Учетные классификации в концепциях бухгалтерского учета
Любая наука предполагает наличие разнообразных классификаций изучаемых явлений.
В персоналистических теориях исходя из того, что главным объектом управления является стоимостная оценка объекта и изменения его стоимости, как правило, используется простое подразделение общих понятий на их составные. Такой подход предусматривает только раскрытие объема известного понятия. Оно происходит путем перечисления всех видов, т.е. меньших по объему понятий, входящих в состав делимого понятия.
Классификация и простое подразделение — различные понятия, и между ними не может быть знака равенства. Классификация — это научный прием, основанный на логическом делении понятий, который дает возможность открыть определенные закономерности в изучаемом объекте, ранее неизвестные. Таким образом, для построения научной классификации необходимо использовать не простое деление, а логическое, которое является основным ее принципом.
Научно обоснованная разработка классификации предполагает еще ряд условий (принципов):
а) соблюдение единства классификационных признаков;
б) выбор наиболее важного признака деления для раскрытия общих понятий;
в) полнота деления, т.е. частные понятия в сумме должны составлять классифицируемое общее;
г) последовательность в разделении множества;
д) отнесение каждого элемента множества только к одной классификационной группе.
В настоящее время при построении любой концепции бухгалтерского учета и отчетности могут применяться два типа классификации объекта — общая и частная.
Общая классификация представляет собой теоретически и практически накопленные знания об объекте безотносительно специфики предприятий и представляет собой целостную систему. Исходя из этого наиболее ярким примером общей учетной классификации является классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию, структуре и назначению.
Не менее важное значение при построении соответствующей учетной концепции имеют частные классификации. Они могут быть двух видов. Первый вид разрабатывается в развитие какого-либо объекта или объектов являющихся элементом общей классификации. Второй вид классификаций строится исходя из наличия классифицируемых объектов управления и их специфики управления на самом предприятии. Примером первого вида частных классификаций может служить классификация счетов учета финансовых результатов по экономическому содержанию, структуре и назначению, построенная в развитие общей классификации.
Следующим шагом в классификационной работе является применение к установленным объектам учета финансовых результатов соответствующих классификационных признаков: экономическое содержание счета, его назначение и структура.
При построении концепции учета и отчетности продуманно выбираются конкретные методологические и методические элементы в соответствующем сущностном наполнении, а также подходы к классификации учетных объектов, обеспечивающие необходимую функциональность той или иной концепции учета и отчетности
Планы счетов бухгалтерского учета как механизм методического обеспечения концепции
Одним из методических воплощений построения концепции бухгалтерского учета и отчетности является план счетов бухгалтерского учета. Построению плана счетов предшествуют два отправных момента: цель плана счетов и правила классификации объектов, представленных в нем. Формирование локальной информации, характеризующей определенные стороны какого-либо хозяйственного процесса или явления, обеспечивается посредством бухгалтерского счета. Сами же счета являются элементами информационных подсистем бухгалтерского учета, совокупность которых формирует бухгалтерскую систему бухгалтерского учета. Поэтому структура счетов учетной системы и содержание информации, поставляемой ею, четко указывают на направленность всей системы бухгалтерского учета как инструмента управления организацией в период действия какой-либо учетной концепции.
Как известно, в основу построения плана счетов кладется какая-либо научно обоснованная классификация счетов, функцией которых является формирование информации в рамках методологических основ действующей концепции бухгалтерского учета и отчетности. При этом такая классификация счетов должна увязываться с теми же классификационными признаками, по которым строится классификация объектов учета. Также она должна увязываться с группировкой таких объектов учета, приводимой в балансе.
С помощью выбранной классификации выделяются группы счетов, которые объединяют однородные счета на основе общего классификационного признака. Для выделения доминирующего классификационного признака необходим анализ всех объектов бухгалтерского учета, которые должны быть отражены на соответствующих счетах. При необходимости увеличение разнообразных классификационных признаков позволяет увеличить объем информации об учитываемых процессах. В свою очередь, с помощью классификации счетов происходит не только их объединение в однородные группы, но и разделение бухгалтерской информации на части, совокупность которых и составляет систему бухгалтерского учета.
Основным группировочным признаком при классификации хозяйственных средств являлся признак их функциональной роли в процессе хозяйственной деятельности. По этому признаку все хозяйственные средства подразделялись на средства, находящиеся в производстве, обращении и внепроизводственной сфере. В свою очередь, в зависимости от их вида и размещения они же подразделялись на основные, оборотные и отвлеченные.
Следующим этапом классификации объектов бухгалтерского учета являлась классификация тех же самых хозяйственных средств по источникам их образования. В тот период в момент образования предприятия получали от государства средства в соответствии с объемом и характером их деятельности. Все получаемые средства имели целевое назначение. Содержание источников средств предприятия отражало какуча-стие государства, Госбанка так и других организаций.
Классификация источников хозяйственных средств | ||
Источники собственных (закрепленных) средств | Уставный фонд | |
Амортизационный фонд | ||
Фонды экономического стимулирования | ||
Целевое финансирование | ||
Резервы предстоящих расходов и платежей | ||
Прибыль | ||
Источники заемных (привлеченных) средств | Кредиты банков | |
Задолженность перед поставщиками и прочими кредиторами | ||
Задолженность перед рабочими и служащими по заработной плате | ||
Задолженность перед органами обеспечения | ||
Задолженность перед бюджетом | ||
В развитие подобной классификации хозяйственных средств и классификации источников их образования разрабатывалась классификация счетов бухгалтерского учета по их экономическому содержанию, целью которой являлась группировка счетов в зависимости от экономической природы учитываемых на них объектов.
экономическое содержание счета определяет его структуру и назначение. Под назначением счетов понимается цель или характер применения конкретного счета, т.е. то, как учитываются отдельные объекты бухгалтерского учета. Структура счета характеризует его строение применительно к конкретному объекту, учитываемому на данном счете, т.е. что означает дебет, кредит и сальдо счета.
Назначение счетов и их структура неразрывно связаны между собой, и, по существу, можно говорить о классификации счетов по назначению и структуре
Такая классификация счетов являлась основой для построения плана счетов бухгалтерского учета. Кроме того, такой план счетов предполагает организацию учетных записей, которая находила свое выражение в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности объединений, предприятий и организаций.
Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию | ||
Счета хозяйственных средств | Основных средств | Основные средств |
Износ основных средств | ||
Оборотных средств | Сырье и материалы | |
Топливо | ||
Другие | ||
Отвлеченных средств | Использование прибыли | |
Счета хозяйственных процессов | Процесса производства | Основное производства |
Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования | ||
Общепроизводственные расходы | ||
Другие | ||
Процесса обращения | Реализация | |
Внепроизводственные расходы | ||
Другие | ||
Счета источников хозяйственных средств | Источников собственных (закрепленных) средств | Уставный фонд |
Фонды экономического стимулирования | ||
Специальные фонды | ||
Целевое финансирование | ||
Резервы предстоящих расходов и платежей | ||
Прибыли и убытки | ||
Другие | ||
Источников заемных (привлеченных) средств | Долгосрочные и краткосрочные кредиты банков | |
Расчеты с поставщиками и подрядчиками | ||
Расчеты с рабочими и служащими | ||
Расчеты по социальному страхованию | ||
Расчеты с бюджетом | ||
Другие |
Изменение методологических подходов к бухгалтерскому учету неизбежно приводит к изменению в классификациях объектов бухгалтерского учета, классификациях счетов бухгалтерского учета, и, соответственно, планов счетов.