Тема: Понятие, классификация и оценка материально производственных запасов.
1. Понятие материально-производственных запасов
Запасы – активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности или для производства товаров (услуг) с последующей их продажей, а также сырье и материалы, используемые в процессе производства.
Любая организация ведет свою деятельность с целью получения материальных (или каких-либо иных) выгод. Для определения выгодности данного вида деятельности в первую очередь необходимо знать объем средств, истраченных на производство продукта или услуги. Также, несомненно, важной является информация о наличии на складах товаров или материалов, необходимых для функционирования организации. Помимо денежных средств товарно-материальные ценности – самые ликвидные активы организации, и, таким образом, реальные остатки этих ценностей и их стоимость являются ключевыми показателями для расчета стоимости организации в целом.
Классификация материально-производственных запасов
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету № 5/01 "Учет материально-производственных запасов" в зависимости от назначения и роли в производстве материальные запасы классифицируются по следующим видам:
1) сырье;
2) покупные полуфабрикаты;
3) топливо;
4) запасные части;
5) строительные материалы;
6) инвентарь и хозяйственные принадлежности;
7) тара и тарные материалы;
8) вспомогательные материалы;
9) специальная одежда и специальная оснастка;
10) прочие.
Сырье и основные материалы – это предметы труда, из которых изготавливается продукт.
Они расходуются прямо пропорционально количеству выпускаемой продукции.
Разновидностью основных материалов можно считать покупные полуфабрикаты – основные материалы, которые прошли определенные стадии обработки, но еще не стали готовой продукцией.
Вспомогательные материалы используются для воздействия на сырье и основные материалы, для придания продукту определенных свойств и облегчения процесса производства. Расход вспомогательных материалов может быть не связан напрямую с количеством выпускаемой продукции.
Из группы вспомогательных материалов выделяются следующие подгруппы: топливо, тара и тарные материалы и запасные части.
Топливо подразделяется на технологическое (для технологических целей), двигательное (т. е. горючее для двигателей) и хозяйственное (на отопление).
Тара и тарные материалы – это предметы, используемые для упаковки, транспортировки и хранения различных материалов и продуктов. К таре относятся мешки, ящики, коробки, бочки, банки.
Запасные части – это материалы, которые используются для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.
Возвратные отходы производства –это остатки сырья, которые еще обладают некоторой ценностью, т. е. их можно использовать внутри организации или продать. В частности, к возвратным отходам могут относиться опилки.
Инвентарь и хозяйственные принадлежности - это средства труда со сроком использования не более одного года. Другое название инвентаря и хозяйственных принадлежностей – малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП).
Каждая из этих групп материалов отлична от других как по своему физическому состоянию, так и по происхождению, поступлению в организацию, использованию в целях производства, способам хранения и множеству других признаков. Все эти особенности и диктуют задачи и требования, предъявляемые к учету материально-производственных запасов.
3 Организация учета товарно-материальных ценностей:
Организация должна правильно организовать складское хозяйство, совершенствовать систему документооборота, следить за подбором и подготовкой кадров материально ответственных лиц, связанных с учетом, обеспечить своевременное и полное ведение синтетического и аналитического учета материальных ценностей. Для этого необходимо:
а) установить четкую систему документации и документооборота;
б) иметь номенклатуру.
в) проводить в установленном порядке инвентаризацию и контрольные выборочные проверки остатков материалов, своевременно отражать в учете их результаты.
Номенклатура – систематизированный перечень наименований материалов, полуфабрикатов, запасных частей, топлива и других материальных ценностей, используемых в данной организации. Номенклатура материальных ценностей должна содержать следующие данные о каждом материале: технически правильное наименование (в соответствии с общесоюзными стандартами – ГОСТ); полную характеристику (марка, сорт, размер, единица измерения и пр.); номенклатурный номер – условное обозначение, заменяющее, по существу, перечисленные признаки. Если же в номенклатуре указана учетная цена каждого вида материалов, то она называется номенклатурой-ценником.
Впоследствии при выписке каждого документа по движению материалов в нем указывается не только наименование материала, но и его номенклатурный номер, что позволяет избежать ошибок при записях в складском и бухгалтерском учете материалов.
Материально ответственные лица склада материалов (кладовщики) ведут карточки учета материалов, на которых учитываются движение материалов на складе по каждой номенклатуре.
Записи в карточке производятся кладовщиками на основании первичных приходных и расходных документов в день совершения операции.
Учет запасов производится в двух измерителях – денежном и вещественном (количественном).
4 Оценкаматериально-производственных запасов
Товарно-материальные ценности принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Фактической себестоимостью товарно-материальных ценностей, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
Фактическими затратами на приобретение товарно-материальных ценностей могут быть:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
таможенные пошлины и иные платежи;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы товарно-материальных ценностей;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
затраты по заготовке и доставке материальных ценностей до места их использования, включая расходы по страхованию.
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Не включаются в фактические затраты на приобретение товарно-материальных ценностей общехозяйственные и другие аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением товарно-материальных ценностей.
Затраты по доведению товарно-материальных ценностей до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают в себя затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.
Фактическую себестоимость материальных ценностей при их изготовлении силами организации определяют исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.
Фактическую себестоимость товарно-материальных ценностей, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяют исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Фактическую себестоимость материальных ценностей, полученных организацией безвозмездно, определяют с учетом их рыночной стоимости на дату оприходования.
Фактическая себестоимость материальных ценностей, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), определяется с учетом стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе у этой организации.
Оценка материальных ценностей, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету организацией материальных ценностей по договору.
5. Методы списания в производство
Материальные ценности списываются в производство следующим методом..
по средней себестоимости;
по себестоимости каждой единицы;
по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);
по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).
Рассмотрим на примере, как списываются материалы в производство, если в течение отчетного периода они поступали по различным ценам.
Пример 1. Учет списания материалов в производство.
На складе предприятия находилось краски по цене 30 р. за 1 кг. В течение месяца на склад поступило три партии краски.
Таблица
| Партия краски | Дата поступления | Количество,кг | Цена за 1 кг, р. | Стоимость приобретенной краски |
| Сальдо начальное | 01.02 | |||
| 1 2 3 | 09.02 18.02 25.02 | 80 100 60 | 35 40 45 | |
| итого |
Задание. Определить стоимость краски, оставшейся на складе на конец месяца при списании ее в производство тремя методами — по средней себестоимости, ФИФО и ЛИФО, если в производство списано 200 кг краски.
1. Метод средней себестоимости.
При использовании этого метода определяют среднюю стоимость 1 кг краски, для этого общую стоимость приобретенной краски делят на ее количество:
10700: 280 = 38,2 (р.).
В производство списано краски на сумму 38,2 • 200 = 7640 (р.), тогда на складе останется краски на сумму 10700 р. — 7640 р. = 3060 р.
2. Метод ФИФО.
При использовании этого метода списывают краску с первого по времени поступления, начиная с сальдо, по принципу «первым вошел, первым вышел», пока не наберут нужного количества — 200 кг.
Сальдо:30 р. • 40 кг = 1200 р.
Партия 1: 35 р. • 80 кг = 2 800 р.
Партия 2: 40 р. • 80 кг = 3 200 р.
Итого списано: 200 кг на 7200 р.
При использовании этого метода на складе останется краски на сумму: 10700 р. - 7200 р. = 3500 р.
3. Метод ЛИФО.
При использовании этого метода начинают списывать краску с последнего по времени поступления по принципу «последним вошел, первым вышел», пока не наберут нужного количества — 200 кг:
Партия 3: 45 р. * 60 кг = 2700 р.
Партия 2: 40 р. • 100 кг = 4000 р.
Партия 1: 35 р. • 40 кг = 1400 р.
Итого списано: 200 кг на 8100 р.
При использовании этого метода на складе останется краски на сумму: 10700р. - 8100 р. = 2600р.
Все данные расчетов запишем в табл.
Как видно из решения примера, при списании материалов по средней себестоимости наблюдаются средние показатели и в целом равномерность списания стоимости материальных запасов на производственные затраты.
Таблица
| Методы списания материалов в производство | Стоимость | |
| списания материалов в производство | остатка материалов на складе | |
| Средней себестоимости | ||
| ФИФО | ||
| ЛИФО |
Метод ФИФО дает возможность снижать себестоимость продукции за счет снижения стоимости используемых материалов.
Метод ЛИФО увеличивает себестоимость продукции, а это, в свою очередь, снижает стоимость остатка производственных запасов. Кроме того, при списании материалов по последней рыночной стоимости себестоимость продукции также отражает колебания рыночных цен, что дает более реальное представление о возможной прибыли от реализации продукции.
Для списания материалов в производство применяют также метод списания по себестоимости каждой единицы. Его используют, например, для списания драгоценных камней и металлов.
Конкретные методы оценки материалов, относимые на затраты производства, предприятие устанавливает самостоятельно в зависимости от того, какие цели являются для него предпочтительнее. При этом следует сказать, что метод средней себестоимости является более традиционным для отечественного бухгалтерского учета. В зарубежной практике чаще используют методы ФИФО и ЛИФО.
6. Синтетический учет материально – производственных запасов.
В зависимости от принятой учетной политики возможны два варианта учета запасов:
по фактическим ценам (ФЦ);
с применением учетных цен (УЦ).
В первом случае все затраты по покупке и заготовлению собираются на сч. 10 «Материалы», а затем списываются на соответствующие производственные счета.
Во втором случае фактическая себестоимость формируется не только на сч. 10, но и на сч. 16 «Отклонения в стоимости материалов», а сч. 15 выступает промежуточным звеном, формирующим фактическую стоимость запасов.
Сч. 15 и сч. 16 используются в паре, отдельно друг от друга они не работают, при этом на сч. 16 отражается разница между покупной и учетной ценой, которая в дальнейшем списывается затратные счета (20, 23, 25, 26, 44).
Сч. 15 активно-пассивный, но ближе к активным, так как на нем собираются сведения об имуществе (материальных ценностях) организации. По Дт сч. 15 собирают расходы, связанные с покупкой и заготовлением запасов, в корреспонденции со счетами 60, 71, 76 и т.д.
Когда все затраты собраны и поступили на склад, счет кредитуется в Дт сч. 10.
Все затраты учитываются на счете без НДС.
Как правило, счет используют крупные промышленные предприятия.
Основные операции
1. Принятие материалов к учету.
Сч. 15 формирует фактическую стоимость запасов. Когда запасы поступают на склад организации, делается проводка на покупную стоимость:
Дт 15 Кт 60 – приняты к учету запасы по стоимости приобретения.
Дт 15 Кт 60 – оплачены услуги посредника (оплачена транспортировка и прочие расходы).
Таким образом, на сч. 15 накапливаются фактические затраты (ФЦ).
Дт 10 Кт 15 – оприходованы материалы по УЦ.
На сч. 10 формируется УЦ.
2. Формируются отклонения в фактической и учетной цене.
Необходимо обратить внимание на обороты по сч. 15: если ФЦ больше УЦ (обороты Дт больше оборотов Кт), то делают проводку на сумму разницы:
Дт 16 Кт 15 – сформированы отклонения в стоимости запасов.
Если Кт сч. 15 больше Дт, то наоборот:
Дт 15 Кт 16.
3. Корректировка себестоимости.
В конце отчетного периода суммы по Дт или Кт сч. 16 отправляют на счета учета затрат, формирующие себестоимость:
Дт 20 (23, 25,26) Кт 16 – если факт больше плана.
Если УЦ оказались больше ФЦ, то на сумму отрицательного (кредитового) сальдо делается сторно:
Дт 20 (23, 25, 26) Кт 16 (отрицательная сумма кредитового сальдо сч. 16)– если факт меньше плана.