Корреспонденция счетов бухгалтерского учета импортных операций

Контрольные вопросы

1.Документальное оформление и порядок приемки поступив­ших импортных товаров, сырья и другого имущества.

2.Синтетический и аналитический учет поступления импорт­ного имущества и расчетов с иностранными поставщиками и под­рядчиками.

3.Учет накладных расходов по импортным операциям.

4.Особенности налогообложения импортных операций.

5.Порядок формирования отпускных цен на импортные то­вары.

Тема 8

УЧЕТ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКИХ ТОВАРООБМЕННЫХ (БАРТЕРНЫХ) ОПЕРАЦИЙ

Товарообменными являются операции, осуществляемые в рам­ках исполнения договоров, в том числе внешнеэкономических, предусматривающих обмен товаров и другого имущества (за ис­ключением работ, услуг) на эквивалентное по стоимости количе­ство другого товара, и иные операции, предусматривающие пол­ный или частичный расчет в товарной форме. Условием эквива­лентности товарообменной операции является обмен товарами по ценам, в основе которых лежат цены, что установились или скла­дываются на данный товар на рынке экспорта (импорта) на мо­мент заключения либо проведения внешнеторговых операций с учетом базисных условий поставки.

Порядок проведения и учет товарообменных (бартерных) опе­раций регулируются Указом Президента Республики Беларусь от 15.08.2005 г. № 373 «О некоторых вопросах заключения договоров и исполнения обязательств на территории Республики Беларусь»; постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 23.11.2005 г. № 1317 «Об отдельных вопросах заключения догово­ров и исполнения обязательств на территории Республики Бела­русь»; Положением о порядке отражения в бухгалтерском учете и налогообложении товарообменных операций, утвержденным при­казами Министерства финансов Беларуси от 05.04.1999 г. и Госу­дарственного налогового комитета страны от 0604.1999 г.; Указом Президента Республики Беларусь от 04.01.2000 г. № 7 «О совер­шенствовании порядка проведения и контроля внешнеторговых операций»; постановлением Министерства финансов и Государ­ственного налогового комитета Республики Беларусь от 6.07.2000 г. № 75-66 «О внесения изменений и дополнений в поло­жение о порядке отражения в бухгалтерском учете и налогообло­жении товарообменных операций», другими нормативно-право­выми документами.

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 23.11.2005 г. № 1317 «Об отдельных вопросах заключения догово­ров и исполнения обязательств на территории Республики Бела­русь» определено, что заключение и исполнение внешнеторговых договоров мены, а также иное прекращение обязательств по внешнеторговым договорам без поступления в установленном по­рядке денежных средств организации, индивидуальному предпри­нимателю осуществляются с учетом норм части третьей подпункта 2.2 пункта 2 Указа Президента Республики Беларусь от 04.01.2000 г. № 7 «О совершенствовании порядка проведения и контроля внешнеторговых операций» устанавливающего, что:

—в случае неденежной формы прекращения обязательств по­ставка товаров (выполнение работ, оказание услуг) может осущест­вляться путем обмена на эквивалентное по стоимости количество других товаров (работ, услуг), оформленного двусторонним внешне­торговым договором (за исключением договоров, по которым осу­ществляется уступка требования или перевод долга). Подтверждени­ем использования товаров (работ, услуг) в собственном производ­стве при зачете встречных однородных требований по договорам купли-продажи, подряда, возмездного оказания услуг является со­ответствующее указание в договоре купли-продажи (подряда, оказа­ния услуг) цели приобретения — «для собственного производства» и включение расходов по приобретению этих товаров, работ, услуг в состав затрат на производство и расходов по реализации товаров, продукции, работ, услуг. Использование амортизируемого имущест­ва в собственном производстве подтверждается включением сумм начисленной по нему амортизации в названные затраты;

—по иным операциям при неденежной форме прекращения обязательств резидент Республики Беларусь имеет право получить только сырье, материалы, комплектующие изделия, полуфабрика­ты, оборудование и энергоносители, используемые для собствен­ного производства, если иное не установлено Советом Министров Республики Беларусь.

В Республике Беларусь проводится политика по сокращению товарообменных (бартерных) операций. С этой целью доводятся нормативы сокращения операций, по которым расчеты проводят­ся в неденежной форме. Совет Министров Республики Беларусь утверждил организациям нормативы прекращения обязательств без поступления денежных средств:

— республиканский орган государственного управления утверж­дает и доводит нормативы прекращения обязательств до находя­щихся в его ведении республиканских унитарных предприятий, в его подчинении республиканских учреждений, объединений и входящих в их состав организаций и хозяйственных обществ, в ко­торых он осуществляет владельческий надзор, с учетом предель­ного норматива, установленного для данного органа Советом Ми­нистров Республики Беларусь, а при его отсутствии — с соблюде­нием предельного норматива, установленного по Республике Бе­ларусь (всего);

— государственная организация, подчиненная Совету Минист­ров Республики Беларусь, утверждает и доводит нормативы пре­кращения обязательств до входящих в ее состав организаций и хо­зяйственных обществ, в которых она осуществляет владельческий надзор, с учетом предельного норматива, определенного для дан­ной организации Советом Министров Республики Беларусь, а при его отсутствии — с соблюдением предельного норматива, установ­ленного по Республике Беларусь (всего);

Иные организации, не указанные выше, индивидуальные предприниматели руководствуются предельными нормативами, установленными Советом Министров Республики Беларусь по Республике Беларусь (всего).

Бартерные сделки позволяют без использования валютных де­нежных средств осуществлять прямой обмен товарами во внешней торговле. Основной причиной применения бартерных сделок (то­варообменных операций) являются валютные проблемы (нехватка свободно конвертируемой валюты, неустойчивость национальной валюты и др.).

Поставка товаров по бартеру осуществляется согласно кон­тракту. К нему должен быть представлен расчет экономического обоснования сделки, который включает:

—цены, складывающиеся на рынке на данные товары с уче­том требований законодательства (по внешнеэкономической дея­тельности — в свободно конвертируемой валюте, в Республике Бе­ларусь — в белорусских рублях);

—расчет количества товаров, обеспечивающих эквивалентный обмен;

—стоимость отпускаемых (экспортируемых) товаров в учет­ных ценах;

— определение цен получаемых (импортируемых) товаров.

Не требуется составления экономического обоснования сдел­ки при проведении расчетов за энергоресурсы (как внутри Респуб­лики Беларусь, так и за ее пределами) и при обмене между рези­дентами товарами отечественного производства.

Учетная цена устанавливается в белорусских рублях и должна обеспечивать безубыточность товарообменной операции. При об­мене товарами собственного производства учетной ценой являет­ся отпускная цена производителя товара, которая должна возме­щать экономически обоснованные затраты на производство това­ра, уплату налогов и неналоговых платежей и обеспечивать при­быль, рассчитанную из планового уровня рентабельности; при об­мене иных товаров — цена их приобретения. Если цена на опреде­ленный вид товара регулируется государством, то отпускная цена устанавливается в соответствии с действующим порядком регули­рования ее уровня.

При несоблюдении эквивалентного обмена на предприятие налагается штраф в размере до 10 % стоимости реализованных то­варов и других ценностей по товарообменной операции.

Срок выполнения внешнеторговых товарообменных операций не должен превышать 120 дней со дня заключения сделки или ого­воренного при заключении сделки срока (даты) начала выполне­ния обязательств по товарообменной операции. Субъекты хозяй­ствования Республики Беларусь должны обеспечивать поступле­ние товаров по импорту при проведении товарообменных опера­ций не позднее 60 дней с даты выполнения экспортной части дан­ной операции. В случае, если предусмотренный внешнеторговым договором срок поступления товаров превышает срок, установ­ленный законодательством, субъекты хозяйствования обязаны до регистрации в таможенных органах паспорта сделки получить раз­решение Министерства торговли на продление срока проведения внешнеторговой операции. За несанкционированное превышение срока получения товара в счет товарообменной операции налага­ется штраф в размере до 2 % стоимости не полученных в установ­ленный срок товаров за каждый день просрочки, но не более стои­мости недополученного товара.

При проведении товарообменных операций при экспорте то­варов с территории Республики Беларусь допускается без ограни­чений встречная поставка социально значимых товаров, перечень которых утверждается Кабинетом Министров Республики Бела­русь, а также сырья, материалов, оборудования, запасных частей, необходимых для обеспечения собственных производственных нужд. По каждому внешнеторговому контракту, предусматриваю­щему экспорт (импорт) товаров, стоимость которых превышает 1500 евро, экспортер (импортер) обязан до начала исполнения до­говора зарегистрировать паспорт сделки в соответственном тамо­женном органе в установленном порядке.

Датой исполнения товарообменной операции является дата совершения каждой отгрузки товара, оформленной отдельным то­варосопроводительным документом, либо дата выполнения каж­дого этапа выполненных работ, оформленная актом сдачи-при­емки. Реализация товаров по бартерным сделкам отражается в бухгалтерском учете по моменту их отгрузки независимо от при­нятой на предприятии учетной политики. Основанием для запи­сей в бухгалтерском учете являются документы, удостоверяющие отгрузку и поступление товаров, коммерческие счета с пометкой «без оплаты», а также документы на оплату расходов, связанных с проведением товарообменных операций.

При совершении внешнеторговых товарообменных сделок по отгрузке товаров в сопроводительных документах (товарно-транс­портных накладных, счетах-фактурах и др.) их стоимость указыва­ется в иностранной валюте, но для отражения этих операций в бухгалтерском учете она не используется. Курс валют, устанавли­ваемый Национальным банком Республики Беларусь, при товаро­обменных операциях не применяется. При получении товаров по товарообменным операциям бухгалтер в сопроводительных доку­ментах (товарно-транспортных накладных, счетах-фактурах и др.) указывает стоимость товара в белорусских рублях по учетным це­нам, по которым и приходуются поступившие товарно-материаль­ные ценности (без налога на добавленную стоимость).

Формирование отпускных цен на импортные товары, поступив­шие в счет товарообменной операции, производится исходя из их учетной цены, таможенных платежей, расходов пс выпуску товаров для свободного обращения и оптовой надбавки до 20 %, независимо от числа посредников, участвующих в реализации этого товара. По­этому в дальнейшем при продаже товаров, полученных по бартеру, в сопроводительных документах указывают установленную отпуск­ную цену с выделением размера взимаемой надбавки.

НДС на товары, поступившие в счет товарообменной операции, учитывается отдельно на счете 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)». При проведении товарообменной операции с нерезидентом Республики Беларусь на­лог на добавленную стоимость по импортируемым товарам взамен за отгруженные товары рассчитывается по удельному весу суммы НДС в общей стоимости получаемых товаров, включая налог на до­бавленную стоимость. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая зачету, записывается в книгу покупок и участвует в за­четном методе в общеустановленном порядке.

По мере отгрузки товаров и другого имущества в счет товаро­обменной операции в бухгалтерском учете отражается их реализа­ция по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов учета реализации (90 «Реализация», 91 «Операционные до­ходы и расходы») — на учетную стоимость отгруженных товарно-материальных и других ценностей согласно бартерному контракту. Одновременно в дебет счетов учета реализации списывается фак­тическая себестоимость отгруженных товаров и другого имущест­ва в корреспонденции с кредитом счетов 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 10 «Материалы», 01 «Основные средства» и др. Ком­мерческие расходы (издержки обращения) по экспортной части товарообменной операции списываются в дебет счета 44 «Расходы на реализацию». Финансовый результат по экспортной части бар­терной операции списывается со счета 90 «Реализация», субсчета 9 «Прибыль/убыток от реализации» в кредит или дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

При получении товаров по товарообменным сделкам на со­проводительных документах (товарно-транспортных накладных, счетах-фактурах и др.) делается отметка получателя о стоимости поступивших товаров (по учетным ценам) с выделением суммы налога на добавленную стоимость.

Поступившие в счет товарообменной операции импортные то­варно-материальные и другие ценности приходуются по учетным ценам без НДС по дебету счетов 41 «Товары», 10 «Материалы», 07 «Оборудование к установке» и другим и кредиту счетов 60 «Расче­ты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Входной налог на добавленную стои­мость по поступившим по бартеру товарно-материальным и дру­гим ценностям отражается в учете по дебету счета 18 «Налог на до­бавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услу­гам» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчика­ми» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При уплате НДС в бюджет при таможенном оформлении поступивших по бартеру импортных товаров в учете делают следующие записи:

—начисление НДС: дебет счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»;

—оплата НДС: дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» и кредит счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валют­ные счета» и др.

Налог на добавленную стоимость, учтенный при поступлении товарно-материальных ценностей в счет товарообменной операции, засчитывается (вычитается) при расчете НДС, подлежащего уплате по реализованным товарам и другому имуществу. В бухгалтерском учете указанная операция отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 18 «Налог на добавленную стои­мость по приобретенным товарам, работам, услугам».

Накладные расходы по импортной части бартерного контракта учитываются так же, как и при импортных операциях.

Взаимный зачет задолженности по товарообменной операции отражается по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и под­рядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми» и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на учет­ную стоимость поступивших по бартеру товарно-материальных и других ценностей).

В случае, если заключен денежный (экспортный) контракт, но меняются его условия, предусматривающие осуществление расчетов за отгруженные товары в товарной форме и моментом реализации на предприятии считается оплата отгруженных товаров, в бухгалтер­ском учете эта операция отразится следующим образом: дебет счета 45 «Товары отгруженные» и кредит счетов 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 10 «Материалы», 07 «Оборудование к установке» и др. (на фактическую себестоимость отгруженных товаров, продукции и других ценностей при их поставке по экспортному контракту, пред­полагающему расчет в денежной форме).

При изменении условий контракта, предусматривающих опла­ту за отгруженные товары в товарной форме (по бартеру) на учет­ную стоимость ранее отгруженных товаров в бухгалтерском учете делаются следующие записи: дебет счетов 60 «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредит счетов учета реализации (90 «Реализа­ция», 91 «Операционные доходы и расходы»). Одновременно при­ходуются поступившие импортные товарно-материальные и дру­гие ценности по дебету счетов их учета (41 «Товары», 10 «Материа­лы», 07 «Оборудование к установке» и др.) и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с раз­ными дебиторами и кредиторами» (на учетную стоимость посту­пивших товаров и другого имущества без налога на добавленную стоимость). На сумму входного НДС по поступившим ценностям дебетуется счет 18 «Налог на добавленную стоимость по приобре­тенным товарам, работам, услугам» и кредитуются счета учета рас­четов (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Рас­четы с разными дебиторами и кредиторами»). Кроме того, списы­вается на реализацию фактическая себестоимость товарно-мате­риальных и других ценностей с кредита счета 45 «Товары отгру­женные» в дебет счетов 90 «Реализация», 91 «Операционные дохо­ды и расходы». Одновременно начисляются налоги от реализации товаров и других ценностей по бартерной операции и определяет­ся финансовый результат.

Если согласно бартерному контракту предусмотрена предвари­тельная поставка товарно-материальных ценностей, то их оприхо­дование производится по учетным ценам без НДС (по дебету сче­тов 41 «Товары», 10 «Материалы», 07 «Оборудование к установке» и другим и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подряд­чиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Входной налог на добавленную стоимость по поступившим по бартеру товарно-материальным и другим ценностям отражается в учете по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по при­обретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счетов учета расчетов (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

При отгрузке товарно-материальных ценностей по бартеру на их учетную стоимость производится зачет задолженности по дебе­ту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов учета реализации товарно-материальных и других ценностей (90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы»). Одно­временно списывается фактическая себестоимость отгруженных товаров, продукции и другого имущества в дебет счетов 90 «Реали­зация», 91 «Операционные доходы и расходы» с кредита счетов 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 10 «Материалы», 07 «Оборудо­вание к установке» и др.

Начисление и учет налогов, определение и отражение в учете финансовых результатов от реализации товарно-материальных и других ценностей по товарообменным операциям производятся по приведенным выше методикам.

Синтетический учет внешнеэкономических товарообменных операций показан в табл. 8.1.

Таблица 8.1

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета внешнеэкономических товарообменных (бартерных) операций

Контрольные вопросы

1.Сущность и правовое регулирование внешнеэкономических товарообменных (бартерных) операций.

2.Документальное оформление внешнеэкономических това­рообменных (бартерных) операций Оформление экономического обоснования бартерной сделки.

3.Синтетический и аналитический учет внешнеэкономиче­ских товарообменных (бартерных) операций.

4.Особенности налогообложения бартерных операций.

5.Порядок формирования цен на импортные товары, полу­ченные по бартеру.