НДС при экспорте в страны ЕАЭС: Белоруссию, Казахстан, Армению, Киргизию
| НДС при экспорте в страны ЕАЭС начисляется по ставке 0%. Для этого представьте в инспекцию экспортный контракт, заполненное покупателем заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками его налогового органа, а также транспортные или товаросопроводительные документы. Документы нужно собрать в течение 180 календарных дней с даты отгрузки. Документы направьте в инспекцию вместе с декларацией по НДС за тот квартал, в котором они собраны. В декларацию включите разд. 4, где отразите сведения об экспортной операции. |
Оглавление:
1. Какие операции относятся к экспорту в ЕАЭС
2. Какая ставка НДС действует при экспорте в ЕАЭС
3. Налоговая база при экспорте в ЕАЭС
4. Как применить нулевую ставку по НДС при экспорте в ЕАЭС
5. Как подтвердить ставку 0% при экспорте в Белоруссию, Казахстан и другие страны ЕАЭС
Какие операции относятся к экспорту в ЕАЭС
Экспорт в ЕАЭС - это вывоз реализуемых товаров из России в страну ЕАЭС. Реализовать товар вы можете по различным договорам, например (п. 2, пп. 1 п. 4, п. п. 9, 11 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС):
· поставки;
· мены;
· лизинга, если договор предусматривает переход права собственности на предмет лизинга лизингополучателю;
· товарного кредита, товарного займа, займа в виде вещей;
· на изготовление товаров.
Приобретателем товаров может быть налогоплательщик другой страны ЕАЭС или иного государства, не входящего в ЕАЭС (пп. 1 п. 4 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС).
Это может быть другая российская организация, если вы поставили товар ее представительству в стране ЕАЭС, которое является там налогоплательщиком (Письмо Минфина России от 06.12.2017 N 03-07-13/1/81138).
Экспортом может быть и вывоз товара из РФ для передачи своему представительству, если затем товар будет реализован другим лицам (Письмо Минфина России от 24.05.2018 N 03-07-13/1/34967).
Не является экспортом вывоз товаров, реализованных физлицам по договорам розничной купли-продажи для личного, семейного и иного использования (Письма Минфина России от 01.07.2019 N 03-07-14/48136, ФНС России от 06.11.2015 N СД-3-3/4194@).
Товары, которые вы экспортируете, могут быть произведены в России или импортированы в РФ. Но вывозить их вы должны с территории РФ. А если товары вы перевозите из страны, не входящей в ЕАЭС, их нужно ввезти в Россию и поместить здесь под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. Иначе РФ не является местом реализации, и операция НДС не облагается (п. 3 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС, пп. 1 п. 1 ст. 146, ст. 147 НК РФ, Письмо Минфина России от 12.04.2017 N 03-07-13/1/21711).
Какая ставка НДС действует при экспорте в ЕАЭС
При экспорте товаров из России в страны ЕАЭС применяется ставка НДС 0% (пп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, п. 3 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС).
Нулевую ставку нужно применять, даже если вы вывозите товары, которые освобождены от НДС в РФ (Письмо Минфина России от 07.10.2016 N 03-07-11/58589, п. 3 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС, п. 1 ст. 7 НК РФ).
Отказаться от нулевой ставки при экспорте в ЕАЭС вы не можете. Правила п. 7 ст. 164 НК РФ на эти операции не распространяются, а Протокол о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС такой возможности не предусматривает (Письмо Минфина России от 09.01.2019 N 03-07-13/1/24).
Налог по общей ставке - 20% или 10% - вы должны уплатить, если не смогли своевременно подтвердить право на нулевую ставку. Ставка 10% применяется, если товар указан в п. 2 ст. 164 НК РФ (п. 5 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС, п. 9 ст. 165, п. п. 2, 3 ст. 164 НК РФ).
Налоговая база при экспорте в ЕАЭС
Для правильного исчисления налога по экспортной операции определите:
· размер налоговой базы;
· момент, когда налоговую базу нужно рассчитать.
При вывозе предмета лизинга есть некоторые особенности.
Размер налоговой базы
По общему правилу налоговой базой по НДС при экспорте в ЕАЭС является стоимость вывозимых товаров, предусмотренная договором. Стоимость товаров в иностранной валюте пересчитайте в рубли по курсу Банка России на день их отгрузки (п. 3 ст. 153, п. 1 ст. 154 НК РФ, Письмо Минфина России от 04.09.2017 N 03-07-08/56529).
При вывозе товаров по договору товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей), если стоимость товаров не указана в договоре, налоговой базой будет стоимость, указанная в товаросопроводительных документах. Если и там ее нет, то можно взять стоимость товаров, которая отражена у вас в учете (п. 11 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС).
Момент определения налоговой базы
Момент определения налоговой базы зависит от того, когда вы собрали документы, подтверждающие нулевую ставку (п. 5 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС, п. 9 ст. 167 НК РФ, Письмо Минфина России от 04.05.2016 N 03-07-13/1/25625):
· если документы собраны в течение 180 календарных дней с даты отгрузки товара, налоговую базу определяйте на последний день квартала, в котором были собраны документы;
· если в этот срок документы не собраны, налоговую базу определяйте на дату отгрузки товара.