Анализ структуры затрат на предприятии ООО «Лузалес» представлен
в таблице 2.
Таблица 2 – Структура цены м3 продукции ООО «Лузалес» по статьям калькуляции за 2016-2017 гг.[14]
| Элементы, руб. | ||||||
| Лесозаготовка | Пиломатериал | Лесозаготовка | Пиломатериал | Лесозаготовка | Пиломатериал | |
| Материальные затраты, в т.ч. | 245,9 | 2159,94 | 270,84 | 234,22 | 2652,88 | |
| - арендная плата | 28,11 | 23,91 | 21,56 | |||
| - сырье и материалы | 8,92 | 1533,26 | 20,94 | 1577,02 | 20,33 | 1692,89 |
| - вспомогат-е материалы | 59,04 | 184,43 | 85,27 | 186,72 | 84,14 | 264,42 |
| - энергия | 0,61 | 235,14 | 2,76 | 201,36 | 3,39 | 218,1 |
| - топливо | 91,35 | 134,01 | 91,13 | 135,6 | 85,96 | 128,1 |
| - услуги производственного характера | 57,86 | 73,11 | 46,83 | 65,31 | 18,84 | 349,36 |
| Затраты на ОТ | 122,56 | 2159,94 | 128,39 | 512,58 | 149,42 | 525,54 |
| Отчисления на соц. нужды | 25,58 | 181,32 | 27,18 | 160,95 | 30,04 | 165,02 |
| Амортизация | 34,26 | 264,19 | 35,48 | 318,57 | 70,49 | 340,69 |
| Прочие денежные расходы | 44,54 | 1869,51 | 46,57 | 2274,95 | 42,26 | 2385,72 |
| Себестоимость ед. продукции | 472,84 | 5002,97 | 508,47 | 5433,1 | 529,43 | 6069,85 |
По данным таблицы видно, что себестоимость единицы продукции на заготовку древесины в 2017 году увеличилась по сравнению с 2016 годом на 4, 12 %, себестоимость на производство пиломатериалов увеличилась на 11, 72 %.
Увеличение затрат на заготовку древесины произошло за счет повышения стоимости энергии, затрат на оплату труда, отчислений на социальные нужды и амортизации. Рост себестоимости затрат на производство пиломатериалов также обусловлен увеличением затрат на оплату труда, отчислений на социальные нужды, амортизацию и прочие расходы.
Таким образом, повышение общей суммы затрат было вызвано повышением в абсолютном выражении суммы почти каждого элемента затрат. Для выявления причин изменения общих затрат рассмотрим структуру затрат на производство, а затем влияние ее изменения на изменение общих затрат. Расчет проводится по формулам:
(1)
(2)
где Зобщ.– общая сумма затрат;
З – затраты каждого вида;
Iвп – индекс выпуска продукции
Для исчисления влияния факторов необходимо определить индекс выпуска продукции следующим образом:
(3)
где Iвп – индекс выпуска продукции;
ВП – объем выпущенной продукции, тыс. руб.
Рассчитаем индекс выпуска продукции по формуле 5 применительно для 2017 и 2016 года:
= 1,176 или 117,6%
Данный индекс свидетельствует об увеличении выпуска продукции в стоимостном выражении.
Таблица 3 – Расчет влияния изменения структуры затрат на изменение общей суммы затрат в ООО «Лузалес» за 2016-2017 гг.[15]
| Показатели, тыс. руб. | 2016 г., пересчит-й на IВП | ||
| Материальные затраты | 462562,50 | 525031,20 | 543973,50 |
| Затраты на оплату труда | 163404,80 | 195309,80 | 192164,04 |
| Отчисления на соц. нужды | 40287,90 | 46366,00 | 47378,57 |
| Амортизация | 64376,50 | 103238,80 | 75706,76 |
| Прочие затраты | 286258,40 | 325599,50 | 336639,88 |
| Производственная себестоимость | 1016890,10 | 1195545,30 | 1195862,76 |
Из таблицы видно, что в связи с увеличением выпуска продукции на 17, 6% (IВП = 1, 176) сумма затрат увеличилась на 178655, 2 тыс. руб. Если бы объем производства остался на уровне 2016 г., то снижение себестоимости продукции составило бы 317, 46 тыс. руб., но рост объема производства увеличил данный показатель до 178972, 66 тыс. руб.
∆Зобщ. = (81411-18942, 3) + (28759, 24+3145, 76) + (7090, 671012, 57) + (11330, 26+27532, 04) + (50381, 48-11040, 38)
∆Зобщ. = 178655, 2 тыс. руб.
Обобщающими показателями эффективности использования материальных ресурсов являются показатели материалоотдачи и материалоемкости продукции. Материалоемкость – показатель, обратный материалоотдаче, характеризующий величину материальных затрат, приходящихся на 1 руб. произведенной продукции.
Таблица 4 – Анализ материальных затрат в общей сумме себестоимости
| Показатели | |||
| Себестоимость продукции, тыс. руб. | 862056,8 | 1016890,1 | 1195545,3 |
| Материальные затраты, тыс. руб. | 404802,4 | 462562,5 | 525031,2 |
| Материалоемкость, коп. на 1 рубль продукции (п. 2 / п. 1) | 0,47 | 0,45 | 0,44 |
| Коэффициент материалоотдачи (п.1 /п.2) | 2,13 | 2,2 | 2,28 |
Снижение материалоемкости на 0, 01 копеек на рубль продукции и рост материалоотдачи на 0, 08 копейки являются показателем эффективного использования материальных ресурсов на предприятии. На показатель материалоемкости и материалоотдачи продукции оказывают влияние следующие факторы:
- качество сырья и материалов;
- потери сырья и материалов (отходы) в процессе производства;
- состояние техники и технологии производства;
- цена приобретения материальных ресурсов;
- заготовительные расходы;
- транспортные расходы.
Происходит развитие политики предприятия в области снижения затрат на предприятии и ценообразовании.
Планирование затрат на производство
Управление затратами ООО «Лузалес» представляет собой непрерывный процесс их учета, анализа, планирования и контроля, результатом которого является выработка управленческих решений, направленных на оптимизацию затрат и их снижение. Анализ затрат на производство и реализацию продукции в ООО «Лузалес» осуществляется планово-экономическим отделом по следующим основным этапам.
Анализ сметы затрат. Для принятия оптимальных решений по оперативному управлению производством и сбытом продукции, обеспечения контроля за затратами на производство и реализацию продукции и снижения издержек как важнейшего фактора роста прибыли от продаж планово-экономический отдел ООО «Лузалес» осуществляет систематическое сопоставление данных фактических затрат на производство со сметными и с данными за период, предшествующий отчетному. На динамику затрат на производство оказывают влияние два фактора: структурные изменения в ассортименте выпускаемой продукции и изменения объема выпуска.
Анализ себестоимости единицы продукции. Анализ фактически достигнутых результатов проводится сравнением фактической калькуляции с нормативной (сметной).
Анализ затрат на рубль выпускаемой продукции. При анализе затрат на рубль товарной продукции главный экономист исследуемого предприятия учитывает влияние четырех основных факторов: изменение структуры выпущенной продукции; изменение уровня затрат на производство отдельных изделий; изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы; изменение оптовых цен на продукцию.
Планирование является важнейшей функцией управления затратами. Планирование себестоимости в ООО «Лузалес» осуществляется в целях: подготовки исходной информации для планирования прибыли и рентабельности – основных показателей эффективности производства, обеспечения необходимых условий для осуществления хозрасчетных взаимоотношений между подразделениями предприятия, установление оптовых и розничных цен на производимую продукцию на уровне, обеспечивающим безубыточную работу, выработки и принятия оптимальных управленческих решений в области финансовой (технической, организационной) политики, выявление нормальной величины текущих затрат при определенных (заданных или выбранных) условиях производства.
Планирование в ООО «Лузалес» осуществляется планово-экономическим отделом путем разработки перспективных (на ряд лет) и текущих (годовых) планов. Перспективный план на исследуемом предприятии представляет собой производственную программу деятельности с подразделением по кварталам и содержит следующие основные разделы: сведения о предприятии; бюджет предприятия на планируемый период; показатели деятельности предприятия на планируемый период: показатели экономической эффективности деятельности предприятия, дополнительные показатели деятельности и прогноз экономической эффективности деятельности на два года.
В основе разработки годовых смет (бюджетов) ООО «Лузалес» лежит нормативный метод. План производственно-финансовой деятельности исследуемого предприятия составляется на основе планового показателя, который является элементом учетной и финансовой политики – это:
- изменения затрат на рубль товарной продукции;
- изменение себестоимости отдельных видов продукции;
- сумма затрат на производство и реализацию продукции.
Годовой план составляется с подразделением по кварталам. Планирование себестоимости в разрезе отдельных месяцев осуществляется вследствие серьезного влияния фактора сезонности производства и сбыта. Нормативный метод учета затрат характерен тем, что на предприятии по каждому изделию на основе действующих норм составляется предварительная калькуляция нормативной себестоимости изделий. Учет организуется в разрезе текущих издержек производства по нормам, их изменениям и отклонениям от норм. Если бы в течение месяца все издержки производства на предприятии соответствовали сметам, то фактическая себестоимость изделия была бы равна нормативной.
Нормативные затраты определяются заранее. Они являются плановыми. Нормативные затрат – это не то же самое, что и сметные затраты. Смета относится ко всей деятельности или операции; норма дает ту же информацию о единице продукции. Норма обеспечивает оценку затрат на единицу производства, а смета – оценку затрат на весь объем деятельности.
Чтобы установить нормативные затраты на продукт, необходимо оценить плановые затрат труда, материалов и накладные расходы. Затем они суммируются, образуя нормативные затраты на производство продукта Планированию себестоимости предшествует тщательный и всесторонний анализ, в ходе которого устанавливается влияние на себестоимость продукции основных технико-экономических факторов в базисном периоде. Информацию о фактических затратах планово-экономический отдел получает от главного бухгалтера из сметы затрат и отчетной калькуляции базисного периода.
Особое внимание уделяется величине и причинам возникновения затрат, обусловленных неправильной организацией производственного процесса:
- сверхнормативного расхода сырья, материалов, энергии;
- доплат рабочим за сверхурочные работы;
- потерь от простоев оборудования;
- излишних расходов, вызванных нерациональными хозяйственными связями по поставкам сырья и материалов;
- нарушениями технологической и трудовой дисциплины.
Одновременно выявляется внутрипроизводственные резервы в области организации производства и труда, внедрение новой техники и технологии с оценкой их экономической эффективности.
В ООО «Лузалес» расчет плана ведется в калькуляционном и поэлементном разрезе одновременно и осуществляется в следующем порядке: сводный бюджет затрат на производство получается, как сумма всех прямых затрат, смет (бюджетов) комплексных затрат и смет (бюджетов) затрат по всем отделениям, причем суммирование производится отдельно по каждому экономическому элементу и из всех расходов и смет включаются выделенные в отдельную строку услуги других производств.
План по себестоимости предприятия состоит из следующих подразделов:
- расчет изменения себестоимости продукции за счет влияния на нее технико - экономических факторов;
- калькулирование себестоимости видов продукции (работ, услуг);
- смета затрат на производство.
Исходными данными для разработки плана по себестоимости являются:
- объем продаж на предстоящий год, сформированный на основе договоров с потребителями и прогноза конъюнктуры рынка;
- эффективность мероприятий по техническому развитию и организации производства;
- нормы, нормативы, цены, тарифы, платежи, индексы и т. д., устанавливаемые предприятием поставщиками и государством;
- договорные цены с надбавками и скидками на реализуемую продукцию, а также цены на покупные ресурсы;
- другие нормативы.
Объектами калькулирования являются основные виды продукции, предусмотренные в плане производства в натуральном выражении.
2.4. Совершенствование мероприятий планирования затрат ООО «Лузалес»
Сущность мероприятия (Внедрение современного технологического оборудования по формированию транспортных пакетов как эффективное направление по снижению затрат на производство) – установка современного оборудования для увеличения скорости формирования транспортных пакетов по толстой доске. Цель мероприятия – повышение эффективности управления затратами на производстве.
Техническое обоснование внедрения мероприятия. Из лесопильного цеха пиломатериал подается на промсклад. Два технологических уровня – верхний и нижний. Одновременно на нижнем уровне формируются сушильные пакеты для загрузки в сушильные камеры.
На верхнем технологическом уровне производится сортировка и накопление сухого пиломатериала в карманах-накопителях, которые поступают из сушильных камер. На предприятии работают семнадцать сушильных камер. По мере накопления пиломатериала в карманах накопителях по верхнему техуровню, формирование сушильных пакетов с промсклада приостанавливается, освобождаются карманы-накопители и пиломатериал переходит на нижний технологический уровень для формирования сухого пиломатериала в транспортные пакеты. Совмещать одновременно формирование сушильных пакетов и транспортных, возможно только при сортировке тонкой доски (от 20 до 30 мм., т. к. наполняемость карманов производится медленно и нижний уровень периодически простаивает.
На толстой доске совмещение невозможно по причине быстрого наполнения карманов. Выявленные технические проблемы приводят: к простою оборудования,
- к недоиспользованию производственных мощностей;
- росту трудоемкости;
- к потерям рабочего времени;
- снижению производительности труда;
- снижению объемов производства;
- недополучение выручки;
- недополучению возможной прибыли.
Финансирование проекта будет происходить за счет заемных средств. Предприятие берет кредит в банке ВТБ 24 по 19 % годовых на 3 года. Этапы реализации проекта:
1) тех. консультации со специалистами, и подготовка тех. проекта;
2) заказ необходимого оборудования у производителей;
3) закупка оборудования;
4) установка оборудования.
Капитальные затраты на проект будут состоять из издержек на проектирование и техобоснование, стоимости оборудования и затрат на установку оборудования. В ходе реализации данного мероприятия могут быть получены следующие результаты: снижение себестоимости продукции, увеличение фондоотдачи, материалоотдачи, производительности труда, рост объема производства, рост прибыли. Поэтому внедрение мероприятия является целесообразным и экономически выгодным для предприятия.
Таким образом, главный экономический эффект от внедрения новой программы – в улучшении экономических и хозяйственных показателей работы предприятия, в первую очередь за счет повышения оперативности анализа данных и снижения трудозатрат на реализацию процесса планирования и калькулирования. Для ООО «Лузалес» экономический эффект выступает в виде экономии трудовых и финансовых ресурсов, получаемой от: – снижения трудозатрат на анализ и обработку данных; – снижения оплаты труда.
Заключение
Для оперативного руководства работой предприятия исчисление себестоимости единицы продукции имеет важное значение, так как позволяет вовремя вскрыть внутренние резервы и использовать их для дальнейшего снижения себестоимости продукции, повышения ее конкурентоспособности.
Калькуляции используются для планирования себестоимости продукции и установления обоснованных цен на нее с учетом спроса на них на рынке
В главе 1 были описаны теоретические основы организации планирования затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, определены методы калькулирования и анализа себестоимости, описан расчет суммы неиспользованного резерва возможногоснижения себестоимости продукции.
В главе 2 выполнен анализ калькулирования себестоимости и планирования затрат на примере ООО «Лузалес»: организационно-экономическая характеристика, основные технико-экономические показатели, затраты по статьям калькуляции, планирование затрат, даны выводы.
В итоге предложено мероприятие планированию затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции:
–это установка современного оборудования для увеличения скорости формирования транспортных пакетов по толстой доске. Финансирование проекта будет происходить за счет заемных средств.
Предприятие берет кредит в банке ВТБ 24 по 19% годовых на 3 года. Чистая текущая стоимость инвестиционного проекта (коммерческий эффект за 5 лет) составит NPV = 525,38 тыс. руб. Индекс рентабельности инвестиций составит 1,05 руб./руб., дисконтированный срок окупаемости составит 4,07 года, то есть проект эффективен с точки зрения трех показателей.
Список литературы
1. Вахрушева О.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. – М.: Дашков и К, 2012. – 252 с.
2. Горемыкин В.А. Планирование на предприятии: Учебник для бакалавров. – М.: Юрайт, 2013. – 696 с.
3. Савкина Р.В. Планирование на предприятии: Учебник для бакалавров. – М.: Дашков и К, 2015. – 320 с.
4. Стрелкова Л.В. Внутрифирменное планирование: Учебное пособие для студентов вузов / Л.В. Стрелкова, Ю.А. Макушева. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – 367 с.
5. Беляев В.К. Себестоимость товарной продукции как объект управления // Известия БГУ. – 2013. – №2. – С. 71-74
6. Горлов В.В. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости // Международный бухгалтерский учет. – 2013. – №1. – С. 22-29
7. Дзобелова В.Б. Планирование себестоимости продукции на предприятии // Экономика и предпринимательство. – 2016. – №11-4. – С. 465-467
8. Ерохина О.С. Обоснование метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в системе управления затратами // Проблемы учета и финансов. – 2012. – №2 (6). – С. 51-58
9. Морозова Н.С. Анализ себестоимости продукции // Социально-экономические явления и процессы. – 2016. – №8. – С. 66-71
10. Дегальцева Ж.В. Сравнительная характеристика методов учета затрат и калькулирования себестоимости // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. – 2014. – №104 [Электронный ресурс]. URL: https://cyberleninka.ru/article/v/sravnitelnaya-harakteristika-razlichnyh-metodov-ucheta-zatrat-i-kalkulirovaniya-sebestoimosti (Дата обращения: 19.01.2019)
11. Понятие и виды себестоимости продукции. – [Электронный ресурс] – Режим доступа: https://vorge.ru/sebestoimost-produkcii/ponyatie-i-vidy-sebestoimosti-produkcii.html (дата обращения: 19.01.2019).
12. Чуев И.Н. Нормативный учет и анализ отклонений как средство эффективного контроля затрат. – [Электронный ресурс] – Режим доступа: https://www.elitarium.ru/normativnyjj_uchet/ (дата обращения: 19.01.2019).
13. ООО «Лузалес» [Электронный ресурс]. URL: https://luzales.ru (Дата обращения: 19.01.2019)
[1] Морозова Н.С. Анализ себестоимости продукции // Социально-экономические явления и процессы. – 2016. – №8. – С. 66.
[2] Понятие и виды себестоимости продукции. – [Электронный ресурс] – Режим доступа: https://vorge.ru/sebestoimost-produkcii/ponyatie-i-vidy-sebestoimosti-produkcii.html (дата обращения: 19.01.2019).
[3] Беляев В.К. Себестоимость товарной продукции как объект управления // Известия БГУ. – 2013. – №2. – С. 71.
[4] Дзобелова В.Б. Планирование себестоимости продукции на предприятии // Экономика и предпринимательство. – 2016. – №11-4. – С. 465.
[5] Горемыкин В.А. Планирование на предприятии: Учебник для бакалавров. – М.: Юрайт, 2013. – С. 214.
[6] Дегальцева Ж.В. Сравнительная характеристика методов учета затрат и калькулирования себестоимости // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. – 2014. – №104 [Электронный ресурс]. URL: https://cyberleninka.ru/article/v/sravnitelnaya-harakteristika-razlichnyh-metodov-ucheta-zatrat-i-kalkulirovaniya-sebestoimosti (Дата обращения: 19.01.2019)
[7] Чуев И.Н. Нормативный учет и анализ отклонений как средство эффективного контроля затрат. – [Электронный ресурс] – Режим доступа: https://www.elitarium.ru/normativnyjj_uchet/ (дата обращения: 19.01.2019).
[8] Горлов В.В. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости // Международный бухгалтерский учет. – 2013. – №1. – С. 22.
[9] Савкина Р.В. Планирование на предприятии: Учебник для бакалавров. – М.: Дашков и К, 2015. – С. 114.
[10] Вахрушева О.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. – М.: Дашков и К, 2012. – С. 131.
[11] Стрелкова Л.В. Внутрифирменное планирование: Учебное пособие для студентов вузов / Л.В. Стрелкова, Ю.А. Макушева. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – С. 122.
[12] ООО «Лузалес» [Электронный ресурс]. URL: https://luzales.ru (Дата обращения: 19.01.2019)
[13] ООО «Лузалес» [Электронный ресурс]. URL: https://luzales.ru (Дата обращения: 19.01.2019)
[14] ООО «Лузалес» [Электронный ресурс]. URL: https://luzales.ru (Дата обращения: 19.01.2019)
[15] ООО «Лузалес» [Электронный ресурс]. URL: https://luzales.ru (Дата обращения: 19.01.2019)