Приложение 5
к Положению Банка России
от 01.01. 2006 № 66-П
«О правилах ведения бухгалтерского учета в Центральном банке Российской Федерации
(Банке России)»
Порядок
Определения доходов, расходов, результатов деятельности
и их отражения в бухгалтерском учете
Глава 1. Общие положения
1.1. Настоящий Порядок устанавливает принципы определения доходов и расходов от деятельности, связанной с осуществлением Банком России своих функций в соответствии с законодательством Российской Федерации и их отражения в бухгалтерском учете на счетах по учету доходов и расходов.
Доходы и расходы от совершаемых Банком России операций определяются вне зависимости от оформления юридической документации, денежной или неденежной формы (способов) их исполнения.
Формирование информации о результатах деятельности Банка России за год на балансовых счетах № 70301 «Прибыль текущего года» (№ 70401 «Убытки текущего года») и № 70302 «Прибыль отчетного года» (№ 70402 «Убытки отчетного года») и ее отражение в бухгалтерском учете осуществляется в соответствии с настоящим Положением и нормативным актом Банка России о порядке составления и представления годового бухгалтерского отчета территориальными учреждениями, структурными подразделениями и подразделениями Банка России.
1.2. Доходами Банка России признается увеличение экономических выгод и происходящее в форме:
а) притока активов;
б) повышения стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки средств в иностранной валюте, драгоценных металлов, валютных опционов, основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг «имеющихся в наличии для продажи», относимой на увеличение добавочного капитала) или уменьшения провизий;
в) увеличения активов в результате конкретных операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг;
г) уменьшения обязательств, не связанного с уменьшением или выбытием соответствующих активов.
1.3. Расходами Банка России признается уменьшение экономических выгод и происходящее в форме:
а) выбытия активов;
б) снижения стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки (уменьшения стоимости от переоценки) средств в иностранной валюте, драгоценных металлов, валютных опционов, основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг «имеющихся в наличии для продажи», относимой на уменьшение добавочного капитала), создания (увеличения) провизий;
в) уменьшения активов в результате конкретных операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг;
г) увеличения обязательств, не связанных с получением (образованием) соответствующих активов.
Глава 2. Принципы признания и определения
доходов и расходов
2.1. Доход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) право на получение этого дохода Банком России вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом;
б) сумма дохода может быть определена;
в) отсутствует неопределенность в получении дохода;
г) в результате конкретной операции по поставке (реализации) актива, выполнению работ (оказанию услуг) право собственности на поставляемый актив перешло от Банка России к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана).
2.2. Для признания в бухгалтерском учете процентного дохода по операциям размещения (предоставления) денежных средств и драгоценных металлов, по приобретенным долговым обязательствам, по операциям займа ценных бумаг, а также доходов от предоставления за плату во временное пользование (владение и пользование) других активов должны быть одновременно соблюдены условия, определенные в подпунктах «а» - «в» пункта 2.1 настоящего Порядка.
В целях настоящего Порядка отсутствие или наличие неопределенности в получении процентных доходов признается на основании оценки качества активов, осуществляемой в соответствии с Положением Банка России от 15 декабря 2009 года № 349-П «О порядке формирования провизий Банка России», исходя из уровня кредитного риска или уровня риска возможных потерь по соответствующему активу (требованию).
2.2.1. По активам в части кредитных и иных приравненных к ним требований (далее – кредитные требования), не классифицированных во вторую – пятую группы и не отнесенных к операциям, по которым сформирован портфель однородных кредитных требований, получение доходов признается определенным (вероятность получения доходов является высокой), и эти доходы признаются в бухгалтерском учете и отражаются на балансовых счетах.
2.2.2. По кредитным требованиям, классифицированным во вторую - пятую группы либо отнесенным к операциям, по которым сформирован портфель однородных кредитных требований, получение доходов признается неопределенным (получение доходов является проблемным или безнадежным), и требования по получению этих доходов отражаются на внебалансовых счетах с учетом положений подпункта 2.2.3 настоящего пункта.
2.2.3. В случае понижения качества кредитных требований и их переклассификации в категории качества, по которым в соответствии с подпунктом 2.2.2 настоящего пункта получение дохода признается неопределенным, или в случае принятия Советом директоров Банка России решения о формировании портфеля однородных кредитных требований по иным, отличным от ранее утвержденных, критериям, суммы, отнесенные на счета по учету доходов, но фактически не полученные на дату переклассификации кредитных требований (дату принятия решения Советом директоров Банка России), списанию со счетов по учету доходов не подлежат.
Требования на получение указанных доходов (срочные и (или) просроченные) продолжают учитываться на соответствующих балансовых счетах.
2.2.4. В случае повышения качества кредитных требований и их переклассификации в категорию качества, по которой в соответствии с подпунктом 2.2.1 настоящего пункта неопределенность в получении доходов отсутствует, или в случае принятия Советом директоров Банка России решения о прекращении формирования портфеля однородных кредитных требований по ранее утвержденным критериям признанию в бухгалтерском учете в качестве дохода и отнесению на счета по учету доходов подлежат все суммы, причитающиеся к получению на дату переклассификации кредитных требований (дату принятия решения Советом директоров Банка России (включительно).
2.3. Доходы по операциям поставки (реализации) активов, выполнения работ, оказания услуг признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении условий, определенных в соответствии с подпунктами «а», «б» и «г» пункта 2.1 настоящего Порядка.
Доходы по конкретным операциям поставки (реализации) активов (подпункт «в» пункта 1.2 настоящего Порядка) определяются как разница между выручкой от реализации активов и их балансовой стоимостью и признаются на дату перехода прав на поставляемые (реализуемые) активы независимо от договорных условий оплаты (аванс, задаток, отсрочка, рассрочка).
В целях полного, достоверного и своевременного отражения в бухгалтерском учете доходов от поставки (реализации) активов (за исключением купли-продажи иностранной валюты) применяются балансовые счета по учету выбытия (реализации). В тех случаях, когда настоящим Положением для учета выбытия (реализации) отдельных видов активов не определен конкретный счет второго порядка по учету выбытия (реализации), следует применять балансовый счет по учету выбытия (реализации) имущества.
2.4. Если в отношении денежных средств или иных активов, фактически полученных Банком России, не исполняется хотя бы одно из условий, перечисленных в пунктах 2.1-2.3 настоящего Порядка, то в бухгалтерском учете признается обязательство (в том числе в виде кредиторской задолженности), а не доход.
Суммы, полученные (взысканные) Банком России, подлежащие дальнейшему перечислению в пользу третьих лиц, являются кредиторской задолженностью и доходами не признаются.
2.5. Расход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) расход производится (возникает) в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и иных нормативных актов;
б) сумма расхода может быть определена;
в) отсутствует неопределенность в отношении суммы расхода.
2.5.1. В отношении работ и услуг, заказчиком (получателем, потребителем, покупателем) которых является Банк России, неопределенность отсутствует с момента (дня) принятия работы (оказания услуги).
2.5.2. Расход по конкретным операциям поставки (реализации) активов (подпункт «в» пункта 1.3 настоящего Порядка) определяется и признается аналогично требованиям пункта 2.3 настоящего Порядка.
2.5.3. Если в отношении любых фактически уплаченных денежных средств или поставленных активов не исполнено хотя бы одно из условий, перечисленных в настоящем пункте, в бухгалтерском учете признается соответствующий актив (требование, в том числе в виде дебиторской задолженности).
2.5.4. Затраты и издержки, подлежащие возмещению, расходами не признаются, а подлежат бухгалтерскому учету в качестве дебиторской задолженности.
2.6. Принципы, перечисленные в настоящей главе, являются исчерпывающими, если в отношении отдельных категорий доходов и расходов настоящим Порядком не установлено иное.
Глава 3. Доходы и расходы от
деятельности Банка России
3.1. Процентные расходы по операциям по привлечению денежных средств юридических и физических лиц отражаются в «Отчете о прибылях и убытках» (далее – ОПУ) на соответствующих символах подраздела 1 «Процентные расходы (балансовый счет второго порядка)» раздела 2 «Расходы».
3.2. Процентные расходы по выпущенным Банком России долговым обязательствам в ОПУ отражаются по статье «Процентные расходы по выпущенным долговым обязательствам» (символ 21801).
3.3. Процентные доходы от операций по размещению денежных средств, включая кредиты сотрудникам Банка России и денежные средства на банковских счетах (в том числе корреспондентских счетах), отражаются в ОПУ на соответствующих символах подраздела 1 «Процентные доходы (балансовый счет второго порядка)» раздела 1 «Доходы».
3.4. Процентные доходы по приобретенным долговым обязательствам и приобретенным (учтенным) векселям отражаются на соответствующих символах группы доходов 7 «Процентные доходы от вложений в долговые обязательства (кроме векселей)» подраздела 1 «Процентные доходы (балансовый счет второго порядка)» раздела 1 «Доходы» ОПУ и группы доходов 8 «Процентные доходы по векселям» подраздела 1 «Процентные доходы (балансовый счет второго порядка)» раздела 1 «Доходы» ОПУ соответственно.
Процентные доходы по приобретенным долговым обязательствам, в том числе по приобретенным (учтенным) векселям, отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с настоящим Положением и иными нормативными актами Банка России.
3.5. Доходы и расходы от операций купли-продажи иностранной валюты за рубли в наличной и безналичной формах (в том числе по срочным сделкам) определяются как разница между суммой денежных средств в рублях по договору (сделке) и рублевым эквивалентом иностранной валюты по официальному курсу на дату совершения операции или сделки.
Доходы и расходы от конверсионных операций (купля - продажа иностранной валюты за другую иностранную валюту) в наличной и безналичной форме (в том числе по срочным сделкам) определяются как разница между рублевыми эквивалентами соответствующих иностранных валют по их официальному курсу на дату совершения операции или сделки.
В целях настоящего Порядка под датой совершения указанных операций или сделок понимается первая из двух дат:
дата поставки;
дата получения.
3.6. Процентные доходы от размещения драгоценных металлов отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 3.3 настоящего Порядка и относятся на символ группы доходов 9 «Процентные доходы от операций по размещению драгоценных металлов» подраздела 1 «Процентные доходы (балансовый счет второго порядка)» раздела 1 «Доходы» ОПУ.
3.7. Доходы и расходы от операций, связанных с выбытием (реализацией) драгоценных металлов и драгоценных камней (в том числе по срочным сделкам), определяются как разница между ценой реализации и учетной (балансовой) стоимостью на дату совершения операции (сделки) с учетом требований пункта 2.3 настоящего Порядка.
При приобретении драгоценных металлов (в том числе по срочным сделкам) разница между ценой приобретения и учетной ценой на драгоценный металл, действующей на дату перехода прав, относится на счета по учету доходов или расходов от операций с иностранной валютой и драгоценными металлами на статьи «Реализованные разницы по драгоценным металлам (положительные)» (символ 13106) и «Реализованные разницы по драгоценным металлам (отрицательные)» (символ 25105) соответственно.
3.8. Суммы, причитающиеся к получению за оказание консультационных и информационных услуг, относятся на доходы в соответствии с подпунктом «г» пункта 2.1 настоящего Порядка.
3.9. Доходы, связанные с предоставлением за плату активов во временное пользование (временное владение и пользование), и расходы, связанные с получением за плату активов во временное пользование (временное владение и пользование), отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями главы 9 «Учет аренды основных средств» приложения 3 к настоящему Положению.
3.10. Доходы и расходы от выбытия (реализации) имущества определяются в соответствии с требованиями главы 10 «Выбытие имущества» приложения 3 к настоящему Положению с учетом требований пункта 2.3 настоящего Порядка.
3.11. Доходы, связанные с восстановлением провизий, и расходы, связанные с формированием провизий, определяются в соответствии с нормативными актами Банка России о порядке формирования провизий.
3.12. Расходы, связанные с обеспечением деятельности Банка России, и, в целях настоящего Порядка, не идентифицируемые (не сопоставляемые) с каждой конкретной совершаемой операцией и (или) сделкой, отражаются в зависимости от вида расходов на соответствующих символах раздела 2 «Расходы» ОПУ по мере возникновения оснований для отнесения сумм на расходы в соответствии с требованиями настоящего Порядка и с учетом следующего.
3.12.1. Расходы на оплату труда – по мере начисления.
3.12.2. Амортизация – ежемесячно не позднее последнего рабочего дня соответствующего месяца.
3.12.3. Налоги и сборы – не позднее сроков, установленных для их уплаты.
3.12.4. Командировочные и представительские расходы – на дату утверждения авансового отчета.
3.12.5. Судебные и арбитражные издержки – в суммах, присужденных судом (арбитражем), на дату вступления решения в законную силу.
3.13. Штрафы, пени, неустойки подлежат отнесению на доходы в суммах, присужденных судом (арбитражем) или признанных должником на дату вступления решения в законную силу или признания.
Штрафы, пени, неустойки подлежат отнесению на расходы в суммах, присужденных судом или признанных Банком России на дату вступления решения в законную силу или признания.
Глава 4. Особенности учета доходов и расходов
4.1. Доходы и расходы с целью их группировки учитываются по соответствующим статьям, исходя из их экономического содержания.
4.2. Статьи доходов и расходов сгруппированы в подразделы и группы. В ряде групп предусмотрены статьи по учету прочих (других) доходов и расходов, по которым суммы не могут быть включены в конкретные статьи.
4.3. Отнесение доходов и расходов на отдельные статьи проводится, как правило, по их названиям. При этом необходимо учесть следующее.
4.3.1. Поскольку по экономическому содержанию межбанковские депозиты и кредиты практически не различаются, в зависимости от того, что предусматривается в договорах – кредиты или депозиты, начисленные (полученные) доходы и начисленные (произведенные) расходы относятся соответственно на статьи по учету процентных доходов или расходов.
4.3.2. Если в названии статей доходов (расходов) не содержится конкретное указание о поступлениях от нерезидентов (выплатах нерезидентами) денежных средств, то доходы (расходы) отражаются на соответствующих статьях доходов (расходов) по резидентам.
4.3.3. На статьи доходов «В банках-нерезидентах» группы
доходов 5 «Процентные доходы по счетам, открытым» подраздела 1 «Процентные доходы (балансовый счет второго порядка)» раздела 1 «Доходы» ОПУ и расходов «Банкам-нерезидентам» группы расходов 6 «Процентные расходы по счетам, открытым» подраздела 1 «Процентные расходы (балансовый счет второго порядка)» раздела 2 «Расходы» ОПУ относятся доходы и расходы, начисленные (полученные или уплаченные) банкам-корреспондентам в соответствии с договором банковского счета.
4.3.4. На статьи доходов и расходов, отражающие результаты выбытия (реализации) и списания имущества, относятся доходы и расходы, возникающие при выбытии (реализации) всех видов имущества.
Списание не полностью амортизированных основных средств на расходы осуществляется в соответствии с нормативными актами Банка России, определяющими порядок списания с баланса имущества Банка России.
4.3.5. По статьям учета поступления или уплаты арендных платежей (символы 17307 и 29406) соответственно отражаются операции по всем видам аренды, включая плату за пользование водными объектами, кроме аренды, относящейся на статьи «Почтовые, телеграфные, телефонные расходы, расходы по аренде линий связи» (символ 29306) и «Расходы на обслуживание систем спутниковой связи и по аренде спутниковой связи» (символ 29333).
4.3.6. Доходы и расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, представляют собой поступления и платежи по банковским и иным операциям в виде сумм корректировок (изменений) по доходам и расходам, признанным в предшествующие годы и отраженным в ОПУ за соответствующий год. К этому виду доходов относятся также поступления денежных средств по списанным на расходы в предшествующие годы суммам требований и дебиторской задолженности. Эти доходы и расходы признаются и отражаются в бухгалтерском учете в фактических суммах на дату их выявления.
По статьям учета доходов «Процентные доходы прошлых лет по кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам, выявленные и поступившие в текущем году (символ 11401) и расходов «Процентные расходы прошлых лет по кредитам, депозитам и прочим привлеченным средствам, выявленные и уплаченные в текущем году» (символ 21501) отражаются процентные доходы и расходы прошлых лет, выявленные в текущем году по кредитам, депозитам и прочим привлеченным средствам, статьям «Доходы прошлых лет по кредитным, депозитным операциям и прочим размещенным средствам, выявленные и поступившие в текущем году (кроме процентных доходов) (символ 17403) и «Расходы прошлых лет по кредитным, депозитным операциям и прочим привлеченным средствам, выявленные и уплаченные в текущем году (кроме процентных расходов)» (символ 29503) – другие доходы и расходы прошлых лет, выявленные и поступившие (уплаченные) в текущем году по этим операциям, кроме процентных доходов (расходов).
Другие доходы и расходы, не относящиеся к вышеупомянутым, отражаются по статьям «Другие доходы прошлых лет, выявленные в текущем году» (символ 17316), «От возврата налогов, сборов и иных обязательных платежей за прошлые годы» (символ 17324), «Другие расходы прошлых лет, выявленные в текущем году» (символ 29415) соответственно.
Дивиденды прошлых лет, полученные в отчетном периоде, отражаются по статьям доходов подраздела 4 «Дивиденды (балансовый счет второго порядка)».
Расходы прошлых лет, произведенные в текущем году, связанные с доначислением амортизации по основным средствам и нематериальным активам, перерасчетом оплаты труда и другими видами расходов, перечисленными в пункте 3.12 настоящего Порядка, отражаются по соответствующим символам расходов.
4.3.7. По статье «Типографские и другие расходы по изготовлению, приобретению и пересылке бланков, информационных носителей, бумаги» (символ 29304) отражаются соответствующие расходы, а также расходы по печатанию пропусков и служебных удостоверений.
4.3.8. По статье «Расходы по пусконаладочным работам» (символ 29326) учитываются расходы на проведение пусконаладочных работ.
4.3.9. В статью «Расходы по организации наличного денежного обращения» (символ 29305) включаются расходы по изготовлению банкнот и монеты, приобретению и пересылке упаковочных материалов для банкнот и монеты.
4.3.10. На статью «Расходы на ремонт основных средств и материальных запасов» (символ 29316) относятся расходы на ремонт всех видов основных средств, в том числе автотранспорта (включая арендованные), и материальных запасов.
Расходы по эксплуатации и найму транспорта (кроме аренды автотранспорта), в том числе подъемно-транспортных, погрузо-разгрузочных машин, машин для коммунального хозяйства, плата за техосмотр и другие расходы относятся на статью «Транспортные расходы, кроме относимых на стоимость имущества» (символ 29328).
4.3.11. На статью «Расходы по содержанию зданий и сооружений» (символ 29317) относятся расходы на отопление, освещение, канализацию, вывоз мусора, снега, плата за радиоточку по зданиям (в том числе гостиницам, общежитиям), арендованным помещениям; а также на моющие средства, дезинфекцию и другие расходы.
4.3.12. На статью «Оплата услуг сторонних организаций»
(символ 29330) относятся расходы по оплате услуг сторонних организаций за работы по развитию информатизации банковской деятельности в сфере защиты информации и спецсвязи, механизации и автоматизации операций Банка России.
4.3.13. На статью «Расходы по содержанию техники, оборудования и других машин (кроме автомашин)» (символ 29331) относятся расходы по обслуживанию вычислительной техники, телекоммуникационного оборудования, средств передачи данных и связи, копировальной, кассовой и другой банковской техники, введенных в эксплуатацию, профилактическим работам системы электропитания дизель-генераторных установок, инспекции систем кондиционирования воздуха, техническому обслуживанию лифтов, бытового и другого оборудования, в том числе сторонними организациями.
4.3.14. По статье «Расходы по оплате сопровождения (технической поддержки) программных средств и информационно-вычислительных услуг» (символ 29332) отражаются расходы по оплате услуг сторонних организаций за сопровождение программных средств, ведение баз данных, введенных в эксплуатацию, консультационные услуги по работе с программными средствами и информационно-вычислительное обслуживание.
4.3.15. На статью «Расходы на обслуживание систем спутниковой связи и по аренде спутниковой связи» (символ 29333) относятся расходы по аренде стволов и каналов спутниковой связи, абонентскому обслуживанию и ремонту специальных станций, получению разрешения на пользование определенными частотами связи и другие расходы.
4.3.16. На статью «Специальные расходы» (символ 29334) относятся расходы по гражданской обороне.
4.3.17. Отнесение сумм на доходы и расходы по отдельным операциям (факторинговые, форфейтинговые и другие) производится в соответствии с нормативными актами Банка России по совершению этих операций.
4.3.18. Суммы от реализации бланков, пропусков, трудовых книжек и вкладышей в них, бланков книжек денежных чеков клиентам Банка России отражаются по статье «От услуг клиентам» (символ 17303).
4.3.19. На статью «Расходы на обработку документов»
(символ 29302) относятся расходы по оплате услуг за обработку документов.
4.3.20. Суммы налогов, плательщиком которых является Банк России, начисленные в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, по решениям судов или актам проверок налоговой инспекции, относящиеся как к текущему году, так и прошлым годам, отражаются по статье «Налоги, сборы и иные обязательные платежи в бюджет» (символ 29425).
По статье «Налоги, сборы и иные обязательные платежи в бюджет» (символу 29425) отражаются также суммы платы за негативное воздействие на окружающую среду.
Штрафы за совершение налоговых правонарушений, а также за нарушение законодательных актов, регулирующих уплату иных обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, отражаются по статье «Штрафы, пени, неустойки за нарушение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам, сборам и иным обязательным платежам» (символ 28107); пени и штрафы за несвоевременную уплату, неуплату, неполную уплату, не перечисление (неполное перечисление) сумм налогов, сборов и иных обязательных платежей – по статье «Штрафы, пени, неустойки за нарушение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам, сборам и иным обязательным платежам в том числе несвоевременное перечисление средств в бюджет и внебюджетные фонды (символ 28109)».
4.3.21. На статью доходов «От безвозмездно полученного имущества» (символ 17309) относится стоимость имущества, врученного (переданного) Банку России юридическими лицами, физическими лицами или их представителями на безвозмездной основе.
4.3.22. На статью «Расходы, связанные с использованием прав пользования объектами интеллектуальной собственности» (символ 29325) относятся расходы в виде недоамортизированной части стоимости программных продуктов, числившихся в составе нематериальных активов до 1 января 2003 года, а также расходы, связанные с платежами за предоставленное право пользования нематериальными активами, принадлежащими другим организациям.
4.3.23. Штрафы, пени, неустойки за нарушение порядка проведениякредитных и депозитных операций отражаются по статье доходов «Штрафы, пени, неустойки по кредитным и депозитным операциям» (символ 16101) и по статье расходов «Штрафы, пени, неустойки за нарушение порядка проведения кредитных и депозитных операций» (символ 28106).
4.3.24. Штрафы, пени, неустойки за несвоевременное зачисление средств, неправильное зачисление, списание и направление средств по счетам Банка России, в том числе по корреспондентским счетам, отражаются по статье доходов «Штрафы, пени, неустойки по расчетным операциям» (символ 16104).
Штрафы, пени, неустойки уплаченные (подлежащие уплате) Банком России, отражаются по соответствующим статьям расходов «Штрафы, пени, неустойки за», исходя из характера нарушений (символы 28101-28107, 28109-28111). Проценты за излишне взысканные средства отражаются по статье «Неправильное списание или зачисление средств по счетам их владельцев» (символ 28102).
4.3.25. По статье «Расходы по дополнительному пенсионному обеспечению участников Пенсионной программы Банка России» (символ 29429) отражаются расходы по пополнению средств дополнительного пенсионного обеспечения служащих Банка России.
4.3.26. На статью «Другие расходы по депозитным и кредитным операциям Банка России» (символ 29504) относятся расходы, связанные с выплатой ЗАО «Московская межбанковская валютная биржа» (ММВБ) комиссионного вознаграждения за использование Системы электронных торгов ММВБ при проведении депозитных и кредитных операций Банка России, а также с иными выплатами уполномоченным кредитным организациям за обеспечение расчетов по указанным операциям в соответствии с договорами (соглашениями).
4.3.27. Доходы (расходы) от проведения операций с опционами, форвардных, фьючерсных операций и операций СВОП, а также других доходов (расходов) от операций с иностранной валютой, отражаются на статьях доходов (расходов) исходя из договора по совершению этих сделок по статьям «Доходы от операций с иностранной валютой» (символ 13101), «Расходы по операциям с иностранной валютой» (символ 25101).
4.3.28. На статьи «Реализованные курсовые разницы по иностранной валюте (положительные)» (символ 13105) и «Реализованные курсовые разницы по иностранной валюте (отрицательные)» (символ 25104) относятся реализованные курсовые разницы от проведения Банком России операций с иностранной валютой.
4.3.29. Доходы и расходы по операциям, связанным с выпуском и погашением (в том числе досрочным) облигаций Банка России, отражаются по статьям «Доходы по операциям с выпущенными ценными бумагами» (символ 12605) и «Расходы по операциям с выпущенными ценными бумагами» (символ 24205) соответственно.
4.3.30. На статью «Расходы на лицензирование деятельности, сертификаты и свидетельства» (символ 29339) относятся расходы, связанные с получением лицензий и сертификатов на услуги общественного питания, парикмахерских, торговой деятельности, медицинской деятельности, перевозки грузов и пассажиров, отдельных видов строительной деятельности, по оформлению лицензий на право пользования недрами (независимо от срока действия лицензии затраты относятся на расходы в течение двух лет), разрешений на выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду и размещение отходов (лимитов на размещение отходов), по лицензированию прочих видов деятельности и сертификации прочих видов услуг и с неограниченным сроком действия, а также расходы по переоформлению аренды земельных участков на иные виды права, по оформлению документов на право постоянного (бессрочного) пользования.
На эту же статью относятся суммы, списываемые со счета
№ 61403 «Расходы будущих периодов по другим операциям» за получение вышеуказанных лицензий, сертификатов, разрешений.
4.3.31. На статью «Расходы по нотариальным и другим юридическим услугам» (символ 29340) относятся расходы по нотариальным и другим юридическим услугам, в том числе нотариальному заверению доверенностей, выданных руководителем подразделения Банка России в порядке передоверия, копий генеральной доверенности на заключение договоров с разными организациями (кроме госпошлины в судебные органы).
4.3.32. На статью «Расходы по формированию, оформлению и содержанию Музейно-экспозиционного фонда Банка России» (символ 29341) относятся расходы на приобретение музейных экспонатов, а также по их оформлению и содержанию.
4.3.33. На статью «Приобретение информационных, справочных материалов, переводов и исследовательских услуг» (символ 29342) относятся расходы по оплате услуг по межбиблиотечному абонементу, оплате библиографических и информационных услуг различных библиотек, оплате услуг по переводу информационных материалов, стоимость выполненных работ по соответствующим договорам.
4.3.34. На статью «Расходы по оплате вступительных взносов по участию в различных организациях» (символ 29343) относятся расходы по оплате взносов, включая международные, по отдельным решениям Банка России.
4.3.35. На статью «Расходы по охране» (символ 29318) относятся расходы по содержанию всех видов охраны в соответствии с договорами на охрану, расходы по организации хранения, технического обслуживания оружия, расходные материалы для технического обслуживания оружия, расходы по переоформлению разрешений на хранение и использования оружия без изменения срока действия разрешения.
4.3.36. На статьи «Курсовые разницы, образовавшиеся по пересчету активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, подлежащих оплате в рублях» (символы 17305 и 29407) относятся доходы (расходы), связанные с приобретением имущества, оплатой работ, услуг, в случаях, когда расчеты осуществляются в соответствии с условиями договора в рублях в сумме эквивалентной сумме иностранной валюты (условных единиц). При этом под курсовыми разницами понимается разница, возникающая между суммой обязательств на дату приобретения (поступления) имущества, исчисленной по установленному соглашением сторон курсу иностранных валют или условных денежных единиц к рублю, и суммами в рублях фактически уплаченными или подлежащими уплате на дату погашения обязательств.
4.3.37. Учитываемые на счете № 61403 «Расходы будущих периодов по другим операциям» затраты, связанные со списанием полученных в пользование нематериальных активов до истечения срока полезного пользования, а также затраты, связанные с получением лицензий на осуществление отдельных видов деятельности и сертификации продукции и услуг, включая лицензии на право пользования нематериальными активами, разрешений со сроком действия свыше 1 года, в случае списания до истечения срока их действия или прекращения деятельности, на осуществление которой получена лицензия, относятся на статью по списанию дебиторской задолженности и других затрат (символ 29402).
4.3.38. Расходы, связанные с формированием (увеличением) провизий, и доходы, связанные с восстановлением (уменьшением) величины сформированных провизий, отражаются в следующем порядке:
по статьям «По кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам» (символы 17104 и 29106) предусмотрено отражение доходов (расходов) по восстановлению (формированию) провизий Банка России, сформированных по операциям с кредитными организациями-резидентами и другими заемщиками-резидентами в рублях;
по статьям «По векселям, приобретенным у кредитных организаций» (символы 17105 и 29107) отражаются доходы (расходы) по восстановлению (формированию) провизий, сформированных по векселям, вексельная сумма которых выражена в рублях;
по статьям «По операциям с ценными бумагами» (символы 17106 и 29108) отражаются доходы (расходы) по восстановлению (формированию) провизий, сформированных по операциям с государственными ценными бумагами;
по статьям «По операциям в иностранной валюте» (символы 17107 и 29109) отражаются доходы (расходы) по восстановлению (формированию) провизий, сформированных под активы Банка России в иностранной валюте, в том числе по кредитам (депозитам) в иностранной валюте, предоставленным (размещенным) кредитным организациям-резидентам и кредитным организациям-нерезидентам (в кредитных организациях-резидентах и кредитных организациях-нерезидентах), а также векселям организаций-резидентов, вексельная сумма которых выражена в иностранной валюте.
4.3.39. На статью «Комиссия по операциям с ценными бумагами» (символ 24202) кроме комиссий по операциям с ценными бумагами относятся несущественные затраты для приобретения ценных бумаг (в сумме не превышающей 5 процентов от суммы сделки).
4.3.40. Учитываемые на счете № 50905 «Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг» суммы предварительных затрат, связанных с приобретением ценных бумаг, в случае отказа от приобретения, относятся на статью «Другие расходы» (символ 29423).
4.3.41. Учитываемые на счете № 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам» суммы дисконта, отнесенные на процентные расходы, не выплачиваемые при досрочном выкупе, относятся на статью «Доходы по операциям с выпущенными ценными бумагами» (символ 12605), суммы, выплачиваемые при досрочном выкупе сверх суммы дисконта, отнесенной на процентные расходы, относятся на статью «Расходы по операциям с выпущенными ценными бумагами» (символ 24205).
4.3.42. По статьям доходов группы доходов 4 «Доходы от операций с приобретенными ценными бумагами» (символы 12401, 12402, 12404-12407) и расходов группы расходов 1 «Расходы по операциям с приобретенными ценными бумагами» (символы 24101-24106) отражаются доходы и расходы от выбытия (реализации) ценных бумаг.
4.4. В аналитическом учете по каждой статье открываются отдельные лицевые счета по видам доходов, расходов с тем, чтобы данные учета могли использоваться для оценки деятельности Банка России и его подразделений. В отчете о прибылях и убытках должны показываться суммы по статьям, приведенным в форме отчета.
По отдельным статьям доходов и расходов необходимо вести отдельные лицевые счета, детализирующие виды доходов и расходов:
по дивидендам полученным: от вложений в акции - по кредитным организациям, банкам-нерезидентам, организациям; от долевого участия в уставном капитале – по банкам-нерезидентам, прочим организациям;
по комиссии – по видам комиссии;
по доходам и расходам по операциям с ценными бумагами – по каждому виду ценных бумаг;
по командировкам – на территории Российской Федерации и отдельно за ее пределами;
по доходам и расходам по операциям с драгоценными металлами – по видам драгоценных металлов и (или) виду операций;
по доходам и расходам по операциям с монета