Финансовые вложения - это отвлеченные средств, призванные приносить предприятию доход в течение определенного времени.
К финансовым вложениям кредитной организации относятся:
- государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);
- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
- предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.
Также, в составе финансовых вложений учитываются вклады организации - товарища по договору простого товарищества.
Ценная бумага - денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займам владельца документа к лицу, выпустившему такой документ.
К ценным бумагам относятся государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законом о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к ценных бумаг.
Финансовые вложения классифицируют по различным признакам:
В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые. К вложениям с целью образования уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде других предприятий и дающие право на получение дохода. К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства и векселя.
По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.
В зависимости от срока, на который произведены ценные финансове вложения, они подразделяются на долгосрочные, установленный срок погашения которых превышает 1год, и краткосрочные, срок погашения которых менее года, либо намерения получать доходы по ним менее 1года.
В ценной бумаге на предъявителя все удостоверенные этой ценной бумагой права принадлежат ее фактическому владельцу, т.е. тому лицу, которое может предъявить данную ценную бумагу к исполнению обязанному лицу. Передача прав по предъявительской ценной бумаге производится путем передачи самой ценной бумаги.
В именной ценной бумаге все удостоверенные ею права принадлежат исключительно названному в этой ценной бумаге лицу. Никому, кроме этого лица, исполнение по именной ценной бумаге не может быть произведено. Права, удостоверенные именной ценной бумагой, передаются в порядке, установленном для уступки требования)
В ордерной ценной бумаге указывается лицо, которое может осуществить удостоверенные данной ценной бумагой права самостоятельно или назначить своим распоряжением (ордером, приказом) другое уполномоченное лицо. При этом новый владелец также имеет право передать эту ценную бумагу. Переход прав, удостоверенных ордерной ценной бумагой, осуществляется с помощью передаточной надписи - индоссамента. Виды индоссамента:
- бланковый (без указания лица, которому должно быть произведено исполнение);
- ордерный (с указанием лица, которому или по приказу которого должно быть произведено исполнение);
- препоручительный (дающий индоссату как представителю владельца-индоссанта только поручение осуществить указанное право в интересах владельца).
В отличие от именных ценных бумаг индоссант, т.е. лицо, осуществившее передачу ценной бумаги, отвечает перед индоссатом, т.е. лицом, которому передана ценная бумага, не только за действительность удостоверенного ценной бумагой права, но и за его осуществление
Ценные бумаги могут выпускаться в документарной (бумажной) и бездокументарной (на машинных носителях) форме.
Котируемые ценные бумаги – это ценные бумаги, удовлетворяющие следующим требованиям:
- допуск к обращению на открытом организованном рынке ценных бумаг (РЦБ);
- оборот за последний календарный месяц на организованном открытом рынке;
- информация о рыночной цене общедоступна.
Некотируемые ценные бумаги- признаются любые ценные бумаги, неудовлетворяющие условиям, указанным выше.
Инвестиционный доход – доход по ценным бумагам, в виде купонного дохода, дивидендов.
Приобретение ценных бумаг – постановка ценных бумаг на учет на счета баланса в связи с приобретением на нее правом собственности.
Вложения в ценные бумаги – фактические затраты по приобретению ценных бумаг, включая затраты, связанные с их приобретением и выбытием (реализацией), по купонным долговым обязательствам также процентный доход, уплаченный при их приобретении.
Метод учета вложений в ценные бумаги – порядок определения балансовой стоимости вложений в ценные бумаги для отражения в бухгалтерском учете их стоимости с учетом колебаний рыночной коньюктуры или рисков обесценивания. В бухгалтерском учете используются следующие методы:
- учет по цене приобретения (метод учета при котором в течении нахождения в соответствующем портфеле балансовая стоимость ценных бумаг не изменяется);
- учет по рыночной цене (метод учета, при котором вложения в ценные бумаги периодически переоцениваются по рыночной цене);
- переоценка ценных бумаг (определение балансовой стоимости ценных бумаг, которые находятся в портфеле кредитной организации по состоянию на конец рабочего дня. Переоценка производится путем умножения количества ценных бумаг на их рыночную цену);
- выбытие ценных бумаг (списание ценных бумаг с учета на счетах баланса в связи с утратой прав на ценные бумаги, погашение ценных бумаг, либо невозможностью учета вложений в просроченные долговые обязательства);
- себестоимость ценных бумаг (стоимость вложений в ценные бумаги, отражающие в бухгалтерском учете при их выбытии на основании метода оценки себестоимости реализованных и выбывающих ценных бумаг).
По движению ценных бумаг, по их видам и срокам погашения в плане счетов выделен раздел 55 «Операции с ценными бумагами», который подразделен на группы и счета первого и второго порядка:
Первая группа «Вложения в долговые обязательства», содержит счета первого порядка 501-505 и счета второго порядка по шифрам.
Вторая группа «Вложения в акции», содержит счета первого порядка 506-509 и счета второго порядка по шифрам.
Третья группа «Учтенные векселя», счета первого порядка 512-519, подразделенные по счетам второго порядка по шифрам:
01 – довостребования
02 – со сроком погашения до 30 дней
03 - со сроком погашения от 31 до 90 дней и т.д.
Четвертая группа «Выпущенные банками ценные бумаги», счета первого порядка 520-523.
Каждый счет подразделяется на счета второго порядка по срокам погашения от 30 дней до свыше 3 лет.
Бланки акций, себерегательных сертификатов, облигаций, выпуск банком для распространения до момента продажи учитываются на внебалансовом счете 90701.
Учет операций с ценными бумагами, учитывающие по цене приобретения:
1) Кредитной организации приобретает ценные бумаги:
Д 50104-10,50205-11,50705-08,50605-08,50805-08
К 30102,20202,47407,30602
2) Уплачен при приобретении ценных бумаг накопленный процентный доход:
Д 50406,47407,47408
К 20202,30102
3) Списаны затраты, связанные с приобретением ценных бумаг:
Д 50505
К 47422,30602
4) Выбытие ценных бумаг:
Д 61203,61204
К 50205-11,50605-08,50705-08,50805-08
5) Отнесен финансовый результат от выбытия ценных бумаг:
Д 61203
К 70102 (положительный)
Д 70204
К 61204 (отрицательный)
6) Закрыт счет по учету накопленного процентного дохода:
Д 50405
К 50406
7) Отнесено итоговое сальдо на счета по учету процентного дохода от вложения в долговые обязательства:
Д 50405
К 70102
8) Выплаченные проценты очередного купона по обращающимся долговым обязательствам:
Д 20202,30102,30602
К 50405