| Проверяемая организация | ГБУ «СПОРТКОМПЛЕКС»ОЛИМПИЙСК» |
| Период аудита | С 01.01.02 по 31.12.02 |
| Планируемые виды работ | |
| 1. аудит оформления первичных документов | |
| 2. аудит системы начислений заработной платы | |
| 3. аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы | |
| 4.аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета | |
| 5. аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды |
Программа аудита
| Проверяемая организация | ГБУ «СПОРТКОМПЛЕКС»ОЛИМПИЙСК» |
| Период аудита | С 01.01.02 по 31.12.02 |
| Перечень аудиторских процедур | Проверяемые документы |
| 1. Аудит оформления первичных документов | |
| 1.1 определение степени унификации первичных документов по учету персонала и рабочего времени | Приказы о приеме на работу увольнении, перемещении, табели учета использования рабочего времени, личные карточки, коллективный договор |
| 1.2 Проверка правильности учета рабочего времени | Табели учета использования рабочего времени, график - календарь |
| 1.3 Проверка правильности оформления расчетно-платежных документов | Расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости, платежные ведомости, расходные кассовые ордера |
| 1.4 Проверка правильности учета депонированной заработанной платы | Книга учета депонированной заработанной платы, депонентские карточки, расходные кассовые ордера |
Аудит системы начислений заработной платы
| 2.1 проверка обоснованности начислений за особые условия труда: а) сверхурочные работы и работу в ночное время; б) работу в выходные и праздничные дни; в) выполнение работ с тяжелыми и вредными условиями труда;Приказы руководителя, табели использования рабочего времени, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета (а, б) Табели учета рабочего времени, Перечень работ (постановление Минтруда России от 27.05.94 г. №41) Расчетно-платежные ведомости, личные карточки (в) | |
| 2.2 проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей | Приказы руководителя, заявления работников, расчетно-платежные ведомости, личные карточки |
| 2.3 Проверка правильности расчета пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС РФ | Заявления работников на выплату пособий, листки нетрудоспособности, путевки на санаторно-курортное лечение, счета организаций, оказывающих услуги, расчетно-платежные ведомости, личные карточки |
| 2.4 Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц | Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах работников, подаваемые в налоговую инспекцию |
| 2.5 Проверка правильности образования и корректировки резервов: на предстоящую оплату отпусков работников; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на выплату вознаграждений по итогам года | Журналы-ордера №5, 8 Смета расходов |
| 3. Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы. | |
| 3.1 проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления налога на доходы физических лиц | Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах, подаваемые в налоговую инспекцию |
| 3.2 определение соответствия применяемых ставок налога на доходы физических лиц действующему законодательству | Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости, сведения о полученных доходах работников, подаваемые в налоговую инспекцию |
| 3.3 проверка правильности удержаний по исполнительным листам | Исполнительные листы, расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости |
| 3.4 проверка своевременности перечислений налога на доходы физических лиц в бюджет и представления в налоговую инспекцию сведений о полученных доходах работниками организации. | Личная карточка, расчетно-платежная ведомость, расчетная ведомость, сведения и получении доходов. |
Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета
| 4.1 проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учетаЖурналы-ордера №5, 8, Главная книга, Субсчет 180, лицевые счета, | |
| 4.2 проверка обоснованности расходов организации по подготовке и переподготовке кадров, правильности отнесения таких выплат. | Журналы-ордера №8, 5. Главная книга, приказы, первичные документы (договоры на обучение, акты о выполненных работах) |
| 4.3 Проверка правильности исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды и своевременность их перечисления по назначению | Разработанная таблица «Сводка начисленной заработной платы по составу и категориям работников, учета расчетов с работниками по страхованию и распределению заработной платы (с вкладным листом), отчетные декларации по расчетами с органами социального страхования и обеспечения. |
В ГБУ «СПОРТКОМПЛЕКС»ОЛИМПИЙСК» был проведен аудит операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации за 2012 год в соответствии с условиями и порядком, определенными заключительным договором №145/5 от 21.12.12 г.
При планировании и проведении аудита были рассмотрены операции по оплате труда и расчетам с персоналом в ГБУ «СПОРТКОМПЛЕКСЕ»ОЛИМПИЙСК». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган Управление народного образования.
При рассмотрении первичных документов существенных ошибок не обнаружено. Были проверены приказы о приеме на работу, об увольнении, о замещении, табеля учета рабочего времени, платежные ведомости, личные карточки и т.д.
Аудит оформления первичных документов
| Дата проведения проверки | Объект проверки | Наименование проверяемого документа | Дата (период) Составление документа | Номер документа | Заключение аудитора об отсутствии нарушений или о характере выявленных нарушений |
| 5.02.02 | Документы по учету личного состава | Приказ о приеме на работу | 06.03.12 | Нарушений не выявлено | |
| 5.02.02 | Документы по учету рабочего времени | Табель рабочего времени | 30.04.12 | Записи простым карандашом | |
| 5.02.02 | Проверка расчетно-платежных документов | Расчетно-платежная ведомость | 31.12.12 | Незаполненные обязательные реквизиты |
Сводка нарушений, выявленных в результате формальной проверки первичных учетных документов
| Виды нарушений, выявленных в документах | Наименование документа, по которому выявлено нарушение | Дата (период) составления документа | Номер документа |
| Незаполненные обязательные реквизиты | Расчетно-платежная ведомость | 15.02.12 | |
| Подчистки, помарки | Табель учета рабочего времени | 30.04.12 | |
| Отсутствие подписи лица, отвечающего за обработку документа | Приказ о замещении | 24.03.12 |
На лицевом счете Бахаевой Р.М. не указаны номер и дата приказа на ежемесячную доплату 80,00 руб., а также, что она производилась. При рассмотрении первичных документов бухгалтеру нужно быть внимательнее и сразу заносить все сведения о работнике в лицевой счет. Бухгалтеру следует произвести доплату Бахаевой Р.М. в следующем месяце.
При проверке начисления заработной платы были рассмотрены табеля учета рабочего времени, расчетно-платежные ведомости, личные карточки. Проверены соответствие информации о дате найма и перевода, условиях оплаты труда и дополнительных выплатах..
При проверке начислений за особые условия труда выявлена арифметическая ошибка. За работу в праздничные дни было начислено меньше, чем положено. При расчете заработной платы за особые условия труда необходимо правильно рассчитать количество часов, которое необходимо отработать в месяц и оно не должно быть меньше или больше отработанного времени. В следующем месяце нужно произвести перерасчет работнику.
Сводка нарушений, выявленных в результате арифметической проверки первичных учетных документов
| Дата (период) составления документа | Номер документа | Наименование документа | Сумма по документу | Сумма по расчету аудитора | Сумма расхождений |
| 30.04.12 | Табель учета рабочего времени | 143,04 | 166,88 | 23,84 |
В феврале 2012 года начислена без приказа заработная плата Алиевой Т.С. за 0,125 ставки гардеробщицы. Оплата этой нагрузки является переплатой в сумме 56,25 руб., так как она имеет свою нагрузку 1,125 ставки и в феврале ей была дана дополнительно еще 1 ставка уборщицы, таким образом ее нагрузка уже составляет кроме 0,125 ставки гардеробщицы - 2,125 ставки. На каждый вид оплаты должен быть документ, подтверждающий выполнение данной работы, если она выполняется сверх нормы (акт выполненных работ и т.д.). Без первичного документа никаких дополнительных оплат делать нельзя.
Среднемесячный фонд начисленной заработной платы за январь-декабрь 2012 года не превышает плановой фонд.
Суммы выплачиваемой заработной платы по ведомостям соответствует начисленным суммам в лицевых счетах.
При проверки правильности удержаний налога на доходы физических лиц было установлено законность предоставления льгот по данному налогу. Наличие и правильность оформления документов, подтверждающих льготы:
· заверенные копии документов, подтверждающих право на вычеты из совокупного дохода на работника, его детей и иждивенцев;
При проверки было обнаружено следующее: Мусаевой Л.С. была предоставлена льгота на налог на доходы физических лиц в середине года без справки о доходах с предыдущего места работы за соответствующий период. Таким образом льгота на налог на доходы физических лиц была предоставлена не законно. Следует сделать перерасчет.
При проверке начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды социального страхования были проверены все виды выплат оплаты труда, которые производились в отчетном периоде и на которые начислялись страховые взносы в соответствующий фонд социального страхования.
Заключение
Подводя итоги, следует сделать некоторые выводы, касающиеся оплаты труда бюджетного учреждения.
На сегодняшний день в нашей стране существует большое количество нерешенных вопросов и противоречий в сфере оплаты труда.
Время диктует необходимость такой системы оплаты, которая формировала бы мощные стимулы развития труда и производства.
Однако наличие законодательных и других ограничений не означает, что у предприятия нет возможности для проявления инициативы в вопросах оплаты труда. Главное все же зависит от него самого. Всякий труд должен быть оплачен. Но предприятие заботит не только факт оплаты труда, его заботит и сам труд, его качество и производительность. Нельзя платить просто за пребывание на рабочем месте. Нельзя не реагировать положительно на добросовестный труд. Заработная плата должна непосредственно зависеть от качества и количества труда. От того, как работает трудовой коллектив, зависит процветание предприятия.
Данная работа посвящена учету заработной платы (на примере областного государственного учреждения здравоохранения «Новосибирская областная психиатрическая больница № 6 специализированного типа»). В процессе ее написания были рассмотрены вопросы организации, задачи учета, системы и формы оплаты труда, порядок начисления заработной платы, ведение синтетического и аналитического учета оплаты труда.
В работе описана методика ведения бухгалтерского учета операций по начислению заработной платы. Были приведены счета, с помощью которых ведется учет, и перечислена документация, используемая при учете.
Учет труда и его оплаты являются самым трудоемким участком бухгалтерской работы. Это связано с разнообразием применяемых форм и систем оплаты труда, множеством применяемых форм первичных документов, спецификой методики некоторых расчетов, сжатыми сроками выдачи заработной платы, недостаточностью технических средств обработки этой информации.
При оплате труда работников в ГБУ «СПОРТКОМПЛЕКСЕ»ОЛИМПИЙСК» применяются должностные оклады по профессиональным квалификационным группам должностей медицинских работников.
За работу в условиях труда, отклоняющихся от нормальных, работникам учреждения устанавливаются выплаты компенсационного характера. Это доплаты за работу в ночное время, доплата за работу в выходные и праздничные дни, дежурства, доплаты за работу с вредными и опасными условиями труда, доплата за работу в опасных условиях.
В целях материальной заинтересованности работников учреждения в конечных результатах работы и создания необходимых условий для оказания качественных услуг могут устанавливаться стимулирующие выплаты за выполнение качественных показателей деятельности в виде процентной надбавки к окладу за фактически отработанное время.
Из начисленной работникам заработной платы производят различные удержания (налог на доходы с физических лиц, погашение задолженности по ранее выданным авансам, суммы по исполнительным листам, суммы, излишне выплаченные за отпуск при увольнении работника и т.п.)
Начисленная заработная плата отражается в лицевых счетах работников, а также в личной карточке учета доходов в виде заработной платы и других выплат. Причитающаяся к выплате заработная плата заносится в платежную ведомость, на основании которой и производится выплата.
В целом состояние бухгалтерского учета, на исследуемом предприятии, по начислению и выплате заработной платы отвечают требованиям действующему законодательству.
В ходе анализа оплаты труда мы выяснили, что оплата труда работников учреждения производится из двух источников - из средств областного бюджета и средств, полученных от предпринимательской деятельности.
Анализируя структуру фонда оплаты труда, можно отметить, что доля выплат по должностным окладам в отчетном периоде (2008 год) составляет основную часть (28,1%) и большую долю занимают стимулирующие выплаты (25,1%), что составляет наибольший удельный вес от фонда оплаты труда.
Общую картину состояния и тенденции развития трудовых ресурсов учреждения дает анализ изменения численности работников, проведенный по категориям персонала, что позволяет оценить также состав, структуру и качество трудовых ресурсов.
Учет труда и его оплаты должен быть организован так, чтобы способствовать повышению производительности труда, улучшению организации труда, повышению заработной платы, нормированию труда, полному использованию рабочего времени, укреплению дисциплины труда, повышению качества предоставляемых медицинских услуг населению.
Для этого необходимо создать заинтересованность работников учреждения в конечных результатах работы.
Список использованной литературы
1. Трудовой кодекс РФ
. Налоговый Кодекс РФ, части 1 и 2 в последней редакции
1. Аудит: Учебник для вузов /В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; проф. В.И. Подольского. - 2-е изд., перераб. И доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009.-665 с.
2. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2009 г. -576 с.
3. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 640 с.
4. Глушков И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет. Москва» КНОУС», Новосибирск: «ЭКОР - книга», 2009. - 1200 с.
5. Вифлеемский А.Б. Организация и оплата труда в образовании. - Н. Новгород: Нижегородский гуманитарный центр, 2009. - 171 с.
6. Журнал «Главбух» №3,2009 г.
7. Постановление от 11 апреля 2009 г. №213 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».
8. Инструкция №107 Положение по ведению бухгалтерского учета в бюджетных организациях.
9. Постановление №32 от 06.06.09 «Об утверждении разрядов оплаты труда и тарифно-квалификационных характеристик (требований) по общеотраслевым должностям служащих.
10.Постановление №48 от 04.03.09 Об утверждении разъяснения «О порядке установления доплат и надбавок работникам учреждений, организаций и предприятий, находящихся на бюджетном финансировании»
11.Закон РФ от 10.07.09 №3266-1 «Об образовании»
12.Письмо Минобразования России от 29.12.09 №87-М «О почасовой оплате труда в образовательных учреждениях»
13.Письмо Министерства образования России от 25.11.09 №20-58-4046/20-4 «О выплате денежной компенсации на книгоиздательскую продукцию и периодические издания педагогическим работникам образовательных учреждений»
14.Постановление Госкомстата РФ от 6 апреля 2009 г. №26 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»
15.Постановление Минтруда России от 04.03.09 г. №48 «О порядке установления доплата и надбавок работникам учреждений, организаций и предприятий, находящихся на бюджетном финансировании».
16.Постановление Правительства РФ от 14.10.09 №785 «О дифференциации в уровнях оплаты труда работников бюджетной сферы на основе единой тарифной сетки».
17.Письмо Министерства образования РФ и Профсоюза работников народного образования и науки РФ от 16.01.09. №20-58-196/20-5/7 «О порядке исчисления заработной платы работников образовательных учреждений»
18.Федеральный закон от 15.12.09 №167-ФЗ «Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование»