Для определение себестоимости отдельных видов продукции рассчитывают затраты на производство и реализацию продукции по калькуляционным статьям расходов. Этот расчёт называется калькулированием себестоимости продукции, а форму, по которой осуществляется расчёт – калькуляцией. Составить калькуляцию – значит исчислить себестоимость единицы продукции.
На предприятиях калькуляция составляется как на товарную (предназначенную к реализации на сторону), так и на промежуточную продукцию, вырабатываемую и потребляемую внутри предприятия (полуфабрикаты, пар и энергия собственного производства и т.п.)
Для достоверности исчисление себестоимости большое значение имеет правильный выбор калькуляционных единиц. Они должны соответствовать измерителям, используемым для исчисления объёма производства продукции.
При калькулировании рассчитывается себестоимость не только единицы, но и всего выпуска данной продукции за рассматриваемый период (месяц, квартал, год).
При группировки затрат по калькуляционным статьям определяется состав расходов в зависимости:
от их направления, т.е. расходы на производства или обслуживание;
от места возникновения, т.е основное производство или вспомогательные службы;
Расходы группируются по калькуляционным статьям при определении себестоимости отдельных видов продукции, работ и услуг, а также при оценки степени влияния отдельных элементов на её формирование и разработку плана организационно-технических мероприятий по снижению себестоимости.
В качестве типовой группировки применяется номенклатура статей калькуляции:
1. сырьё и материалы.
2. Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия и услуги кооперативных предприятий.
3. Возвратные отходы (вычитается).
4. Топливо и энергия на технологические цели.
5. Основная зарплата производственных рабочих.
6. Дополнительная зарплата производственных рабочих.
7. Отчисления на социальные страхования.
8. Расходы на подготовку и освоение производства.
9. Износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы.
10. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.
11. Цеховые расходы.
12. Общезаводские расходы.
13. Потери от брака.
14. Прочие производственные расходы.
15. Внепроизводственные расходы.
Затраты на основные материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, энергию на технологические цели устанавливаются по нормам расхода и соответствующим ценам с учетом транспортных расходов.
Зарплата на прямую зарплату производственных рабочих рассчитываются на основе нормированной трудоёмкости изделий и установленных сдельных расценок.
Заработная плата на повременные работы на единицу продукции определяется исходя из общей численности производственных рабочих-повременщиков, фонда их заработной платы и запланированного объема выпуска данной продукции.
Сумма дополнительной зарплаты устанавливается на основе коэффициента, характеризующего отношение общей дополнительной заработной платы к тарифному фонду.
Отчисление на страхование устанавливается по тарифу.
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования определяются различными методами: пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих, путем прямого перерасчета, пропорционально коэффициенто-машино-часам, т.е. исходя из затрат на 1 ч работы станка, условно принятого за базу.
Цеховые и общезаводские расходы устанавливаются по смете затрат и путем отнесения затрат на единицу продукции.
Прочие производственные расходы определяются на основе специальных расчетов и, как правило, включаются в себестоимость соответствующих изделий. Если использовать метод прямой оценки затруднительно, они распределяются между отдельными изделиями пропорционально их производственной себестоимости без учета других производственных расходов.
В цеховые расходы входят заработная плата аппарата управления цеха, амортизация, затраты на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений, инвентаря общественного назначения, на рационализацию и изобретательство, охрану труда и т.д.
Между отдельными изделиями цеховые расходы распределяются, как правило, пропорционально сумме основной заработной плате производственных рабочих и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.
Общезаводские расходы - это расходы на управление заводом или фабрикой, на содержание общезаводского персонала, затраты на общезаводские потребности предприятия. К ним относятся: заработная плата персонала заводоуправления с отчислениями на социальное страхование, расходы на командировки, конторские и почтово-телеграфные расходы, амортизация и ремонт зданий и сооружений общезаводского назначения.
В зависимости от назначения и методов расчёта различают плановые, отчётные, хозрасчётные, сметные, нормативные и проектные калькуляции.
Плановая калькуляция– предусматривает максимально доступный размер затрат на изготовление продукции в планируемом периоде и составляется на все виды продукции, включённые в план.
Отчетная калькуляция – показывает фактическую себестоимость единицы продукции, её составляют по тем же статьям затрат, что и плановую, но включают некоторые обоснованные потери и расходы, не предусмотренные плановой калькуляцией, затраты на гарантированный ремонт и гарантированное обслуживание изделий, недостачи материальных ценностей в производстве и на складе при отсутствие виновных лиц, пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм.
Хозрасчётная калькуляция – разрабатывают на продукцию подразделений предприятия, как правило, только по тем статьям, на которые они оказывают влияние.
Сметная калькуляция – разрабатывается аналогично плановой на разовые работы и производство изделий по заказам со стороны. Она является основой цены при расчётах с заказчиками.
Нормативная калькуляция– расчёт себестоимости изделия по нормам расхода сырья, материалов, топливо, энергии, полуфабрикатов сметами расходов по управлению и обслуживанию производства. В отличии от плановой нормативная калькуляция отражает уровень себестоимости изделия на момент её составления.
Проектная калькуляция– определяется при подсчёте производства продукции и предназначена для обоснования эффективности проектируемых новых производств и технологических процессов, её разрабатывают по укрупненным расходным нормативом.
В настоящие время на многих предприятиях для целей управления затратами наряду с полной себестоимостью рассчитывается так называемая “усеченная” себестоимость продукции. Как правило, это определяется особенностями принятой на предприятии учётной политики. Отличительной чертой калькулировании “усечённой” себестоимости является оценка затрат на производства продукции только по величине тех затрат, которые рассматриваются как непосредственно связанные с данным объектом калькулировании. Обычно в состав “усечённой” себестоимости включаются переменные затраты.
Методы калькулирования
В зависимости от вида продукции, её сложности, типа и характера организации производства на предприятиях применяется следующие основные методы учёта и калькулирование фактической себестоимости продукции: нормированный, позаказный, попередельный.
1. Нормативный метод учёта затрат и Калькулирование себестоимости продукции применяется на предприятиях с массовым и серийным характером производства, в первую очередь, в обрабатывающих отраслях промышленности. Основными условиями его применения в системе учёта затрат является составление нормативной калькуляции по действующем на начало календарного периода нормам и последующее выявление в течении производственного цикла изготовления изделий отклонение от этих норм и нормативов. Действующими называются обусловленные технологическим процессом нормы и нормативы, по которым в данный календарный период осуществляется отпуск материалов в производство и оплата выполненных работ и которые удерживаются соответствующими органами управления предприятием. Отклонение от норм считается как экономия, так и дополнительный расход сырья, материалов, заработной платы, и других производственных затрат.
Для определения фактической себестоимости изделия его нормативную себестоимость по каждой статье умножают на исчисленные в ведомости сводного учёта затрат индексы отклонения от норм. Полученные теоретически обработанные суммы прибавляют с соответствующим знаком к нормативной себестоимости изделия по каждой статье калькуляции.
На основании нормативных калькуляций себестоимости, документов, регистрирующих отклонение от норм в текущем месяце и их изменения, количество выпускаемой продукции бухгалтерия рассчитывает фактические затраты отчётного месяца.
На предприятиях тех отраслей, где плановые нормы затрат близки к действующим (швейной, обувной, трикотажной, мебельной), для исчисления фактической себестоимости продукции вместо нормативных могут быть использованы плановые калькуляции.
2. Позаказный метод учёта затрат на производства и калькулирования себестоимости продукции применяется в индивидуальном и мелкосерийном производстве сложных изделий (главным образом в машиностроительной и металлообрабатывающей промышленности). Применение этого метода должно сочетаться с использованием основных элементов нормативного учёта. При показном методе объектом учёта и калькулирования является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определённое количество продукции (изделия).При показном методе затраты цехов учитываются по отдельным по отдельным заказам и статьям калькуляции, а затраты сырья, материалов, топлива, энергии – по отдельным группам.
3. Попередельный метод учёта и калькуляции себестоимости применяется на предприятиях с однородной по исходному материалу и характеру обработки массовой продукции, на которых преобладают физико-химические и термические производственные процессы, с превращением сырья в готовую продукцию в условиях непрерывного, и как правило, краткого технологического процесса в виде ряда последовательных производственных процессов, каждый из которых или группа которых составляют отдельные самостоятельные переделы (фазы, стадии) производства. Этот метод учёта применяется в химическом, металлургическом отраслях промышленности, в ряде отраслей лесной и пищевой промышленности, а также в производствах с комплексным использованием сырья. При попередельном методе затраты на производства продукции учитываются по цехам (переделам, фазам, стадиям) и статьям расходов.
Конкретно попередельный метод учёта и калькуляции себестоимости продукции рассматривается на условном упрощенном примере. При этом используются два варианта расчёта. При первом варианте себестоимость каждого передела калькулируется только в части затрат на обработку. При втором осуществляется Калькулирование себестоимости по каждому переделу с учётом переходящих затрат по стоимости сырья и материалов с предыдущего передела.