Исторически можно говорить об относительной независимости возникновения и развития систем бухгалтерского учета и налогообложения. Изначально бухгалтерский учет возник как интернациональное явление, никак не привязанное к конкретным государственным границам и не регулируемое государственной властью. Учет (в широком смысле) возник вне связи с образованием и развитием государства. Единственным источником его становления была хозяйственная деятельность.
С 2003 года действует новое «Положение по бухгалтерскому учету расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Оно требует организовывать бухгалтерский учет таким образом, чтобы с его помощью можно было определить налогооблагаемую прибыль.
Из данных налогового учета должно быть ясно:
- как определяют доходы и расходы предприятия;
- как определяют долю расходов, учитываемых для целей налогообложения в отчетном периоде;
- какова сумма остатка расходов (убытков), подлежащих отнесению на расходы следующих отчетных периодах;
- как формируют сумму резервов;
- каков размер задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль.
Подтверждением данных налогового учета являются первичные документы, расчет налоговой базы, аналитические регистры налогового учета.
Аналогично бухгалтерскому учету, определение Налоговым Кодексом Российской Федерации основных правил ведения налогового учета организации базируется на формулировке набора его базовых принципов.
Рассмотрим главные различия бухгалтерского и налогового учета в организациях, связанные с признанием отдельных расходов. Это отражения курсовых валютных и суммовых разниц.
К самым большим отличиям бухгалтерского и налогового учетов в организациях относится формирование балансовой стоимости основных средств и отражение их последующей амортизации.
Бухгалтерский и налоговый учеты неправильно расставляют акценты в данной теме, предлагая методики и подходы, не подкрепленные научными исследованиями. В результате слишком большое внимание уделяется разновидностям исчисления сумм амортизации и учету разниц между ними.
Основные средства - мощный экономический мультипликатор, но их удельный вес в составе торговой наценки обычно не превышает 4%, поэтому исследования нескольких вариантов использования амортизационных отчислений не имеют большой практической значимости, а вот срок технического использования и капитального ремонта основных средств неоспоримо важнее. Так как за этим стоит безопасность для жизни и здоровья персонала организации, т.е. сохранность человеческого капитала, который в составе торговой наценки с учетом отчислений в социальные фонды может достигать величины 40%.
При этом следует иметь в виду, что технический капитал (основные средства) является собственностью учредителей, а человеческий капитал - предмет беспокойства каждой отдельной личности. Но уже это проблема государственного подхода к экономике.
В настоящее время операции с основными средствами в бухгалтерском и налоговом учетах отражаются раздельно. Разница в суммах амортизационных отчислений является временной, от нее исчисляется сумма налога на прибыль, которая в виде поправки вносится со знаком плюс или минус в сумму налога на прибыль, рассчитанного по данным бухгалтерского учета. Механизм учета, согласно упомянутому Положению ПБУ 18/02, может быть отражен следующим образом.
Если в налоговом учете амортизационные отчисления ниже, а поэтому налоговая прибыль выше и налог на прибыль больше, то делаются такие проводки:
Дт 99 - Кт 68 - начислена сумма налога на прибыль в бухгалтерском учете текущего периода;
Дт 09 - Кт 68 - отражена разница в виде отложенного налогового актива:
Дт 68 - Кт 51 - оплачена сумма налога на прибыль, увеличенная по данным налогового учета.
В случае если в налоговом учете амортизационные отчисления выше, а поэтому налоговая прибыль меньше и налог на прибыль меньше, то оформляются такие записи:
Дт 99 - Кт 68 - начислена сумма налога на прибыль в бухгалтерском учете текущего периода;
Дт 68 - Кт 77 - отражена разница в виде отложенного налогового обязательства;
Дт 68 - Кт 51 - оплачена сумма налога на прибыль, уменьшенная по данным налогового учета.
Счета 09 "Отложенные налоговые активы" и 77 "Отложенные налоговые обязательства" введены в План счетов бухгалтерского учета приказом Минфина РФ от 07.05.2003 г. N 38н.
Глава 2. Организация налогового учета расходов Комсомольского РПО