозяйственных операций увеличиваются или уменьшаются, в результате чего изменяются и отдельные статьи баланса. В отдельных случаях эти изменения обусловливают появление новых статей баланса или исчезновение других.
1. Каждая хозяйственная операция вносит изменения не менее чем в две статьи баланса. Это обусловлено особенностями кругооборота средств, в процессе которого происходят изменения или в средствах хозяйства, или в их источниках, или одновременно и в средствах и в источниках их образования.
2. Все хозяйственные операции по характеру изменений, вызываемых в составе средств и их источниках (т.е. в активе и пассиве баланса), подразделяются на четыре типа.
Операции первого типа, характеризующие изменения в составе хозяйственных средств, вызывают изменения в активе баланса: одна статья актива увеличивается, а другая уменьшается на одинаковую сумму. Общий итог баланса при этом не изменяется. Этот тип изменений в балансе можно отобразить формулой: + А - А (плюс актив и минус актив).
Операции второго типа, вызывающие изменения в источниках образования средств, приводят к изменению двух статей пассива баланса: одна статья пассива увеличивается, а другая уменьшается на одинаковую сумму. Общий итог баланса при этом также не изменяется. Второй тип операций можно отобразить формулой: + П - П (плюс пассив и минус пассив).
Операции третьего типа, характеризующие поступление, дополнительное привлечение средств в оборот предприятия, обусловливают увеличение остатков на одну и ту же сумму на соответствующих статьях актива и пассива баланса. Общий итог баланса при этом также увеличивается, однако равенство итогов актива и пассива не нарушается (поскольку увеличение происходит на одну и ту же сумму). Этот тип операций можно представить формулой: + А + П (плюс актив и плюс пассив).
Операции четвертого типа, характеризующие выбытие средств из предприятия, вызывают уменьшение на одинаковую сумму остатков соответствующих статей актива и пассива баланса. Общий итог баланса при этом также уменьшается, однако равенство итогов не нарушается (поскольку уменьшение происходит на одинаковую сумму). Этот тип балансовых изменений можно представить формулой: -А-П (минус актив и минус пассив).
3. Итоги актива и пассива баланса изменяются только в том случае, когда хозяйственная операция затрагивает одновременно и средства предприятия, и источники их формирования, т.е. при Поступлении средств или их выбытии (операции Ш и IV типов). Операции, не вызывающие только перегруппировку средств в активе (I тип) или изменения их источников в пассиве баланса (Птип), на итог баланса не влияют.
4. Равенство итогов актива и пассива баланса сохраняется после любой операции. Это равенство обусловлено тем, что осуществляемые хозяйственные операции вызывают изменения остатков в статьях актива или пассива или одновременно увеличение (или уменьшение) на одинаковую сумму статей актива и пассива баланса.
Рассмотренные типы балансовых изменений имеют большое значение для понимания экономической сущности хозяйственных операций, правильного отражения их в системе счетов.
Таким образом, применение в бухгалтерском учете балансового обобщения, при котором каждая хозяйственная операция отражается в постоянном сопоставлении наличия средств и их источников, обеспечивает возможность контроля за рациональным использованием средств.
Расчетно–практическое задание
1. Заполнение и расчет недостающих данных оборотно – сальдовой ведомости Сн на начало отчетного периода
1. ДАННЫЕ ДЛЯ ЗАПОЛНЕНИЯ НАЧАЛЬНОГО БАЛАНСА ПО ВАРИАНТАМ
Данные по счетам актива и пассива начального баланса | Сумма (гривень) | |||||
Вариант | ||||||
1,8,11, 13,22 | ,2,9,10, 24,25 | 3,4,14, 15,21 | 5,6 16 17,28 | 7,18,23, 29,29 | 12,19,20, 27,30 | |
Счет 103 – здания магазина - здания склада | 100000 140000 | 110000 81455 | 125000 100000 | 146000 140000 | 78000 151455 | 102000 100000 |
Счет 104 - торгово-технологическое оборудование | ||||||
Счет 281 (цена приобретения) | ||||||
Счет 282 (продажная стоимость) | ||||||
Счет 285 (кредитовое сальдо) | ||||||
Счет 361 (дебетовое сальдо) — фирма Омега - фирма Альфа | 20000 18700 | 15000 23700 | 16700 22000 | 18400 20300 | 16000 22700 | |
Счет 361 (кредитовое сальдо) – фирма Явир фирма Ладога | 20000 28300 | 22500 25800 | 21600 26700 | 22340 25960 | 23000 25300 | |
Счет 377 «Расчеты с прочими дебиторами» | ||||||
Счет 40 «Уставный капитал» | ||||||
Счет 631 (дебетовое сальдо) - фирма Транссервис - Укрреклама | 6000 3600 | |||||
Счет 631 (кредитовое сальдо) – фирма Опторг -Металлобаза № 1 | 18000 24500 | 16000 26500 | 12000 30500 | 14500 28000 | 17250 25250 | |
Счет 501 «Долгосрочный кредит» |
По полученным данным заполняем оборотно-сальдовый баланс:
Оборотно - сальдовый баланс
Наименование | На начало | Обороты | На конец | ||||
Актив | Пассив | Дт | Кт | Актив | Пассив | ||
103 Здания и сооружения | |||||||
104 Машины и оборудование | |||||||
152 Приобретение (изготовление) основных средств | |||||||
22 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы | |||||||
281 Товары на складе | |||||||
282 Товары в торговле | |||||||
285 Торговая наценка | |||||||
301 Касса в национальной валюте | |||||||
311 Текущий счет в национальной валюте | |||||||
312 Текущий счет в иностранной валюте-12240 USD по курсу 5 грн. | |||||||
361 Расчеты с отечественными покупателями | |||||||
372 Расчеты с подотчетными лицами | |||||||
377 Расчеты с прочими дебиторами | |||||||
40 Уставный фонд | |||||||
501 Долгосрочный кредит банка в национальной валюте | |||||||
631 Расчеты с отечественными поставщиками | |||||||
641-1 Расчеты по налогам-НДС | |||||||
641 -3 Расчеты по налогам подоходный налог | |||||||
643 Налоговые обязательства | |||||||
644 Налоговый кредит | |||||||
651 Расчеты по страхованию -по пенсионному обеспечению | |||||||
652 Расчеты по страхованию -по социальному страхованию | |||||||
653 Расчеты по страхованию на случай безработицы | |||||||
661 Расчеты по заработной плате | |||||||
БАЛАНС |
2. Заполнение журнала регистрации хозяйственных операций
2. ДАННЫЕ ДЛЯ ЗАПОЛНЕНИЯ ЖУРНАЛА ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ
Номер хозяйственной операции | Сумма (гривень) | |||||
Вариант | ||||||
2,3,10,11,27 | 4,12,13,26,30 | 5,14,16,20,25 | 1,9,18,22,28 | 7,15,17,23,29 | 6,8,19,21,24 | |
3. ПЕРЕЧЕНЬ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ
Операция | Содержание операции | Сумма | |
№ | Дата | ||
05.01 | Получена задолженность за отгруженный ранее товар от фирмы Омега | ||
07.02 | Получены денежные средства от покупателя - фирмы Альфа | ||
08.02 | Перечислены денежные средства поставщику -Металлобазе на всю сумму кредиторской задолженности | ||
20.02 | Получен товар от поставщика Металлобаза | ||
10.03 | Получен товар от фирмы Лоск | ||
30.03 | Оплачена задолженность фирме Опторг в полном размере |
Журнал регистрации хозяйственных операций
Содержание хозяйственной операции | Вид балансового изменения | Сумма, грн. | Корреспонденция счетов | |
Дт | Кт | |||
Получена задолженность за отгруженный ранее товар от фирмы Омега | I | |||
Получены денежные средства от покупателя - фирмы Альфа | I | |||
Перечислены денежные средства поставщику -Металлобазе на всю сумму кредиторской задолженности | IV | |||
Получен товар от поставщика Металлобаза | I | |||
Получен товар от фирмы Лоск | I | |||
Оплачена задолженность фирме Опторг в полном размере | IV |
3. Открытие счетов, расчет оборотов по счетам бухгалтерского учета, аналитическому и синтетическому учету. Подсчет сальдо конечное Ск
Сч. 103 | Сч. 104 | Сч. 152 | |||
Дт | Кт | Дт | Кт | Дт | Кт |
- | - | - | - | - | - |
Сч. 22 | Сч. 281 | Сч. 282 | |||
Дт | Кт | Дт | Кт | Дт | Кт |
- | - | - | - | - | |
Сч. 285 | Сч. 301 | Сч. 311 | |||
Дт | Кт | Дт | Кт | Дт | Кт |
- | - | - | - | ||
Сч. 312 | Сч. 361 | Сч. 372 | |||
Дт | Кт | Дт | Кт | Дт | Кт |
- | - | - | - | - | |
Сч. 377 | Сч. 40 | Сч. 501 | |||
Дт | Кт | Дт | Кт | Дт | Кт |
- | - | - | - | - | - |
Сч. 631 | Сч. 641-1 | Сч. 641-3 | |||
Дт | Кт | Дт | Кт | Дт | Кт |
- | - | - | - | ||
Сч. 643 | Сч. 644 | Сч. 651 | |||
Дт | Кт | Дт | Кт | Дт | Кт |
- | - | - | - | - | - |
Сч. 652 | Сч. 653 | Сч. 661 | |||
Дт | Кт | Дт | Кт | Дт | Кт |
- | - | - | - | - | - |
Аналитический учет
Синтетический учет
Сч. 361
Дт | Кт |
СнДт = 18700 + 20000 = 38700 | СнКт = 20000 + 28300 = 48300 |
Об = 0 | Об = 85000 + 14800 = 99800 |
СкКт = 109400 |
Сч. 631
Дт | Кт |
СнДт = 6000 + 3600 = 9600 | СнКт = 18000 + 24500 = 42500 |
Об = 24500 + 18000 = 42500 | Об = 78000 + 33000 = 111000 |
СкКт = 101400 |