Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

Гражданско-правовые отношения

В рассматриваемой ситуации по кредитному договору заемщику предоставлены денежные средства в размере и на условиях, предусмотренных договором. Проценты уплачиваются в размере и в порядке, установленных договором, что соответствует п. п. 1, 2 ст. 819, п. 1 ст. 809 ГК РФ.

Бухгалтерский учет

Полученные по кредитному договору денежные средства не признаются доходом организации, поскольку получение кредита не приводит к увеличению экономических выгод применительно к п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.

Основная сумма обязательства по полученному кредиту отражается в бухгалтерском учете заемщика как кредиторская задолженность (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н).

Выбытие денежных средств в погашение основной суммы кредита не признается расходом и отражается как погашение кредиторской задолженности (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 5 ПБУ 15/2008).

Проценты, причитающиеся к уплате по полученному кредиту, являются расходами, связанными с исполнением обязательств по кредитному договору (п. 3 ПБУ 15/2008).

Проценты признаются прочими расходами равномерно (вне зависимости от даты их фактической оплаты) в том отчетном периоде, к которому они относятся, в сумме, определенной в соответствии с условиями договора (п. п. 6, 7, 8 ПБУ 15/2008, п. п. 11, 14.1, 16, 18 ПБУ 10/99).

Следовательно, организация включает в состав прочих расходов проценты, рассчитанные исходя из суммы предоставленного ей кредита, установленной договором процентной ставки, количества календарных дней в году и календарных дней действия кредитного договора в текущем месяце <*>.

Напомним, что начисленные проценты учитываются обособленно от основной суммы кредита (например, на отдельном аналитическом счете) (п. 4 ПБУ 15/2008).

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. Они приведены ниже в таблице проводок.

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Для целей налогообложения средства, полученные и возвращенные по кредитному договору, в состав доходов и расходов организации не включаются (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251, п. п. 1, 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252, п. 12 ст. 270 НК РФ). Сумма начисленных по кредитному договору процентов включается в состав расходов после их фактической оплаты (пп. 9 п. 1 ст. 346.16, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом в соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ проценты признаются расходом в порядке, установленном ст. 269 НК РФ.

В общем случае в соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ проценты по кредиту признаются в составе расходов исходя из фактической ставки, предусмотренной договором. Однако из этого правила есть ряд исключений. Подробнее по данному вопросу см. Готовое решение. В данной консультации исходим из предположения, что в отношении рассматриваемой сделки применяется общий порядок и проценты признаются в расходах в суммах, начисленных по условиям договора.

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам":

66-к "Расчеты по основной сумме кредита";

66-п "Расчеты по начисленным процентам".

--------------------------------

<*> Проценты рассчитываются исходя из продолжительности года (365 или 366 календарных дней) и фактического количества календарных дней действия договора в месяце. В данной консультации проценты рассчитаны исходя из количества дней в году, равного 366 дням.

Т.Е. Меликовская

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

10.01.2020