ВЫСШИЙ КОЛЛЕДЖ ВКГУ им.С.Аманжолова
Специальность 0518000 «Учет и аудит «
Дисциплина «Финансовый учет »
Преподаватель –Ледовских Л.Е.
Лекция от 14..05.2020 г.
ТЕМА:
«ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В СТРОИТЕЛЬСТВЕ»
Договор подряда на капитальное строительство
Отношения сторон, связанные строительством, регулируются Гражданским кодексом Республики Казахстан и закрепляются в письменной форме договором строительного подряда.
Договор подряда - это контракт, специально предусматривающий строительство объекта или комплекса объектов, которые взаимосвязаны или взаимозависимы по их конструкции, технологии и функциям, или по конечному назначению или использованию. Это договор, по которому подрядчик обязуется выполнить за свой риск строительные работы по заданию заказчика, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять и оплатить выполненные работы.
Договор может заключаться как по одному объекту, так и по группе объектов, тесно связанных и взаимозависимых по условиям их проектирования и использования, а также на работы по оказанию услуг, непосредственно связанных со строительством объектов, т.е. услуг руководителей объектов, архитекторов и т.п. (МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство»).
Подрядчиками могут быть: строительно-монтажные, акционерно-строительные и другие фирмы и компании, физические лица, организации-посредники, принимающие на себя функции по координации работ, зарегистрированные и получившие лицензию на строительную деятельность в установленном порядке (кроме застройщиков, производящих строительство для собственных нужд в виде капитальных вложений, так как они не получают доходов, а все затраты, понесенные ими, капитализируются).
Договором строительного подряда должны быть определены состав и содержание технической документации, а также должно быть предусмотрено, какой из сторон надлежит предоставить соответствующую документацию.
Договоры строительного подряда могут составляться по-разному, но МСФО (IAS) 11 они подразделяются на:
· договор подряда с фиксированной ценой, по которому стороны соглашаются либо на твердую (фиксированную) цену, либо на установленную стоимость единицы выполненной работы, который в некоторых случаях может иметь оговорку о возможности увеличения затрат и, соответственно, о скользящей цене. Результат по договору подряда может быть оценен надежно при соблюдении всех следующих условий:
- общий доход по договору на строительство может быть надежно измерен.
- затраты, необходимые для завершения договора, могут быть точно определены.
- известна стадия завершенности работ по договору.
- фактически понесенные затраты по договору на строительство могут быть сопоставлены с ранее проведенными оценками.
Заключив такой договор, подрядчик рискует понести убытки от строительной деятельности, так как могут возникнуть непредвиденные расходы, не учтенные при определении договорной стоимости;
· договор подряда с открытой ценой («затраты плюс»), по которому подрядчику возмещаются фактические (допустимые или по-иному определяемые) затраты, непосредственно связанные с выполнением строительных работ, в суммах, допускаемых заказчиком, включая оговоренное в договоре вознаграждение (процент от этих затрат или фиксированное вознаграждение). Такой тип договора для подрядчика является безубыточным.
В случае договора «затраты плюс», затраты по договору должны быть определены независимо от того, подлежат они возмещению или нет.
Способ по мере готовности предусматривает, что выручка и затраты по договору на строительство признаются и оцениваются на основании подтвержденной подрядчиком степени завершенности (меры готовности) работ по договору на отчетную дату и отражаются в отчете о доходах и расходах (прибылях и убытках) в тех же отчетных периодах, в которых выполнены соответствующие работы.
Договоры строительного подряда обычно заключаются на капитальное строительство объектов, реконструкцию, расширение, техническое перевооружение, капитальный ремонт действующих объектов, а также как для сооружения одного объекта (моста, здания, дороги, трубопровода, дамбы, туннеля), так и для строительства ряда объектов, которые тесно взаимосвязаны или взаимозависимы по их конструкции, технологии или конечному назначению или использованию (нефтеперерабатывающие заводы и другие). Они могут иметь характеристики либо договора строительного подряда с фиксированной ценой, либо договора с открытой ценой, либо - характеристики обоих видов. В этом случае подрядчик должен рассмотреть все условия признания доходов и расходов.
Учет доходов по договорам строительного подряда
В соответствии c МСФО (IAS) 11, одной из главных задач бухгалтерского учета по строительной деятельности является достоверное определение доходов и затрат по каждому отчетному периоду.
Согласно параграф 186 НСФО № 2 «если результат договора на строительство может быть достоверно рассчитан, то субъект признает доход и затраты по договору, связанные с договором на строительство, в качестве дохода и расходов соответственно стадии завершения работ по договору на конец отчетной даты (данный метод часто называют методом процента выполнения).
Для надежной оценки результатов требуется надежная оценка стадии завершенности, будущих затрат и собираемости сумм по выставленным счетам.
Обычно подобные требования могут, применяются отдельно к каждому договору на строительство, но при определенных обстоятельствах можно применять к отдельно определимым компонентам единого договора, или совместно к группе договоров, для того чтобы отразить сущность договора или группы договоров.
Если договор охватывает ряд активов, то строительство каждого из них должно учитываться как отдельный договор на строительство, если:
1) на строительство каждого актива были представлены отдельные проекты;
2) по каждому активу велись отдельные переговоры, а подрядчик и заказчик имели возможность принять или отклонить часть договора, относящуюся к каждому активу; и
3) выручка и затраты по каждому активу могут быть определены.
Группа договоров, независимо от того, заключены ли они с одним заказчиком или с несколькими, должна рассматриваться как единый договор на строительство, если:
1) группа договоров заключена в качестве единого пакета;
2) договоры столь тесно взаимосвязаны, что они фактически представляют собой часть единого проекта с общей нормой прибыли; и
3) договоры выполняются одновременно или в непрерывной последовательности.
Субъект должен анализировать и при необходимости пересматривать расчетные оценки дохода и затрат по мере выполнения операции по оказанию услуг или договора на строительство.
Субъект определяет стадию завершенности операции или работ по договору на основе метода, который обеспечивает наиболее надежное измерение выполненной работы. Ниже приведены возможные методы:
1) отношение затрат, понесенных для выполнения работ, по состоянию на текущую дату, к расчетной величине общих затрат; затраты, понесенные для выполнения работ, по состоянию на текущую дату не должны включать затраты, относящиеся к будущей деятельности, такие как затраты на материалы или авансы;
2) инспекция выполненных работ; или
3) завершение какой-либо физической доли операции по оказанию услуг или объема работ по договору.
Поэтапные платежи и авансы, полученные от заказчиков, часто не отражают выполненной работы.
Субъект должен признавать затраты, относящиеся к операции или договору, такие, как затраты на материалы или авансы, в качестве актива, только если имеется вероятность того, что понесенные затраты будут возмещены. Такие затраты представляют собой сумму, причитающуюся с заказчика, и классифицируются как незавершенные работы.
Субъект должен немедленно признать в качестве расхода затраты, вероятность возмещения которых равна нулю.
Если результат договора на строительство не может быть достоверно рассчитан, то:
1) субъект признает доход только в соответствии с суммой понесенных по договору затрат, которые, вероятно, будут возмещены; и
2) субъект должен признавать затраты по договору в качестве расхода в периоде их возникновения.
Когда вероятно то, что общие затраты по договору превысят общий доход по договору на строительство, ожидаемый убыток признается как расход немедленно.
Однако если больше не существует вероятности сбора суммы, уже признанной в качестве дохода по договору, то сумма, получение которой невозможно, признается как расход, а не как корректировка суммы дохода по договору.
Строительная организация должна раскрывать в финансовой отчетности раскрывает:
1) учетную политику, принятую для признания дохода, в том числе методы, принятые для определения стадии завершенности операции, предполагающей предоставление услуг;
2) сумму каждой категории дохода, признанного в течение периода, включая доход, возникающий от:
продажи товаров;
предоставления услуг;
процентов;
роялти;
дивидендов; и
3) сумму дохода, возникающей от обмена товаров или услуг, по каждой категории дохода.
В финансовой отчетности строительная организация должна раскрывать:
1) сумму дохода по договору, признанную в качестве дохода за период;
2) методы, используемые для определения дохода по договору, признанные за период; и
3) методы, используемые для определения стадии завершения договоров, находящихся в процессе выполнения.
По договорам, находящимся в процессе выполнения на отчетную дату, раскрывается:
1) общая сумма понесенных затрат и признанных прибылей (за вычетом признанных убытков) по состоянию на эту дату;
2) сумма полученных авансов; и
3) суммы удержаний (то есть поэтапных счетов, которые не оплачиваются, пока не выполнены условия, предусмотренные договором для таких платежей, или до устранения дефектов).
Также необходимо представить:
1) в качестве актива - валовую сумму, причитающуюся с заказчиков за работы по договору; и
2) в качестве обязательства - валовую сумму, подлежащую выплате заказчикам за работы по договору.
Доходы по договору строительного подряда должны включать в себя:
· первоначальную сумму выручки, согласованную в договоре строительных работ;
Дебет 1211 «Счета к получению»
Кредит 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг»
на сумму НДС
Дебет 1211 «Счета к получению»
Кредит 3130 «НДС»
· отклонения от изменения договора, доходы по претензиям и поощрительные выплаты при условии, если они:
а) принесут доход;
б) могут быть измерены с большой степенью достоверности (поддающиеся надежному измерению).
Величина дохода по договору подряда может увеличиваться или уменьшаться от одного периода к другому:
а) заказчик и подрядчик могут согласовать изменения или претензии, которые увеличат или уменьшат выручку по договору подряда в период, следующий за тем, в котором договор был заключен первоначально;
б) величина дохода, обозначенная в договоре с фиксированной ценой, может увеличиться в результате оговорок, допускающих увеличение цены;
в) величина дохода может уменьшиться в результате штрафных санкций, возникающих при задержке выполнения договора по вине подрядчика;
г) договор с фиксированной ценой предусматривает фиксированную цену на единицу производимой строительной продукции, выручка по договору увеличивается по мере увеличения количества выполненных работ.
Изменение договора (отклонение) строительного подряда - это указания заказчика по изменению объема, структуры или срока работ по существующему договору, которые могут привести к увеличению или уменьшению дохода в случае выполнения следующих условий:
а) существует вероятность того, что заказчик одобрит стоимость данных изменений;
б) стоимость изменений может быть измерена с большей степенью достоверности (изменение характеристик или конструкции объекта, продолжительности сроков договора).
Претензия - это сумма, которую стремится получить строительная организация с заказчика в качестве возмещения затрат, не включенных в цену договора (издержки по вине заказчика, его ошибки в технической документации или конструкциях), она несет в себе высокую степень неопределенности и чаще зависит от результатов переговоров. Поэтому сумма претензии может быть включена в доход при условии, когда:
а) существует вероятность того, что заказчик согласится принять данные претензии;
б) сумма, которая будет признана заказчиком, может быть измерена с большой степенью достоверности.
Дебет 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», субсчет «Расчеты по претензиям»
Кредит 6280 «Прочие доходы»
в) на сумму НДС
Дебет 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», субсчет «Расчеты по претензиям»
Кредит 3130 «НДС»
Поощрительные выплаты - это дополнительные суммы, выплачиваемые строительной организации, если оговоренные в договоре подряда нормы будут выполнены или перевыполнены (за досрочное завершение строительных работ, за высокое качество и др.). Они включаются в доход при условии, когда:
а) существует вероятность того, что оговоренные в договоре нормы будут выполнены или перевыполнены;
б) размер поощрительных выплат может быть измерен с большей степенью достоверности
Дебет 1211 «Счета к получению»
Кредит 6010 «Доходы от реализации готовой продукции и оказания услуг»
в) на сумму НДС
Дебет 1211 «Счета к получению»
Кредит 3130 «НДС»
Выручка и затраты по договору на строительство подлежат признанию соответственно как доходы и расходы отчетного периода в отчете о доходах и расходах (прибылях и убытках) по мере готовности. Ожидаемые убытки по договору на строительство должны немедленно признаваться в качестве расходов.
Учет затрат по договорам строительного подряда
Затраты на договор по строительству включают:
- затраты, непосредственно связанные с конкретным договором;
- прочие затраты, которые могут возмещаться заказчиком, в соответствии с условиями договора;
- затраты, которые относятся к деятельности по договору подряда в целом и могут быть отнесены на конкретный договор;
Затраты, которые непосредственно относятся к конкретному договору, включают:
- затраты на рабочую силу, включая надзор на стройплощадке;
- стоимость материалов, использованных при строительстве;
- амортизация и обесценение основных средств, использованных для выполнения договора;
- затраты на перемещение машин, оборудования и материалов на стройплощадку и со стройплощадки;
- затраты на аренду машин и оборудования;
- затраты на конструкторскую и техническую поддержку, непосредственно связанную с договором;
-предполагаемые затраты на исправление ошибок и выполнение гарантийных работ, в том числе затраты на гарантийный ремонт;
- претензии третьих сторон.
Эти затраты могут быть уменьшены дополнительным доходом, не включенным в общий доход по договору на строительство, например, доходом от продажи излишков строительных материалов и лома, а также от продажи машин и оборудования после выполнения контракта
Затраты по договору содержат затраты, относимые на договор за период с даты его подписания до полного завершения работ.
работы, возмещение которых не определено в договоре (износ простаивающего оборудования, не используемого по конкретному договору).
Признание доходов и расходов по договорам строительного подряда
Доходы и расходы должны быть отнесены к тем отчетным периодам, когда они имели место. Превышение общих подрядных затрат над общими доходами от подряда в бухгалтерском учете признается как доход в том отчетном периоде, в котором этот факт был выявлен. Если на отчетную дату общий результат по договору подряда определяется с большей степенью достоверности, необходимо признавать доходы и связанные с ними расходы со ссылкой на процент выполнения работ.
В случае неопределенности в отношении получения суммы, уже включенной в доход и отраженной в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности, безнадежная к получению сумма или сумма, возмещение которой становится маловероятным, признается не как корректировка суммы дохода по договору строительного подряда, а как расход.
Например, подрядчик выполнил и сдал заказчику объект. Заказчик не может оплатить выполненные и принятые работы. В этом случае недополученную сумму подрядчик сразу должен отнести к затратам, так как согласно методу начисления доход был признан ранее.
Доход, не полученный по форс-мажорным обстоятельствам, но отраженный в финансовой отчетности, является показателем деятельности подрядчика.
По каждому договору доходы необходимо определить и признать исходя из договорной стоимости и процента выполнения работ. Процент выполнения работ может быть определен одним из двух способов. Подрядчик использует метод, который измеряет выполненную работу наиболее достоверно.
Методы измерения выполненных работ:
1. По проценту выполнения работ к сметным затратам
Этот метод может применяться ко всем видам строительных работ и особенно по тем работам, по которым трудно определить степень их физического выполнения. По проценту выполнения работ к физическому объему
Этот метод очень удобен для определения процента выполнения строительных работ, которые легко измерить физическими показателями в метрах, штуках, килограммах.
ПРИМЕР Подрядчик заключил договор с заказчиками на прокладку газопровода протяженностью 1000 км, сметные затраты составляют 10 000 000 тенге, по договору с твердой ценой - 15 000 000 тенге. На конец отчетного периода подрядчик проложил 600 км и его расходы составили 8 000 000 тенге. Подрядчик может определить процент выполнения работ по двум методам. 1. Метод пропорции затрат к сметным затратам. Процент выполнения работ составит: 8 000 000 / 10 000 000 × 100% = 80% 2. Метод завершения физической части работы. Процент выполнения работ составит: 600 / 1000 × 100% = 60 % Вопросы для закрепления:
1. Договор подряда на капитальное строительство как основной документ учета строительных затрат 2.Учет доходов по договорам строительного подряда 3.Учет затрат по договорам строительного подряда
4.Признание доходов и расходов по договорам строительного подряда 5.Методы измерения выполненных строительных работ
Домашнее задание:
1.Конспект 2.Срставить корреспонденцию счетов по учету накладных расходов в строительстве
Ссылка: https://online.zakon.kz/Document/?doc_id=31072103
|