Учет затрат на оплату труда рабочих и служащих ведется на синтетическом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту этого счета отражают начисления, а по дебету – удержания и выплаты заработной платы, пособий и других доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность предприятия по заработной плате и другим видам выплат.
Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением материальных ресурсов и осуществлением капитальных вложений, в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебету счетов:
· 10 «Материалы»
· 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
· 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Начисление оплаты труда по производственным операциям отражают по кредиту 70 и дебету счетов:
· 20 «Основное производство»
· 23 «Вспомогательные производства»
· 25 «Общепроизводственные расходы»
· 26 «Общехозяйственные расходы»
· 28 «Брак в производстве»
· 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
Начисление оплаты труда работникам, связанным с реализацией продукции, в бухгалтерском учете отражается записью:
· Дебет счета 44 «Расходы на продажу» и кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Начисление пособий по временной нетрудоспособности в бухгалтерском учете отражается по кредиту 70 счета и дебету счетов 20,23 за первые 2 дня нетрудоспособности за счет организации; 69/1 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - за остальные дни нетрудоспособности за счет органом социального страхования.
На сезонных предприятиях отпуска работникам предоставляются в течении года неравномерно. В связи с этим (для более правильного определения себестоимости продукции)суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в течении года равномерными долями, независимо от того, в каком месяце они будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам. На резервируемую оплату отпусков в бухгалтерском учете дебетуют те же счета затрат, на которых отражена начисленная им оплата труда, и кредитуют счет 96 «Резервы предстоящих расходов».
По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы отпускных списывают за счет созданного резерва. При этом в бухгалтерском учете делают следующую запись:
· Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
На производственных предприятиях возможна ситуация, когда работникам заработную плату выдают не в денежной, а в натуральной форме. В этом случае на такие операции в бухгалтерском учете составляют следующие записи:
1. Начисление оплаты труда: Дт 20,23,25,26 и др. --- Кт 70
2. Выдача заработная плата в натуральной форме по ценам реализации, включая НДС и акцизный налог:
Дт 70 --- Кт 90, 91
3. Списанные фактической себестоимости материалов, готовой продукции и товаров: Дт 90,91 --- Кт 10,43,41
Из начисленных сумм оплаты труда в бухгалтерии производят различные удержания. Эти операции в бух. учете отражают по дебету 70 и кредиту счетов:
· 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму налога на доходы физических лиц
· 28 «Брак в производстве» - на сумму удержаний с виновников брака
· 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - на сумму удержаний про возмещению материального ущерба
· 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на суммы удержаний по исполнительным листам и за товары, приобретенные в кредит.
Выдачу з/п и пособий в бух. учете отражают следующей записью: Дт 70 – Кт 50.
Не выданные в срок суммы оплаты труда по истечении трех дней депонируются и сдаются в банк на расчетный счет. На эти операции делают следующие записи:
1. депонирование сумм оплаты труда Дт 70 – Кт 76
2. сдача депонированной суммы оплаты труда на р/счет в банке Дт 51- Кт 50
Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной з/п, открываемой на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию и инициалы, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.
Последующая выплата депонированной заработной платы в бухгалтерском учете отражается следующей записью: Дт 76 – Кт 50
Аналитический учет расчетов с рабочими и служащими по оплате труда ведется в лицевых счетах.
Схема бухгалтерских записей по начислению заработной платы представлена в таблице 3.1
Таблица 3.1 Бухгалтерские записи по начислению оплаты труда за декабрь 2006 года
| № п/п | Содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма | |
| Дт | Кт | |||
| Начислена оплата труда за работы, связанные с созданием внеоборотных активов | ||||
| Продолжение таблицы 3.1 | ||||
| Отражены расходы на оплату труда персоналу, занятому заготовлением и приобретением материально-производственных запасов | ||||
| Начислена оплата труда персоналу, занятому заготовкой и приобретением животных, предназначенных для выращивания и откорма | ||||
| Начислены суммы заработной платы работникам основного производства | ||||
| Начислена оплата труда работникам вспомогательного производства | ||||
| Выделены расходы на оплату труда работникам общепроизводственного назначения | ||||
| Начислена оплата труда административно-управленческому персоналу | ||||
| Отражены расходы по оплате труда персоналу обслуживающих производств и хозяйств | ||||
| Начислена заработная плата работникам, участвующим в процессе продажи готовой продукции | ||||
| Возвращены в кассу излишне выданные суммы заработной платы | ||||
| Начислены пособия работникам за счет средств фонда социального страхования Российской Федерации | ||||
| Определена сумма задолженности работника перед организацией по оплате труда в связи с его увольнением | ||||
| Итого по кредиту счета 70 в декабре |
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» схему бухгалтерских записей смотрите в таблице 3.2
Таблица 3.2 Бухгалтерские записи по удержаниям из заработной платы и выдача сотрудникам СПК «Верный путь» в декабре 2006 года
| № п/п | Содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма | |
| Дт | Кт | |||
| Удержана из начисленной заработной платы сумма ущерба от простоя основного производства, допущенного по вине работника | ||||
| Отражено возмещение работником ущерба от простоя вспомогательного производства, допущенного по его вине | ||||
| Выплачены из кассы организации суммы начисленной оплаты труда, премий, дивидендов и пр. за ноябрь 2006 года | ||||
| Перечислены с расчетных счетов организации суммы начисленной заработной платы работников на открытые ими лицевые счета (банковские карты) в учреждениях банка | ||||
| Произведены выплаты заработной платы сотрудникам организации за счет средств полученных краткосрочных кредитов банков и займов других организаций | ||||
| Удержаны из заработной платы работников суммы налогов на доходы физических лиц | ||||
| Удержаны из заработной платы подотчетных лиц не израсходованные ими подотчетные суммы | ||||
| Погашена задолженность по суммам причиненного материального ущерба организации из заработной платы работника | ||||
| Погашена задолженность работника за товары, купленные в кредит, из заработной платы | ||||
| Отражено начисление платежей из заработной платы работника в пользу третьих лиц | ||||
| Погашена задолженность по оплате труда путем выдачи работникам готовой продукции собственного производства и товаров | ||||
| Погашена задолженность по заработной плате путем выдачи работникам различных активов вместо денежных средств | ||||
| Отражены удержания из заработной платы суммы недостачи материально-производственных запасов, основных средств, готовой продукции и других активов, выявленной при инвентаризации | ||||
| Депонирована не полученная в срок заработная плата | ||||
| Итого по дебету счета 70 в декабре |
Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется в разрезе каждого сотрудника в лицевых счетах предприятия.