ЗАДАНИЕ НА КУРСОВУЮ РАБОТУ
Тема работы: Учет операций, выраженных в валюте
Срок представления работы к защите
. Исходные данные для научного исследования: нормативно-правовая документация, научная литература, периодическая печать, аналитическая информация по исследуемому объекту.
. Содержание курсовой работы:
Оценка в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте
Характеристика и классификация валютных операций
Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте
4.1.3 Особенности учета курсовых и суммовых разниц по валютным операциям
Контроль операций в иностранной валюте
4.2 Организация бухгалтерского учета операций, выраженных в иностранной валюте на ОАО "Ламзурь С"
Общая характеристика предприятия
Учет операций на валютных счетах предприятия
Порядок открытия валютного счета
Рекомендации по совершенствованию учета валютных операций
Заключение
Источники информации
7. Приложения
Руководитель работы
Задание принял к исполнению
Реферат
Курсовая работа содержит 33 страницы, 2 таблицы, 30 использованных источников, приложения.
ВАЛЮТНЫЙ РЫНОК, ВАЛЮТНЫЕ ОТНОШЕНИЯ, МЕЖДУНАРОДНЫЕ РСЧЕТЫ, ВАЛЮТНЫЕ ОПЕРАЦИИ, ИМПОРТЕР, ЭКСПОРТЕР, ТРАНЗИТНЫЙ СЧЕТ, ВАЛЮТНЫЙ СЧЕТ, ЛИМИТ, КУРСОВАЯ РАЗНИЦА, СЕММОВАЯ РАЗНИЦА, ИНВЕСТИЦИИ, ИНКАССО, БИРЖА.
Объектом исследования являются операции бухгалтерского учета, выраженные в иностранной валюте.
Цель работы состоит в изучении особенностей учета валютных операций, учета денежных средств, в том числе и на предприятиях пищевой промышленности на примере ОАО "Ламзурь С"
Для решения указанной цели решались следующие задачи:
· изучение особенностей учета кассовых операций в иностранной валюте;
· изучение особенностей документального оформления операций, выраженных в иностранной валюте;
· разработать рекомендации по совершенствованию учета валютных операций на примере ОАО "Ламзурь С".
В процессе работы использовался метод сравнения, метод группировки.
Содержание
Введение
Оценка в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте
Характеристика и классификация валютных операций
Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте
1.3 Особенности учета курсовых и суммовых разниц по валютным операциям
1.4 Контроль операций в иностранной валюте
2. Организация бухгалтерского учета операций, выраженных в иностранной валюте на ОАО "Ламзурь С"
2.1 Общая характеристика предприятия
2.2 Учет операций на валютных счетах предприятия
2.3 Порядок открытия валютного счета
2.4 Рекомендации по совершенствованию учета валютных операций на ОАО "Ламзурь С"
Заключение
Список использованных источников
Приложения
Введение
Валютный рынок - это особый институциональный механизм, опосредующий систему устойчивых отношений, связанных с осуществлением операций купли-продажи иностранной валюты. На нем совершают операции различные хозяйственные субъекты - банки, торгово-промышленные и финансовые компании, центральные и местные органы власти, международные и региональные организации, частные лица. Выход на валютный рынок может преследовать многообразные цели: осуществление международных расчетов, изменение структуры валютных резервов, извлечение спекулятивной прибыли из разницы курсов отдельных валют, защита от валютных и кредитных рисков.
Валютные рынки в настоящее время находятся под большим или меньшим контролем государства, которое через центральный банк определяет нормы продажи и купли валют, регулирует кредиты в иностранной валюте и осуществляет другие виды вмешательства в валютные операции банков.
Международные отношения - экономические, политические и культурные - порождают денежные требования и обязательства юридических лиц и граждан разных стран. Специфика международных расчетов заключается в том, что в качестве валюты цены и платежа используются обычно иностранные валюты, так как пока еще отсутствуют общепризнанные мировые кредитные деньги, обязательные для приема во всех странах. Между тем в каждом суверенном государстве в качестве законного платежного средства используется ее национальная валюта. Поэтому необходимым условием расчетов по внешней торговле, услугам, кредитам, инвестициям, межгосударственным платежам является обмен одной валюты на другую в форме покупки или продажи иностранной валюты плательщиком или получателем.
В процессе исследования данной темы необходимо решить следующие задачи: изучить особенности учета кассовых операций в иностранной валюте, также особенности учета курсовых и суммовых разниц, рассмотреть особенности бухгалтерского учета валютных операций на примере ОАО "Ламзурь С", разработать рекомендации по совершенствованию учета валютных операций на предприятии.
Главной целью данной курсовой работы является рассмотрение основных аспектов учета валютных операций, курсовых и суммовых разниц, а также рассмотрение учета операций в иностранной валюте на предприятии.
1. Оценка в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте
1.1 Характеристика и классификаций валютных операций
Поскольку в ходе осуществления финансово - хозяйственной деятельности субъекты экономических взаимоотношений зачастую сталкиваются с необходимостью рассчитываться со своими партнерами в иностранной валюте, выдавать валюту на командировочные расходы, возвращать кредиты, бухгалтерам необходимы знания о правильном отражении в налоговом и бухгалтерском учете таких операций. При этом следует учитывать следующее:
во-первых, валютные операции не всегда разрешены;
во-вторых, валютные операции требуют особого оформления.
Все валютные операции можно разбить на две большие категории:
проводимые между резидентами и нерезидентами;
проводимые между резидентами.
Валютные операции между резидентами в целом запрещены, однако имеется ряд исключений. Например:
валютные операции между фирмой и банками (получение валютных кредитов в российских банках, внесение валюты на текущий счет и снятие валюты со счета, покупка векселей у банков, уплата банку комиссионного вознаграждения в валюте);
расчеты в валюте при оказании услуг или продаже товаров пассажирам международных рейсов, а также продаже товаров в магазинах беспошлинной торговли;
расчеты в валюте между российскими фирмами, если одна из них - импортер или экспортер, а другая - посредник по импортному или экспортному контракту (в этом случае, например, импортер может оплачивать свой импортный контракт через посредника, перечислив ему валюту);
платежи в валюте российским транспортным компаниям за перевозку экспортных и импортных грузов;
выплаты валюты работникам при направлении их в командировку за рубеж.
Кроме того, значительной свободой пользуются российские банки (например, банки вправе проводить валютные расчеты друг с другом и получать валюту в виде вкладов).
Российские фирмы имеют право покупать и продавать иностранную валюту. Совершать такие операции разрешено только через банки, у которых есть лицензия Банка России на проведение валютных операций (п. 1 ст. 11 Закона № 173-ФЗ).
Также российские фирмы могут иметь счета и вклады в иностранной валюте, причем открыть валютный счет в банке можно не, только в России, но и за рубежом.
Проводя валютные операции с нерезидентами, субъекты малого и среднего предпринимательства должны позаботиться о соответствующем документальном оформлении. Так, они обязаны представить в свой банк документы, подтверждающие обоснованность этих операций. Прежде всего, это касается внешнеэкономической деятельности. Основным подтверждающим документом является внешнеэкономический контракт и дополнительные соглашения к нему, а также документы, которые подтверждают факт передачи товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности), и счета на оплату.
Если субъект малого и среднего предпринимательства переводит валюту за рубеж, подтверждающие документы он должен представить до момента перечисления денег. Вместе с ними нужно подать в банк справку о валютных операциях. Форма и порядок заполнения справки утверждены Инструкцией Банка России от 15.06.2004 № 117-И.
Когда субъект малого и среднего предпринимательства получает на свой счет валюту, документы необходимо представить в течение семи рабочих дней со дня зачисления иностранной валюты на счет. В этом случае вместе с документами нужно подать и справку о валютных операциях (п. 1.3 Инструкции Банка России № 117-И). Если документы не будут представлены в банк в семидневный срок, поступившая валюта останется на транзитном счете, и организация не сможет ею воспользоваться, пока не оформит необходимые документы. Кроме того, об этом нарушении коммерческий банк обязан сообщить в Банк России (п. 9 ст. 23 Закона № 173-ФЗ).
Организации также обязаны оформлять паспорт сделки на каждый внешнеэкономический контракт.
Таким образом, учет валютных операций и валютных ценностей ведется в той же системе счетов, что и учет рублевых операций и ценностей. При этом расчеты в иностранной валюте лучше учитывать обособленно, на специально открываемых субсчетах соответствующих счетов бухгалтерского учета. Помимо обычных составляющих учетные записи на этих субсчетах должны также включать валютный курс, использованный для расчета рублевого эквивалента хозяйственных операций, отражаемых данными записями.
Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте
Для учета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса. Кассам устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Они должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т.п.). Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы.
При приеме от клиентов платежных документов в иностранной валюте кассир должен проверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту и правильность заполнения реквизитов документов. В кассу принимается наличная иностранная валюта, не вызывающая сомнений в ее подлинности и платежеспособности. Поврежденные, ветхие, вызывающие сомнение в платежеспособности денежные знаки от клиентов кассиром не принимаются.
Оплату товаров и услуг разрешается принимать в нескольких иностранных валютах. Пересчет других видов иностранных валют в доллары осуществляется по рыночному курсу, информация о котором присылается банком в кассу. Таблица пересчета должна быть доступной для посетителей.
При расчетах за валюту сдача выдается обычно в валюте платежа. С согласия покупателей сдача может быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте. Выдача сдачи в рублях запрещается.
Для обособленного учета наличия и движения наличной иностранной валюты к счету 50 "Касса" открывают соответствующие субсчета.
Находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы учитывают на субсчете 50-3 "Денежные документы" счета 50 "Касса" в сумме фактических затрат на их приобретение. Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один - два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам.
Организации имеют право открывать валютные счета на территории Российской Федерации в любом банке, уполномоченном Центральным банком на проведение операций с иностранными валютами.
Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 "Валютные счета". По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно - расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям".
Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.
К счету 52 "Валютные счета" открывают следующие субсчета:
-1 "Транзитные валютные счета";
-2 "Текущие валютные счета";
-3 "Валютные счета за рубежом".
Субсчет 52-1 "Транзитные валютные счета" открывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже. Исключение составляют следующие поступления иностранной валюты, зачисляемые сразу в дебет счета 52-2 "Текущие валютные счета":
) перевод посреднической организацией после обязательной продажи ею части валютной выручки с отметкой в платежном поручении о произведенной продаже части валютной выручки;
) иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке за российские рубли и за иностранную валюту другого вида.
С кредита счета 52-1 "Транзитные валютные счета" иностранная валюта списывается в дебет счета 52-2 "Текущие валютные счета" и в ряде других случаев (при возвращении средств в иностранной валюте той организации, от которой они поступили, при перечислении экспортной валютной выручки посредническими внешнеэкономическими организациями организациям, не являющимся резидентами Российской Федерации, за вычетом комиссионного вознаграждения, и др.).
Субсчет 52-2 "Текущие валютные счета" открывается организациями для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством. По дебету счета 52-2 "Текущие валютные счета" отражаются суммы в иностранной валюте, перечисленные с кредита счета 52, субсчет 1 "Транзитные валютные счета", а также суммы, которые зачисляются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет. С кредита счета 52, субсчет 2 "Текущие валютные счета", валюта списывается в безналичном и наличном порядке.
Валютные счета за рубежом открываются организациям, получившим разрешение Центрального банка Российской Федерации на открытие счетов в иностранных банках.
Итак, особенности учета кассовых операций в иностранной валюте предполагают создание специальной кассы. С кассиром по валюте заключают договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Кассам устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Они должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т.п.).
валютный бухгалтерский учет счет
1.3 Особенности учета курсовых и суммовых разниц по валютным операциям
В конце 2006 г. Министерство финансов Российской Федерации приказами от 27.11.06 № 154н, 155н и 156н внесло изменения в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету по вопросу учета разниц, возникающих при расчетах по обязательствам, выраженным в иностранной валюте, оплата которых производится в рублях ("суммовые разницы"). До 1 января 2007 г. действовал разный порядок учета курсовых разниц и суммовых разниц, возникающих по операциям в иностранной валюте и оплачиваемых соответственно в иностранной валюте или рублях. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденным приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н, под курсовой разницей понимается разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка РФ на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих активов или обязательств, исчисленной по курсу Центрального банка РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период. При этом ПБУ 3/2000 не применялось при пересчете стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте или условных денежных единицах, но подлежащей оплате в рублях. В соответствии с Гражданским кодексом РФ денежные обязательства должны быть выражены в рублях (ст. 317 ГК РФ). В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон. Использование иностранной валюты, а также платежных документов в иностранной валюте при осуществлении расчетов на территории Российской Федерации. Приказами Минфина России № 155н и 156н из положений по бухгалтерскому учету исключены всякие упоминания о суммовых разницах по обязательствам гражданское законодательство допускает в случаях, в порядке и на условиях, определенных законом или в установленном им порядке. Как и прежде, в ПБУ 3/2006 предусмотрены правила пересчета при принятии любого актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, к бухгалтерскому учету и пересчета приведенных в п. 7 ПБУ 3/2006 активов и обязательств по курсу, действующему на отчетную дату. Для составления бухгалтерской отчетности стоимость вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы и др.), материально-производственных запасов и других активов принимается в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой эти активы принимаются к бухгалтерскому учету. Следует отметить, что объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету на счет 01 "Основные средства" по курсу, действовавшему на дату признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы", а не по курсу даты перевода стоимости вложений со счета 08 на счет 01 "Основные средства". Курсовая разница, как и прежде подлежит зачислению на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов или прочих расходов, кроме случаев, связанных с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации. Такая разница подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации (счет 83 "Добавочный капитал") по аналогии с учетом эмиссионного дохода. ПБУ 3/2006 требует раскрытия соответствующей информации об операциях в иностранной валюте в бухгалтерской отчетности. Курсовые разницы в бухгалтерской отчетности раскрываются отдельно от других видов доходов и расходов организации, в том числе финансовых операций с иностранной валютой. Величина курсовых разниц в бухгалтерской отчетности раскрывается отдельно по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте, и отдельно по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях.
Порядок пересчета остатков средств в расчетах.
В связи с уточнением порядка учета разниц по активам и обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте и подлежит оплате в рублях, приказом Минфина России от 27.11.06 № 154н предусмотрен порядок пересчета по состоянию на 1 января 2007 г. остатков средств в расчетах. Курсом пересчета является курс, действовавший на отчетную дату, т. е. на 31 декабря 2006 г., в соответствии с указаниями по использованию при этом пересчете правил п. 5 и 8 ПБУ 3/2006.
В результате указанного пересчета, по сути вызванного изменением учетной политики организации, сумма возникших разниц на счет учета прочих доходов и расходов не относится, а должна быть присоединена к счету учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Следует обратить внимание, что указанная сумма не является нераспределенной прибылью, сформированной за счет чистой прибыли, и, следовательно, не может быть предназначена к распределению на выплаты дивидендов и к использованию в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества.
В связи с влиянием произведенного пересчета на величину прибыли, принимаемой к налогообложению, производится определение влияния его на постоянные и временные разницы, учитываемые на счетах 09 "Отложенные налоговые активы" и 77 "Отложенные налоговые обязательства", в корреспонденции со счетом учета нераспределенной прибыли.
Контроль операций в иностранной валюте
Система валютного регулирования и контроля предназначена, обобщенно говоря, для того, чтобы оградить слабую национальную валюту от потенциально опасного для нее внешнего финансового мира. В странах с сильной валютой (доллар, евро) валютный контроль вообще отсутствует. В странах со слабой валютой он, наоборот, максимально жесткий. Россия находится в процессе либерализации валютного законодательства, и есть шанс, что в обозримом будущем рубль усилится настолько, что валютное регулирование можно будет свести к минимуму или вообще упразднить. В настоящее время, однако, в России действует довольно жесткая система регулирования валютных операций. Суть ее состоит в том, чтобы воздвигнуть своего рода барьер между рублевой зоной и внешними финансовыми системами, с целью воспрепятствовать бесконтрольному оттоку капитала за границу. Для этого резиденты России ограничиваются в их операциях с валютой, а нерезиденты - в операциях с рублями.
Операции российских резидентов с валютой и валютными ценностями строго регламентированы. Валютные операции подразделяются на текущие (прежде всего сюда относятся операции, связанные с экспортом и импортом, а также некоторые неторговые операции) и капитальные (прежде всего, связанные с зарубежными инвестициями и другими финансовыми операциями). Текущие операции проводятся резидентами без ограничений. А вот на каждую капитальную операцию требуется, вообще говоря, особое разрешение Центрального банка РФ (ЦБР), если только иное не предусмотрено законом или нормативными актами самого ЦБР.
"Без ограничений" не означает, что текущие операции происходят без контроля со стороны государства. Напротив, существует целая система правил, связанных с приобретением валюты для импорта товаров и оплаты услуг иностранных поставщиков, а также с репатриацией экспортной валютной выручки и ее обязательной (частичной) продажей. За соблюдением правил зорко следит ЦБ РФ (орган валютного контроля) с помощью уполномоченных банков (агентов валютного контроля). Тот же ЦБ РФ регламентирует и открытие счетов резидентов за границей. Что касается нерезидентов, их валютные операции, вообще говоря, также попадают под российское валютное регулирование, но, естественно, только когда они совершаются в России. Однако валютные счета нерезидентов в России не регулируются так, как в случае резидентов, - можно сказать, что эти счета работают "в оффшорном режиме". Регулирование же, прежде всего, происходит на уровне рублевых счетов нерезидентов в российских банках. Эти счета бывают трех типов: типа "К" или конвертируемый (в частности, только с него можно приобретать акции российских предприятий, через него же свободно покупается и продается валюта), типа "Н" или неконвертируемый (в частности, только на него можно получать рублевые кредиты) и типа "Ф" или счет физического лица. Рублевые операции резидентов с нерезидентами формально отнесены к валютным операциям, но осуществляются они без ограничений, важно лишь соблюдать режим рублевого счета нерезидента (то есть проводить по счету только разрешенные его режимом операции). Соблюдение режима опять же контролирует ЦБ РФ с помощью российских банков. Наконец, государство в лице ЦБ РФ устанавливает и правила функционирования внутреннего валютного рынка России. Сюда относятся правила продажи валюты, в том числе обязательной продажи части валютной выручки при экспорте, и ее приобретения, в том числе для осуществления импорта.
Федеральный закон № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле", принятый 10 декабря 2003 г. не содержит деления валютных операций на текущие и связанные с движением капитала. Перед законодателями стояла задача модернизации валютного регулирования таким образом, чтобы обеспечить эффективность валютного законодательства.
Целью принятия Закона о валютном регулировании и валютном контроле является - обеспечение реализации единой государственной валютной политики, а также устойчивости валюты РФ и стабильности внутреннего валютного рынка РФ как факторов прогрессивного развития национальной экономики и международного экономического сотрудничества.
2. Организация бухгалтерского учета операций, выраженных в иностранной валюте на ОАО "Ламзурь С"
2.1 Общая характеристика предприятия
ОАО "Ламзурь С" - одно из крупнейших кондитерских предприятий в Поволжье, представляет собой высокотехнологическое предприятие с объемами выпуска более 30 000 тонн кондитерских изделий в год. В настоящее время на предприятии работает 1500 человек. Сейчас "Ламзурь С" осуществляет прямые поставки сладостей в 70 регионов страны: от Калининграда до Южно-Сахалинска. В 2007 году фабрика открыла торговые представительства в Брянске, Туле, Воронеже и т.д. Следующим шагом, по словам руководства предприятия, станет увеличение поставок в страны СНГ, а также в Германию и США. Далеко не каждое предприятие способно совершить такой прорыв.
Каждый год предприятие расширяет ассортимент и увеличивает объемы выпуска своей продукции, создавая новые виды кондитерских изделий. Сейчас ассортиментный ряд фабрики включает в себя более 400 наименований кондитерских изделий.
Сочетание классической технологии, качественного экологически чистого сырья и опыт квалифицированных специалистов позволяют получать продукцию высокого качества, что подтверждено многочисленными призами и наградами самых разнообразных российских и зарубежных выставок.
Основная задача Общества:
- производство и реализация кондитерских изделий с целью получения прибыли;
- контроль за качеством сырья и исполнением требований на всех стадиях технологического процесса;
загрузка доступных производственных мощностей фабрики на 100 %;
исключение перепроизводства продукции, не пользующейся спросом;
индивидуальный подход к поставщикам сырья и получателям кондитерских изделий;
инвестиции во вспомогательные производства, способные увеличить эффективность основной деятельности общества.
Бухгалтерский учет на предприятии ведется бухгалтерской службой, которая является его структурным подразделением. Возглавляет бухгалтерскую службу главный бухгалтер.
На предприятии применяется журнально-ордерная форма учета. При использовании для ведения бухгалтерского учета вычислительной техники журналы-ордера формируются применяемым программным обеспечением.
Учет операций на валютных счетах предприятия
ОАО "Ламзурь С" покупает валюту для следующих целей: для оплаты импортного контракта, командировочных расходов, погашение кредитов, полученных в иностранной валюте, и т.д. Операции по покупке валюты отражаются в бухгалтерском учете с использованием счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а при продаже - счета 57 "Переводы в пути".
Чтобы купить валюту для оплаты материальных ценностей, нужно перечислить банку определенную сумму в рублях. Перечисление денежных средств на покупку валюты отражается проводкой:
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - Кредит 51 "Расчетные счета"- 452977,55 руб. - перечислены средства для покупки валюты.
После того как банк приобретет безналичную иностранную валюту и зачислит ее на текущий валютный счет, делается проводка:
Дебет 52 (субсчет "Текущий валютный счет") - Кредит 76 "Расчеты с различными дебиторами и кредиторами" - 452977,55 руб. - зачислена на текущий валютный счет приобретенная банком валюта.
Записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производятся в рублях и одновременно в валюте расчетов и платежей.
Для проверки бухгалтерских записей на наличие арифметических ошибок используются оборотно - сальдовые ведомости.
Оборотно - сальдовая ведомость - один из основных бухгалтерских документов. Он содержит остатки на начало и на конец периода и обороты по дебету и кредиту за данный период для каждого счета (субсчета) и составляется, в отличие от баланса, ежемесячно.
На основании данных оборотно - сальдовой ведомости формируется бухгалтерский баланс непосредственным обращением к соответствующим сальдо по бухгалтерскому счету 52 "Валютные счета", в частности.
Доходы и расходы, возникающие при операциях по купле - продаже валюты, учитываются в деятельности ОАО "Ламзурь С" как прочие.
Рассмотрим следующую хозяйственную операцию.
ОАО "Ламзурь С" приобретает 2000 евро в банке. Для этого 06.04.2011г. с расчетного счета организации перечисляются банку денежные средства для покупки валюты в сумме 92000 руб. Банк приобрел валюту 07.04.2011г., по курсу 45,27 руб. перечислил на валютный счет организации.
Курс евро, установленный ЦБ РФ 07.04.2011 г., составил 44,63 руб.
Корреспонденцию счетов представим в таблице 2.1.
Таблица 2.1 - Хозяйственные операции по покупке валюты ОАО "Ламзурь С"
| Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Содержание операции |
| 06.04.2011 | |||
| Перечислены банку денежные средства на покупку валюты | |||
| 07.04.2009 | |||
| Окончание таблицы 2.1 | |||
| 89260, т.е. (2000 * 44,63) | Зачислена на валютный счет купленная банком валюта | ||
| 91-2 | 1280, т.е. (2000 * (45,27 - 4,63)) | Отнесена на расходы отрицательная разница, образовавшаяся на дату приобретения банком валюты (бухгалтерская справка-расчет) | |
| 1460, т.е. (92000 - (2000 * 45,27)) | Возвращен на расчетный счет остаток неизрасходованной суммы, ранее перечисленной на покупку валюты |
Теперь рассмотрим порядок отражения операций по продаже валюты.
Поступления от продажи иностранной валюты признаются прочими доходами ОАО "Ламзурь С", а расходы, связанные с продажей иностранной валюты (в частности, рублевый эквивалент суммы в иностранной валюте, проданной на внутреннем валютном рынке Российской Федерации, а также сумма комиссии, списанной банком), прочими расходами.
В бухгалтерском учете ОАО "Ламзурь С" на дату исполнения банком поручения о продаже валюты производится запись по дебету счета учета расчетов с банком, в частности, счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы":
Дебет 76 - Кредит 91 - 8722886,52 руб. - перечислены средства для покупки валюты.
Фактически поступившая на расчетный счет сумма отражается по дебету счета 51 и кредиту счета 76:
Дебет 51 - Кредит 76 - 8722886,52 руб. - фактически поступившая на расчетный счет сумма.
Рассмотрим следующую хозяйственную ситуацию.
В ОАО "Ламзурь С" принято решение о продаже 7000 евро. Для продажи валюты организация оформила 08.04.2011 г. распоряжение на продажу части валютной выручки. В этот же день валюта списана с валютного счета организации. 9 апреля валюта продана по курсу 45,00 руб.
Курс евро, установленный ЦБ РФ, составил:
на 08.04.2011 г. - 44,63 руб.
на дату продажи валюты, которая произошла 09.04.2011 г. - 44,75 руб.
Вырученный рублевый эквивалент зачислен на рублевый расчетный счет организации.
Корреспонденцию счетов представим в таблице 2.2.
Таблица 2.2 - Хозяйственные операции по продаже валюты ОАО "Ламзурь С"
| Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Содержание операции |
| 08.04.2011 | |||
| 7000 евро или 312410 руб., т.е. (7000 * 44,63) | Списаны с валютного счета денежные средства, предназначенные для продажи | ||
| 09.04.2011 | |||
| 315000 руб., т.е.(7000 * 45) | Выручка от продажи валюты поступила на расчетный счет | ||
| 91/1 | 315000 руб., т.е. (7000 * 45) | Выручка от продажи валюты включена в прочие доходы | |
| 91/2 | 7000 евро или 313250 руб., т.е. (7000 * 44,75) | Списана проданная валюта | |
| 91/1 | 840 руб., т.е. (7000 * (44,75- 44,63)) | Отражена положительная курсовая разница от переоценки валюты на дату совершения операции |
Таким образом, операции по купле - продаже иностранной валюты ОАО "Ламзурь С" осуществляет в соответствии с действующим законодательством и требованиями Учетной политики предприятия.
Порядок открытия валютного счета
Для открытия валютного счета организация обязана предоставить в уполномоченный банк следующие документы: 1) справку о постановке на учет в налоговом органе; 2) заявление, содержащее полное и точное наименование предприятия, его юридический адрес, номера телефонов, телекса, телефакса, скрепленное двумя подписями и печатью. В заявлении содержится обязательство клиента соблюдать банковские правила ведения валютного счета. На обороте заявления работник банка фиксирует номер присваиваемого клиенту счета, отражает разрешительные визы; 3) копии учредительных документов (устав, учредительный договор) заверенные в нотариальной конторе или регистрирующим органом; 4) копии документов о регистрации, заверенные также нотариальной конторой или регистрирующим органом; 5) карточку установленной формы с образцами подписей и оттиска печати, заверенную нотариально; 6) справку о регистрации в Пенсионном фонде РФ. Совместные организации и иностранные фирмы, кроме того, обязаны представить в банк свидетельство о внесении их в реестр предприятий с иностранными инвестициями. После проверки представленных документов юристом и главным бухгалтером банк оформляет распоряжение на открытие счета, копия которого (заверенная банком) дает возможность предприятию осуществлять операции по валютному счету. На основании проверенных документов банк заключает с клиентом договор о расчетно-кассовом обслуживании, в котором оговариваются тарифы комиссионного вознаграждения за оказываемые банком услуги, сроки принятия банком претензий по списанию или зачислению средств на вал<