Оценка материальности зависит от опыта и квалификации аудитора и определяется им самим для каждого клиента с учетом объема и специфики его деятельности. Поэтому различные аудиторы, аудиторские фирмы совершенно по-разному подходят к этой проблеме.
Отдельные показатели бухгалтерской отчетности могут быть недостаточно точными. Однако на основании этого нельзя делать вывод, что отчетность в целом недостоверна или что она не отражает реальное состояние дел. Неточности могут быть вызваны ошибками в расчетах (например, при подсчете сумм амортизации) или тем, что они являются оценочными (например, при определении срока амортизации основных средств, безнадежной дебиторской задолженности). Но такие неточности, выявленные аудитором, должны быть скорректированы в отчетности. Вместе с тем не всегда клиенты вносят исправления сразу— бывает, они не вносятся совсем. Зачастую аудиторы пропускают неточности в бухгалтерской отчетности, когда: 1) они мелкие и не влияют на решения пользователей финансовых отчетов и, следовательно, не являются материальными; 2) затраты на выявление и исправление мелких ошибок слишком велики; 3) время, затраченное на эти цели, может отсрочить публикацию бухгалтерской отчетности. Таким образом, аудитор допускает, что учетные показатели не являются абсолютно точными, но при этом стремится доказать, что бухгалтерская отчетность является
достоверной.
Чаще всего считается, что отклонение показателя до 5% будет незначительным, а больше 10% — материальным (существенным). Кроме того, при оценке материальности принимаются во внимание следующие факторы.
· Абсолютная величина ошибки.-субъективное мнение о том, что ошибка в определнной сумме может признаваться существенной в виду значимости суммы, независимо от других обстоятельств. Размер абсолютной величины ошибки может быть важным вне зависимости от других факторов. Однако эта оценка не используется в качестве единственного критерия материальности, так как, например, сумма в размере 5 тыс. руб. может считаться приемлемой в одном случае (например, когда она составляет 0,2% суммы выручки от, реализации) и быть слишком большой или слишком маленькой в другом случае. Тем не менее размер ошибки может быть важен вне зависимости от всех других факторов, так как любая крупная сумма (например 100 тыс. руб.) является материальной вне зависимости от других обстоятельств.
· Относительная величина ошибки. Данная оценка используется как отношение вероятной ошибки к соответствующей базовой величине. Проблемой здесь является выбор именно этой базовой величины, которая должна стать точкой отсчета погрешности. Так, например, вероятные ошибки в отчете о прибылях и убытках обычно соотносятся с данными о балансовой прибыли или прибыли после налогообложения. Возможные ошибки в статьях баланса можно соотносить с такими промежуточными показателями, как текущие активы или чистый оборотный капитал. Предпочтительно также использовать в качестве базы валовую прибыль, так как ее размер меньше подвержен колебаниям, чем размер чистой прибыли.
· Содержание статьи отчетности. Это важный фактор при определении материальности. Возможные ошибки по счетам более ликвидных активов (по счетам денежных средств,, краткосрочных финансовых вложений, дебиторской задолженности и производственных запасов) рассматриваются как более существенные, нежели вероятные ошибки по другим счетам (таким, как основные средства, расходы будущих периодов).; Незаконные операции с ликвидными активами являются существенными не из-за своего абсолютного или относительного размера, а вследствие своей незаконности. Ошибки по указанным счетам могут быть незначительными с точки зрения организации в целом, но существенными при анализе отдельных счетов или информации об отдельных сегментах организации.
· Конкретные условия. Аудитор должен уделять большое внимание даже незначительным ошибкам в финансовых отчетах, предоставляемых для широкого круга пользователей — потенциальных акционеров, или для кредитных отделов банков, а также если руководитель проверяемой организации уделяет большое внимание вопросам бухгалтерского учета. Таким образом, приведенные условия стимулируют аудитора работать более тщательно и исходить из более строгих критериев материальности.
· Неопределенность.: Проблемы, связанные с тем, что организация является неплатежеспособной или может утратить платежеспособность в ближайшее время, создают для аудитора неопределенность будущих событий. В данном случае аудитор должен использовать более строгие критерии материальности.
· Кумулятивный эффект. Аудитор обязан оценивать общий размер известных и возможных ошибок. Нельзя, например, расценивать каждую из пяти различных ошибок в 2 тыс. руб., увеличивающих балансовую прибыль, как несущественную, если относительно к балансовой прибыли материальной (существенной)ошибкой является сумма 10 тыс. руб.
Материальность (существенность) оценивают на стадии планирования аудита, с тем чтобы обеспечить эффективность аудиторской проверки. Концепция материальности используется следующим образом: 1) как основа для планирования проверки при определении содержащих ошибки статей. бухгалтерского отчета, которым следует уделить особое внимание; 2) как основа оценки материалов собственных исследований; 3) как основа для принятия решений о содержании аудиторского заключения.
При разработке метода выбора существенности необходимо:
-выбрать «базовые» показатели
- установить значение уровня существенности для них
методы выбора базовых показателей
«Метод основного массива»- выбор статей, имеющих наибольший удельный вес (н-р в валюте баланса)
«Метод ключевых по риску»- те, статьи, которые находятся в зоне риска, они чаще других содержат ошибки (себестоимость, расчеты по НДС)
метод «ключевых по последствиям»- несущественные ошибки в этих статьях могут вызвать существенные последствия (ухудшение финансового состояния)
При оценке материальности (существенности) используются два основных подхода —оценочный и расчетный
оценочный – исходя из собственного опыта и знания бизнеса клиента определяет, что яляется существенным и устанавливает его уровень
расчетный – предполагает количественный расчет величины уровня существенности
нр 5-10% дохода от реализации, 0.5-2 % валюты баланса; 0,5- 5% суммы собственного капитала, 0,5-1% чистой прибыли.