Тема 5. Учет собственного и заемного капитала.
Понятие и состав собственного и заемного капитала.
Уставный капитал, его формирование, порядок отражения в учете, изменение величины уставного капитала.
Учет формирования и использования резервного капитала.
Учет формирования и использования добавочного капитала.
Бухгалтерский учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Бухгалтерский учет заемного капитала.
Понятие и состав собственного и заемного капитала.
Под капиталом организации для целей бухгалтерского учета следует понимать совокупную величину вложений учредителей (участников) и прибыли, накопленной (заработанной) организацией.
Основными источниками формирования капитала организации являются: фонды, предоставленные учредителями; резервы, созданные (накопленные) организацией в процессе ее деятельности.
По принадлежности к собственности выделяют собственный и заемный капитал организации.
Собственный капитал — средства, принадлежащие организации на праве собственности и используемые ею для формирования активов.
Активы, сформированные за счет вложенного в них собственного капитала, называют чистыми.
В составе собственного капитала выделяют:
ü уставный капитал;
ü добавочный капитал;
ü резервный капитал;
ü нераспределенную прибыль.
Размер уставного капитала фиксируется в Уставе и других учредительных документах организации, нуждающихся в обязательной регистрации в органах местной исполнительной власти. Изменения в величину уставного капитала вносятся только после внесения принятых изменений в учредительные документы организации.
Добавочным капиталом являются стоимость имущества, добавленного учредителями сверх заявленной величины уставного капитала, размер увеличенной стоимости имущества при его переоценке и другие поступления в собственный капитал организации.
Резервный капитал — часть собственного капитала, выделяемого решением руководства организации из ее прибыли для покрытия вероятных убытков и потерь. Величина резервного капитала и порядок его образования определяются законодательством и Уставом организации.
Нераспределенная прибыль — прибыль, оставшаяся после уплаты налогов и выплаты дивидендов и используемая в целях реинвестирования, на нужды развития.
Все статьи собственного капитала формируются в соответствии с законодательством Российской Федерации, учредительными документами и Учетной политикой организации.
Заемный капитал представляет собой заемные средства, привлекаемые для финансирования деятельности организации на возвратной основе (на возмездной или безвозмездной).
Согласно ст. 807 ГК РФ под договором займа понимается передача одной стороной (заимодавцем) в собственность другой стороне (заемщику) денежных средств или других вещей, определенных родовыми признаками. По данному договору заемщик должен возвратить заимодателю такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества в срок, определенный договором. При этом заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов по займу в размере и порядке, определенных условиями договора.
Источники формирования заемного капитала в зависимости от срока погашения обязательства делятся на долго- и краткосрочные.
К долгосрочным относятся заемные источники, срок погашения которых превышает 12 месяцев. К краткосрочному заемному капиталу относятся кредиты, займы, векселя, обязанность погасить которые наступает в период до одного года.
Облигацией согласно ст. 816 ГК РФ признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение в предусмотренный срок от лица, выпустившего облигацию, номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права.
Вексель — это ничем не обусловленное обязательство векселедателя либо иного указанного в векселе плательщика выплатить полученные взаймы денежные суммы по наступлению предусмотренного данным векселем срока (ст. 815 ГК РФ).
Особое место в учете занимают банковские кредиты, выдаваемые организациям банками на условиях возвратности, срочности, платности (под определенные проценты), под обеспечение, т.е. под гарантии в виде залога или поручительства третьей организации. Согласно ст. 819 ГК РФ банк или иная кредитная организация (кредитор) предоставляет денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за пользование кредитом.