Теоретические аспекты анализа уровня и динамики прибыли на основе Отчета о финансовых результатах организации
Нормативно - правовое регулирование формирования Отчета о финансовых результатах организации
В качестве финансового результата деятельности любого из хозяйствующих субъектов принято считать прибыль или убыток. Определяется этот показатель посредством сопоставления доходов организации и ее расходов.
Получение доходов, в таком случае, предполагает увеличение для организации экономической выгоды благодаря поступлению средств, либо уменьшение обязательств, способных стать причиной роста активов. Расходы означают уменьшение выгоды из-за возникновения обязательств или выбытия активов. Учет финансовых результатов в любом из этих случаев показывает текущее положение организации [3, Cтр.67].
Конечные результаты деятельности организаций представлены в специальном «Отчете о финансовых результатах». Имеется целый набор нормативных документов, которые предназначены для того, чтобы производить учет финансовых результатов деятельности предприятия:
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402 - ФЗ,
- Федеральный закон «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившим силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» от 04.11.2014 №344-ФЗ,
- Приказ Министерства финансов России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010 №66н (редакция от 06.04.2015),
- Положение о ведении отчетности и бухгалтерского учета в РФ,
- Положение по бухучету «Доходы организаций» ПБУ 9/99: приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н: в ред. от 06.04.2015,
- Положение по бухучету «Расходы организаций» ПБУ 10/99»: приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н: в ред. от 06.04.2015 [1, Cтр.59],
Законодательством РФ определен стандартизованный документ, в котором отражаются следующие сведения: прибыль (убытки) по итогам реализации, коммерческие и управленческие издержки, доходы и расходы, возникшие вследствие внереализационных активностей, величины налога на прибыль, различные обязательства, активы, чистую прибыль. Отчет о финансовых результатах должен
содержать сведения с нарастающим итогом - за 1-й квартал, полугодие, 9 месяцев, а также налоговый год.
Далее показан пример алгоритма составления соответствующего документа на основе ключевых пунктов Отчета [7, C.95-96].
Пример алгоритма составления соответствующего документа мы изучим на основе ключевых пунктов Формы №2.
В пункте 2110 указывается выручка организации. Она представляет собой сумму доходов, возникших вследствие продажи товаров, предоставления сервисов или выполнения работ фирмой, составляющей отчет. Из этой величины необходимо вычесть НДС. Сведения для заполнения соответствующего пункта следует брать из счета 90 (то есть, «Продажи»).
В пункте 2120 фиксируется себестоимость. Сведения для его заполнения также следует брать из счета 90(из дебета). Вместе с тем, следует исключить расходы, связанные с продажей (к ним могут, в принципе, относиться все издержки, кроме управленческих и тех, что связаны с транспортно-заготовительными активностями — для них форма отчета о прибылях и убытках предусматривает отдельные строки).
В пункте 2100 фиксируется валовая прибыль (или убыток). Подсчитывается соответствующая величина легко — как разница между показателями в строках 2110 и 2120.
В пункте 2210 указываются коммерческие издержки. Ими могут быть расходы, связанные с основными видами бизнес-активностей фирмы, за исключением тех, что относятся к транспортно-заготовительным. Сведения для соответствующего пункта нужно брать из счета 44 (его дебета). Данные расходы также включаются в себестоимость, отражаемую на счете 90.
В пункте 2220 фиксируются управленческие расходы — те, что связаны с организацией системы менеджмента в компании. Это могут быть административные издержки, связанные с арендой, выплатой трудовых компенсаций сотрудникам, перечислением в бюджет соответствующих налогов. Цифры нужно брать из счета 26 (то есть, «Общехозяйственных расходов»). Отметим, что и эти данные включаются в дебет счета 90.
В пункте 2200 фиксируется прибыль, возникшая в результате продаж. Конечно, это может быть также и убыток. Для получения нужных цифр необходимо задействовать показатели отчета о прибылях и убытках, которые содержатся в пунктах 2100, 2210, а также 2220. Из первого показателя нужно вычесть второй, а из получившейся цифры — третий.
В пункте 2310 указывается выручка от других организаций. Ее появление возможно, если фирма инвестирует денежные средства в уставные капиталы иных предприятий, в результате чего получает дивиденды или часть прибыли. Данного типа доходы фиксируются также на счете 91 (по кредиту).
В пункте 2130 фиксируются проценты к получению. Они могут быть связаны с наличием у фирмы банковских вкладов, депозитов, облигаций или, например, векселей. Соответствующие сведения могут быть получены со счета 91 (как и по предыдущему показателю, из кредита).
Соседствует с указанными цифрами пункт 2330, в котором отражаются проценты к уплате. Они могут быть связаны, к примеру, с кредитами. Нужные сведения можно взять также со счета 91 (с дебета).
В пункте 2340 фиксируются прочие доходы. Цифры формируются за счет выручки, которая числится на счете 91 (по кредиту), за исключением НДС и иных сборов, которые учтены по дебету данного счета, а также не зафиксированы в других показателях, которые включает отчет о прибылях и убытках (строки 2310 и 2320).
В пункте 2350 отражаются, в свою очередь, прочие расходы. Это издержки, которые зафиксированы на счете 91 (по дебиту), не считая показателей из строки 2330.
В пункте 2300 фиксируется прибыль (или убыток), появившаяся до налогообложения. Для ее вычисления необходимо сложить несколько показателей, которые включает форма отчета о прибылях и убытках, а именно, тех, что отражены в строках 2200, 2310, 2320, после чего вычесть из получившейся цифры сумму по строкам 2330 и 2340. Но это еще не все. Из получившейся цифры нужно вычесть значение из строки 2350.
В пункте 2310 отражается налог на прибыль — по отчетному периоду, за который организация составляет рассматриваемый документ. Источником необходимых данных может служить счет 68 (то есть, «Налоги и сборы»). В случае, если фирма платит налог по ПБУ 18/02, то могут также заполняться пункты 2421, 2430, а также 2450.
В пункте 2421 фиксируются постоянные налоговые обязательства фирмы. Каким образом? Например, если при исчислении налога на прибыль фиксируются расхождения между показателями, которые включены в бухгалтерский и налоговый учет, то обнаружившаяся между ними разница получает статус постоянной. Если умножить ее на налоговую ставку, то соответствующая сумма должна будет уплачиваться предприятием в бюджет. Соответствующее обязательство будет зафиксировано на счете 99. Конкретные цифры, которые необходимо указать в рассматриваемом пункте, могут быть определены как разница между показателями дебита и кредита счета 99 (если точнее, субсчета "Постоянные налоговые обязательства"). Такова специфика заполнения документа, если, к примеру, фирма составляет налоговые документы, бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках одновременно.
Пункты 2430 и 2450 отражают отложенные обязательства по налогам. Если фирмы учитывает выручку или издержки в одном периоде, а налогообложение должно осуществляться в другом, то соответствующие цифры формируют временную разницу. Налог на прибыль приобретает статус отложенного обязательства. Сведения для отмеченных пунктов можно брать как со счета 77, так, например, из счета 09.
Пункт 2460 включает прочие сведения. Здесь может быть зафиксирована информация, касающаяся иных сумм, которые влияют на размер прибыли фирмы. Это могут быть различные пени, штрафы, переплаты.
В пункте 2400 отражается чистая прибыль организации. Соответствующие цифры могут также фиксировать и убыток. Для того, чтобы получить их необходимо из строки 2300 вычесть сумму показателей пунктов 2410, 2430, а также 2450. После этого — вычесть из получившейся суммы значения в строке 2460.
В пункте 2510 фиксируется результат от переоценки. Здесь отражаются результаты, связанные с переоценкой различных необоротных активов. В пункте 2520 фиксируется результат от прочих операций. В соответствующей строке отражаются сведения, которые не учтены составителем отчета в предыдущих пунктах.
В пункте 2500 определяется финансовый результат по налоговому периоду. Определяется он посредством сложения показателей в строках 2400, 2510, а также 2520. Если компания ведет деятельность как АО, то должны заполняться также строки 2900 и 2910, отражающие прибыль или убыток в расчете на акцию.
Одной из целей бухучета выступает выявление прибыли, облагаемой налогом [10, Cтр.114]. В современных условиях используется сводный показатель, который характеризует результат деятельности в финансовом аспекте. В качестве конечного показателя используется балансовая прибыль либо убыток, что выражается в виде алгебраической суммы получаемых от финансово-хозяйственной деятельности результатов. Прибыль или убыток – это сумма, полученная от реализации услуг, работ, доходов от участия в каких-то организациях, процента к получению либо уплате, а также остальных операционных расходов либо доходов [11, Cтр.47]. В данном случае учет финансовых результатов состоит в следующем: результат от реализации услуг принято выражать в виде разницы между выручкой и затратами на процесс производства продукции с ее последующей реализацией.
Задачами анализа прибыли и рентабельности являются:
- Оценка выполнения поставленных целей в соответствии с запланированными показателями. Чаще всего основой для такого анализа является бизнес-план, в связи с чем рекомендуется составлять краткосрочную программу действий для соответствия текущим условиям рынка.
- Изучение динамики изменения показателей. В данном случае сопоставляются показатели прошлых периодов для выявления сложившихся тенденций, знание которых поможет при составлении прогнозов дальнейших издержек и ожидаемой прибыли.
- Поиск слабых сторон хозяйствования. Выполнение этой задачи обеспечивает снижение рисков внутренней среды предприятия, а также способствует улучшению стратегического контроля [6, Cтр.185].
Прибыль организация состоит из прибыли от продажи оказываемых услуг, то есть от основной деятельности, а также из разницы прочих доходов и расходов. Информация о составляющих прибыли содержится в отчете о финансовых результатах. Информации, которая в нем представлена, достаточно, чтобы провести анализ состава и динамики прибыли. С этой целью данный отчет сперва необходимо изучить в двух направлениях: вертикальном и горизонтальном. Вертикальный анализ представляет собой изучение структуры, так как в его процессе определяют удельный вес отдельных показателей. Традиционно в качестве базы выбирается полученная выручка. Структура определяется за несколько периодов, а затем изучаются происходящие в ней изменения [13, Cтр.86].
Следующий вид анализа – горизонтальный. Из его названия вполне очевидно, что производится сравнение показателей за несколько периодов. Для этого определяют относительные и абсолютные изменения.
В ходе анализа прибыль за отчетный период сравнивают путем вычитания с прибылью за базисный. Аналогичное отклонение находят и по рентабельности.
В качестве относительного показателя обычно используют коэффициенты динамики. С помощью данного вида анализа определяются основные тенденции, присущие динамике тех или иных показателей: как прибыли, так и факторов, на нее влияющих [2, Cтр.115]. Что касается факторов, то анализ состава и динамики прибыли вертикальным и горизонтальным способами обычно дополняется проведением факторного анализа.
Эффективность работы организации отражается в результатах финансовой деятельности и общей сумме полученной прибыли. Анализ рентабельности проводится за счёт комплексной оценки данных показателей и характеризует все стороны хозяйствования. Как правило, он помогает в принятии управленческих решений при разработке стратегии захвата рынка или для сохранения конкурентных позиций.
Условия проведения производственной и реализационной деятельности оказывают влияние на финансовую стабильность предприятия и получаемую прибыль. Анализ рентабельности – это деятельность, направленная на изучение показателей, связанных с эффективностью использования материальных и трудовых ресурсов фирмы в соотношении с текущими затратами. Оценка рентабельности организации имеет существенное значение для анализа результативности функционирования организации. Данный показатель определяется как отношение прибыли (фактической) к объему продаж:
Рп = Пф/В, где (1)
где, Рп – рентабельность организации;
Пф – фактическая прибыль;
В – выручка от продаж.
Выделяют два коэффициента рентабельности - чистую и валовую маржу. В первом случае в формулу подставляется чистая прибыль:
Рчп = Пч/В, где (2)
где, Рчп – рентабельность по чистой прибыли
Пч – чистая прибыль.
Чистая маржа показывает долю от общего объема продаж, остающуюся у предприятия после покрытия себестоимости и других расходов компании. На ее величину можно влиять путем изменения уровня затрат и регулированием ценовой политики.
Валовая маржа определяется отношением совокупной прибыли к объему продаж:
Мв= Пп/В, где (3)
где, Мв – валовая маржа;
Пп – прибыль от продаж.
Организация должна стремиться к увеличению валовой маржи. Этого можно достичь, снижая себестоимость и увеличивая наценку (в разумных пределах).