Учет удержаний из заработной платы.
Сумма начисленной заработной платы не выдается на руки работнику целиком. Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания. В соответствии с действующим законодательством посредником в расчетах между государственными органами, юридическими и физическими лицами с одной стороны и своими работниками – с другой стороны обязано выступать предприятие, организация. В связи с этим бухгалтерия организации производит расчет и перечисление по назначению всех удержаний и вычетов.
Все удержания можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.
- Обязательными удержаниями являются: налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам в пользу юридических и физических лиц.
- По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания:
долг за работником;
ранее выданный плановый аванс;
в погашение задолженности по подотчетным суммам;
за ущерб, нанесенный производству;
за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей;
за брак;
за товары, купленные в кредит;
Сумма начисленной за месяц заработной платы (по итогам месяца!) принимается за базу при расчете следующих налогов и взносов:
- НДФЛ (налога на доходы физических лиц)
- Страховых взносов на обязательное социальное страхование,
- Взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.
По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются все виды удержаний из заработной платы в корреспонденции с различными счетами, в зависимости от вида удержания.
| № | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Удержан из зарплаты налог на доходы физических лиц (НДФЛ) | 68-ндфл | ||
| Удержана из зарплаты сумма алиментов по исполнительным листам | |||
| Произведено удержание из зарплаты невозвращенных во время подотчетных сумм | |||
| Удержана из зарплаты часть суммы в погашение ранее выданного займа сотруднику | |||
| Выдана зарплата из кассы |
| № | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Начислены страховые взносы в социальные фонды (пенсионный фонд, фонд соцстраха) | 20(25,26) 20(25,26) | 69-пф 69-фсс | |
| Перечислен НДФЛ в бюджет | 68-ндфл | ||
| Перечислены страховые взносы в социальные фонды (пенсионный фонд, фсс) | 69-пф 69-фсс |
Порядок отражения операций по выплате зарплаты на счетах бухгалтерского учета представлен в таблице:
| № | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Выплачена заработная плата из кассы организации | |||
| Депонирована неполученная вовремя заработная плата и сдана на расчетный счет организации | 70 51 | 76-4 50 | |
| Выплачена из кассы депонированная ранее заработная плата | 76-4 |
Отпуск: предоставление, оплата
Трудовой кодекс предусматривает следующие виды отпусков (глава 19 ТК РФ):
- Ежегодный оплачиваемый отпуск
- Ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск (в т.ч. учебный)
- Отпуск без сохранения заработной платы
- Отпуск по беременности и родам
- Отпуск по уходу за ребенком
Порядок бухгалтерского учета отпускных зависит от закрепленного в учетной политике источника выплаты отпускных, т.е. наличия или отсутствия резерва на оплату отпусков.
Если резерв создается, то отпускные начисляют по мере необходимости за счет средств созданного резерва. Если создание резерва не предусмотрено, то суммы начисленных отпускных отражаются ежемесячно в составе затрат (за отработанные месяцы) либо в составе расходов будущих периодов (если часть месяца еще не отработана).
Суммы начисленных отпускных (кроме пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС) облагаются всеми "зарплатными" взносами.
Учет резерва на оплату отпусков ведется на пассивном счете 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчет «Резерв на оплату отпусков»:
В журнале хозяйственных операций:
| № | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Создание и использование резерва на оплату отпусков | |||
| Создан резерв на оплату отпусков работникам основного производства | |||
| Создан резерв на оплату отпусков административно-управленческого персонала | |||
| Начислены отпускные сотрудникам организации за счет созданного резерва | |||
| Удержан НДФЛ с суммы отпускных | 68-ндфл | ||
| Начислены страховые взносы в ФСС, ПФ с сумм отпускных | |||
| Оплата отпусков без использования резерва | |||
| Начислены отпускные сотрудникам основного производства | |||
| Начислены отпускные административному персоналу | |||
| Удержан НДФЛ с суммы отпускных | 68-ндфл | ||
| Начислены страховые взносы в ФСС, ПФ с сумм отпускных | 20,26 |
Рассмотрим пример записи операций по начислению заработной платы на счетах бухгалтерского учета. За отчетный месяц получены первичные документы (табели, сменные рапорты, наряды на сдельную работу, листки на доплаты, листки нетрудоспособности и др.) из структурных подразделений организации. Произведен расчет причитающихся сумм каждому работнику, данные занесены в расчетные листки работников. Начисленные виды оплат сгруппированы по назначению в каждом подразделении.
Учетной политикой организации принято начисление резерва на оплату отпусков рабочих. Размер ежемесячных отчислений в резерв в отчетном году составляет 10%.:
- основным производственным рабочим в цехе основного производства начислено:
за изготовление деталей изделия А — 110 000 руб.;
за дополнительные операции по обработке изделия А на сумму 2000 руб.;
доплаты за сверхурочную работу-8000 руб.;
за время отпуска - 10 000 руб.;
за время болезни - 22 000 руб.;
- ремонтным рабочим, обслуживающим оборудование в основном производстве - заработная плата - 60 000 руб.;
за время болезни — 5000 руб.;
- начисления административно-управленческому персоналу:
- заработная плата - 80000 руб.
- пособие по беременности и родам- 6000 руб.
- удержания из зарплаты:
- налог на доходы физических лиц …?…. руб.;
- невозвращенные подотчетные суммы составляют 450 руб.;
- 100 руб. в погашение ранее выданного займа
- Выдана зарплата из кассы..?......руб
Сформулируем хозяйственные операции по произведенным начислениям и запишем их в регистрационный журнал.