Действия аудитора при выявлении искажений аудируемой отчетности
Искажение бухгалтерской (финансовой) отчетности может явиться следствием ошибок и недобросовестных действий.
Ошибка – это непреднамеренное искажение в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе неотражение какого-либо числового показателя или нераскрытие какой-либо информации.
Недобросовестные действия – действия, совершенные обманным путем одним или несколькими лицами из числа представителей собственника, руководства, работников аудируемого лица и (или) иными лицами для извлечения незаконных выгод.
При оценке достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудитору следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной.
Совокупность неисправленных искажений включает:
1) конкретные искажения, выявленные аудитором, включая результаты неисправленных искажений, выявленных во время предыдущего аудита;
2) наилучшую аудиторскую оценку прочих искажений, которые не могут быть конкретно определены (то есть прогнозируемые ошибки).
Если аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться существенными, ему необходимо снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур и предложить руководству аудируемого лица внести поправки в бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
Если руководство аудируемого лица отказывается вносить поправки в бухгалтерскую (финансовую) отчетность, а результаты расширенных (дополнительных) аудиторских процедур не позволяют аудитору заключить, что совокупность неисправленных искажений несущественна, аудитору следует рассмотреть вопрос о надлежащей модификации аудиторского мнения.
Содержание и оформление аудиторского заключения
Аудиторское заключение составляется в соответствии с требованиями Федерального закона «Об аудиторской деятельности» и стандартов аудиторской деятельности.
Аудиторское заключение должно содержать:
1) наименование «Аудиторское заключение»;
2) указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);
3) сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;
4) сведения об аудиторской организации: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов;
5) заявление о том, что отчетность была проаудирована, состав отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, при этом, если аудитору становится известно, что проаудированная бухгалтерская (финансовая) отчетность будет включена в документ, который содержит прочую информацию, например, в годовой отчет, аудитор может, если форма представления это позволяет, указать те страницы, на которых будет представлена проаудированная бухгалтерская (финансовая) отчетность;
6) распределение ответственности в отношении указанной отчетности между аудируемым лицом и аудитором;
7) сведения о работе, выполненной аудитором для выражения мнения (объем аудита);
8) мнение аудитора с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность отчетности;
9) результаты проверки, проведенной аудиторской организацией, индивидуальным аудитором в соответствии с другими федеральными законами;
10) подпись аудитора;
11) дату аудиторского заключения.
Описание распределения ответственности в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности между аудируемым лицом и аудитором, а также объема аудита приводится в частях аудиторского заключения, озаглавленных «Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность» и «Ответственность аудитора».
В аудиторском заключении может быть выражено немодифицированное или модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.
Аудитор должен выразить немодифицированное мнение в случае, когда он приходит к выводу, что бухгалтерская (финансовая) отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности в соответствии с правилами отчетности. Немодифицированное мнение приводится в части, имеющей заголовок «Мнение». Образец аудиторского заключения с немодифицированным мнением приведен ниже.
АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ