1. Состав и планирование фонда оплаты труда на предприятии
Согласно Закона Украины “Об оплате труда” заработная плата - это вознаграждение, исчисленное, как правило, в денежном выражении, которое по трудовому договору собственник или уполномоченный им орган выплачивает работнику за выполненную им работу.
Планирование фонда оплаты труда (ФОТ) осуществляется с учетом его состава (в соответствии с “Инструкцией о статистике заработной платы”:
- фонд основной заработной платы;
- фонд дополнительной заработной платы;
- иные поощрительные и компенсационные выплаты.
Основная заработная плата – это вознаграждение за выполненную работу в соответствии в установленными нормами труда (нормы времени, выработки, обслуживания, должностные обязанности). Она устанавливается в виде тарифных ставок (окладов) и сдельных расценок для работников и должностных окладов для служащих.
Дополнительная заработная плата – вознаграждение за труд сверх установленной нормы, за трудовые успехи и изобретательность и за особые условия труда. Она включает доплаты, надбавки, гарантийные и компенсационные выплаты, предусмотренные действующим законодательством, премии, связанные с выполнением производственных задач и функций (например, надбавки и доплаты за высокое квалификационное мастерство; за классность водителям автомобилей; за руководство бригадами бригадирам из числа работников, не освобожденных от основной работы; персональные надбавки; за совмещение профессий; оплата за труд в выходные и праздничные (нерабочие) дни, в сверхурочное время; вознаграждения за выслугу лет, стаж работы и пр.).
Иные поощрительные и компенсационные выплаты – выплаты в форме вознаграждения по итогам работы за год, премии по специальным системам и положениям, компенсационные и иные денежные и материальные выплаты, которые не предусмотрены актами действующего законодательства или которые производятся сверх установленных указанными актами норм (например, вознаграждения по итогам работы за год; вознаграждения за открытия, изобретения и рационализаторские предложения; материальная помощь; единовременные поощрения и пр.).
Расчеты по планированию ФОТ ведут отдельно для промышленно-производственного персонала (ППП) и непромышленной группы.
Планирование ФОТ рабочих начинают с расчета величины тарифного фонда оплаты труда (фонда основной заработной платы).
Для рабочих-сдельщиков годовой фонд тарифной заработной платы определяют по формуле:
ЗП тар. (сд.) = В * (t 1 * h 1 + … + t n * h n),
где В – годовой объем выпуска продукции, нат. ед.;
t 1, t n – трудоемкость изготовления продукции на первой и последующих операциях, мин. (сек.);
h n, h n - часовые тарифные ставки для работ, выполняемых на первой и последующих операциях, грн./час.
Для рабочих-повлеменщиков годовой фонд тарифной заработной платы определяют по формуле:
ЗП тар. (повр.) = Т эф. * К см. * (h 1 * Ч сп.1 + …+ h n * Ч сп..n),
где Т эф. – эффективный годовой фонд времени работы одного рабочего в году, час.;
h1 , hn - часовые тарифные ставки первого и последующих разрядов, грн./час.;
Чсп.1, Чсп..n - списочная численность рабочих в одну смену соответственно по разрядам работ, чел.;
К см. – коэффициент сменности, количество смен в сутки.
Далее рассчитывают фонд дополнительной заработной платы, включающий доплаты, надбавки и пр., а также иные поощрительные и компенсационные выплаты.
ФОТ служащих, специалистов и руководителей планируют, исходя из их численности по штатному расписанию, фонда рабочего времени, должностных окладов, надбавок, доплат и пр. Суммированием ФОТ рабочих и ФОТ руководителей, специалистов и служащих определяют ФОТ ППП. Аналогично определяют фонд оплаты труда работников непромышленной группы.
Тема. Себестоимость продукции (работ, услуг )
1. Себестоимость продукции (работ, услуг). Классификация затрат.
2. Смета затрат на производство и реализацию продукции.
3. Калькуляция себестоимости продукции.
1. Себестоимость продукции (работ, услуг). Классификация расходов
Себестоимость продукции (работ, услуг) является стоимостным выражением расходов предприятия на производство и реализацию продукции (работ, услуг).
Себестоимость продукции является важнейшим качественным показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятия. На уровень себестоимости продукции оказывает влияние объем, ассортимент, качество продукции, использование материалов и энергетических ресурсов, использование оборудования, организация труда и его производительность, многие другие факторы. Себестоимость продукции является основой для формирования цены на продукцию, определяет величину прибыли и рентабельности продукции. Показатель себестоимости продукции используется при определении экономической эффективности капитальных вложений, новой техники и технологии. Расчет плановой себестоимости отдельных видов продукции используют для определения потребности в оборотных средствах, для составления финансового плана. Снижение себестоимости продукции – основной источник получения большей прибыли.
Целью учета себестоимости продукции (работ, услуг) является своевременное, полное и достоверное определение фактических затрат, связанных с производством и реализацией продукции, исчисление фактической себестоимости отдельных видов и всей продукции, а также контроль за использованием материальных ресурсов и денежных средств.
Для достижения этой цели затраты, формирующие себестоимость продукции, должны быть сгруппированы по определенным признакам. Применяются следующие виды группировки затрат:
1. По видам продукции, в т.ч. отдельных изделий, изготовленных по отдельным заказам, или групп однородной продукции. С помощью такой группировки определяют экономическую выгодность производства отдельных видов продукции.
2. По месту возникновения: цехам, участкам и др. административно- обособленным структурным подразделениям предприятия.
3. По отношению к производственному процессу:
· основные – затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции, т.е. затраты на сырье, материалы, топливо и энергию на технологические цели, заработная плата (основная и дополнительная) производственных рабочих с отчислениями на социальные мероприятия, а также др. затраты непосредственно связанные с изготовлением данного вида продукции;
· накладные – связаны с управлением и обслуживанием производственного процесса.
Соотношение основных и накладных затрат определяется многими факторами: масштабами производства, техническим уровнем, степенью совершенства и организацией производства и управления и пр.
4. По способу отнесения затрат к конкретному объекту расходов:
· прямые – затраты, технологически неизбежные, вызываемые процессом изготовления каждого вида продукции и относимые непосредственно на себестоимость данного вида продукции (работ, услуг) прямым путем (затраты сырья, материалов, топлива и энергии на технологические цели, зар. плату производственных рабочих с отчислениями на социальные мероприятия);
· косвенные (непрямые) – затраты на обслуживание производства, управление и пр., которые при наличии производства нескольких видов продукции (объектов калькуляции) прямо на себестоимость конкретного вида продукции отнесены быть не могут, поэтому по видам продукции распределяются косвенным путем с помощью специальных методов - пропорционально принятому в соответствующей отрасли промышленности базису (например, пропорционально заработной плате, объему производства продукции (работ, услуг), прямым затратам или какому-либо другому базису).
Однако в известной степени такое деление условно и зависит от особенностей технологического процесса и организации производства. Например, на предприятиях добывающей отрасли промышленности (угольная, железорудная), на предприятиях вырабатывающих электрическую и тепловую энергию и на некоторых других, производящих один вид продукции, – все затраты являются прямыми. На предприятиях, выпускающих разнообразные виды продукции или там, где производится несколько видов продукции из исходного сырья – даже затраты сырья и основных материалов требуют условного (косвенного) распределения (например, при помощи коэффициентов распределяют основные затраты между различными видами пиломатериалов, нефтепродуктов и т.д.).
5. По степени зависимости от объема производства продукции:
· переменные – затраты, общая сумма которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции (затраты на сырье, материалы, топливо и энергию на технологические цели и пр., расходы на выплату заработной плата производственным рабочим (сдельщикам) с отчислениями на социальные мероприятия, а также другие расходы, вызванные непосредственно технологическим процессом производства продукции);
· условно-постоянные - затраты, абсолютная величина которых при изменении объема выпуска продукции существенно не изменяется (расходы на содержание аппарата управления цехов, расходы на отопление и освещение помещений, амортизационные отчисления и пр.). При увеличении объема производства продукции условно-постоянные расходы распределяются на больший объем, что приводит к снижению себестоимости единицы продукции.
4. По однородности состава затрат – элементные (однородные, например, затраты на сырье, материалы и пр.) и комплексные (состоящие из нескольких однородных, например, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные расходы).
5. По экономическому содержанию (или по видам расходов):
- по экономическим элементам (смета затрат);
- по статьям калькуляции (калькуляция себестоимости продукции).
2. Смета затрат на производство и реализацию продукции
Экономические элементы затрат – это экономически однородные по составу затраты на выпуск и реализацию совокупной продукции предприятия независимо от места их образования.
Группировка затрат по экономическим элементам предназначена для выявления всех затрат на производство и реализацию продукции по видам, т.е. позволяет определить, что именно расходуется и на какую сумму в целом по предприятию (на весь объем продукции) без выявления места возникновения и отнесения затрат.
Используется единая для всех промышленных предприятий группировка затрат по экономическим элементам:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные мероприятия;
- амортизация основных фондов и нематериальных активов;
- прочие затраты.
В состав элемента «Материальные затраты» включаются затраты на:
1) сырье и материалы, которые использованы как основные и вспомогательные материалы при изготовлении продукции (работ, услуг) или для хозяйственных нужд, технических целей;
2) покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, которые использованы в деятельности предприятия;
3) приобретенные у сторонних предприятий и организаций любое топливо и энергия всех видов, которые использованы на технологические и прочие операционные цели, в том числе на эксплуатацию транспортных средств, отопление и освещение помещений, на производство из топлива тепло- и электроэнергии, которые потреблены в деятельности предприятия;
4) строительные материалы, запасные части, которые использованы для ремонта основных средств;
7) прочие материальные затраты, которые отражают стоимость выполненных для предприятия работ и услуг производственного и непроизводственного характера;
Из затрат на материальные ценности, которые включаются в себестоимость продукции, вычитается стоимость обратных отходов.
Обратные отходы - это остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ценностей, которые образовались в процессе производства продукции (работ, услуг), утратили полностью или частично потребительские свойства начального материала (химические и физические) и из-за этого используются с повышенными расходами (снижением выхода продукции) или совсем не используются по прямому назначению.
К обратным отходам не относят:
- остатки материальных ценностей, которые согласно установленной технологии передаются в другие цеха, подразделения как полноценный материал для производства других видов продукции (работ, услуг);
- попутная продукция, которая получается одновременно с целевым (основным) продуктом в едином технологическом процессе.
В состав элемента «Затраты на оплату труда» включают:
- расходы на выплату основной заработной платы;
- расходы на выплату дополнительной заработной платы.
В состав элемента «Отчисления на социальные мероприятия» включают:
- отчисления на обязательное государственное пенсионное страхование;
- отчисления на обязательное социальное страхование;
- отчисления на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы;
- отчисления на обязательное страхование работников от несчастных случаев на производстве.
К элементу «Амортизация основных фондов и нематериальных активов» относится сумма начисленной амортизации основных средств, прочих необоротных материальных активов и нематериальных активов.
К элементу «Прочие затраты» относят затраты:
· на командировку физических лиц;
· на приобретение литературы для информационного обеспечения хозяйственной деятельности предприятия;
· на проведение аудита;
· на транспортное обслуживание;
· на приобретение лицензий и других специальных разрешений, которые выданы для ведения хозяйственной деятельности;
· на охрану труда;
· связанные с оплатой услуг коммерческих банков и других кредитно-финансовых учреждений;
· по страхованию рисков;
· на проведение рекламных мероприятий;
· налоги, сборы и прочие обязательные платежи;
· прочие операционные затраты.
Общегосударственные налоги, сборы и другие обязательные платежи, установленные Законом Украины «О системе налогообложения»: - плата за землю; - налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов; - сбор за геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета; - сбор за использование природных ресурсов (сбор за специальное использование водных ресурсов; сбор за специальное использование лесных ресурсов; сбор за специальное использование недр при добыче полезных ископаемых); - сбор за загрязнение окружающей природной среды; - рентная плата за нефть и природный газ собственной добычи; - отчисление от платы за транзит природного газа, нефти и аммиака территорией Украины; - единый сбор, взимаемый в пунктах пропуска через государственную границу Украины; -портовые сборы; - страховые взносы на социальное страхование от несчастного случая; - местные налоги и сборы (сбор за парковку автотранспорта; гостиничный сбор; налог с рекламы; коммунальный налог; сбор на право использования местной символики).
3. Калькуляция себестоимости продукции
Группировка затрат по экономическим элементам не позволяет осуществить контроль и анализ расходов по их целевому назначению в процессе производства (по цехам, участкам и видам изделий) и не показывает на какие цели или нужды осуществлены такие затраты. Поэтому необходима группировка затрат по статьям калькуляции, по которой и исчисляется себестоимость конкретного вида продукции. Классификация затрат по калькуляционным статьям расходов раскрывает целевое назначение затрат и их связь с технологическим процессом.
Расходы, связанные с производством продукции (работ, услуг), группируются по следующим статьям калькуляции:
- сырье и материалы;
- покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;
- топливо и энергия на технологические цели;
- обратные отходы (вычитаются);
- основная заработная плата производственных рабочих;
- дополнительная заработная плата производственных рабочих;
- отчисления на социальное страхование;
- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
- общепроизводственные расходы;
- потери от брака;
- другие производственные расходы;
- попутная продукция (вычитается).
В статью калькуляции «Сырье и материалы» включают стоимость:
- сырья и основных материалов, входящих в состав продукции, которая изготавливается, образуя ее основу, или является необходимыми компонентами при изготовлении продукции (работ, услуг);
- вспомогательных материалов, которые используются при изготовлении продукции (работ, услуг), для содействия в производственном процессе, для упаковывания продукции (если упаковка согласно установленному технологическому процессу проводится в процессе производства продукции до сдачи ее на склад готовой продукции);
- малоценных и быстроизнашивающихся предметов, срок эксплуатации которых меньше одного года (или нормального операционного цикла, если он больше одного года), которые используются в процессе производства продукции.
В статью калькуляции «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций» включают стоимость:
- покупных полуфабрикатов и готовых комплектующих изделий, приобретенных для комплектования продукции, которая выпускается, которые требуют дополнительных расходов труда по их обработке или сборке;
- работ и услуг производственного характера, которые выполняются сторонними предприятиями.
К статье калькуляции «Топливо и энергия на технологические цели» относят расходы на все виды топлива и энергии (как полученные от сторонних предприятий и организаций, так и изготовленные самим предприятием), которые непосредственно используются в процессе производства продукции (например, расходы на топливо для плавильных агрегатов, печей и т.д., расходы на электроэнергию для электропечей в плавильном и др. производствах и т.д.).
В статье калькуляции «Обратные отходы» отражают стоимость обратных отходов, которая вычитается из общей суммы материальных расходов, отнесенных на себестоимость продукции.
В статью калькуляции «Основная заработная плата производственных рабочих» включают расходы на выплату основной заработной платы, исчисленной согласно принятым предприятием системам оплаты труда, в виде тарифных ставок (окладов) и сдельных расценок для рабочих, занятых производством продукции.
В статью калькуляции «Дополнительная заработная плата производственных рабочих» включают расходы на выплату производственному персоналу предприятия дополнительной заработной платы.
В статью калькуляции «Отчисления на социальное страхование» включают:
- отчисления на обязательное государственное пенсионное страхование рабочих, занятых производством продукции;
- отчисления на обязательное социальное страхование рабочих, занятых производством продукции;
- отчисления на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы рабочих, занятых производством продукции;
- отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве.
В статью калькуляции «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» включают:
1) амортизационные отчисления от стоимости производственного и подъемно-транспортного оборудования, цехового транспорта и инструментов и приборов из состава основных производственных средств, прочих необоротных материальных активов и нематериальных активов;
2) расходы на содержание и эксплуатацию производственного и подъемно-транспортного оборудования, цехового транспорта и инструментов и приборов из состава основных производственных средств (технический осмотр, техническое обслуживание);
3) расходы на ремонты, которые осуществляются для поддержания в рабочем состоянии производственного и подъемно-транспортного оборудования, цехового транспорта и инструментов и приборов из состава основных производственных средств;
4) прочие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования, прочих необоротных материальных активов, нематериальных активов.
В статью калькуляции «Общепроизводственные расходы» включают:
1) расходы на управление производством:
- на содержание работников аппарата управления производством (цехами, участками и т.п.);
- на оплату служебных командировок персонала цехов, участков в пределах норм, предусмотренных законодательством;
- на приобретение специализированной литературы для информационного обеспечения производственной деятельности цеха, участка и т.п.;
2) амортизацию основных средств и прочих необоротных материальных активов общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения;
3) амортизацию нематериальных активов общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения;
4) расходы некапитального характера, связанные с усовершенствованием технологий и организацией производства, улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств в ходе производственного процесса;
5) расходы на обслуживание производственного процесса;
6) расходы на охрану труда;
7) расходы на пожарную и сторожевую охрану (включая оплату услуг сторонних предприятий за пожарную и сторожевую охрану) цеха, участка;
8) налоги, сборы и прочие предусмотренные законодательством обязательные платежи, непосредственно связанные с производственным процессом и количеством выпускаемой продукции;
9) расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения, которые находятся в собственности предприятия (кроме расходов, которые подлежат амортизации);
10) расходы на отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод и прочее содержание производственных помещений;
11) прочие расходы цеха, участка.
К статье калькуляции «Потери от брака» относят:
- стоимость окончательно забракованной продукции (изделий, полуфабрикатов) по технологическим причинам;
- стоимость материалов, полуфабрикатов (деталей), испорченных во время отладки оборудования;
- стоимость стеклянных, керамических и пластмассовых изделий, разбитых в технологическом потоке при их производстве, обработке, паковке; разбитых во время транспортировки на производстве (бой);
- расходы на устранение брака;
- технологические потери.
К статье калькуляции «Другие производственные расходы» относят расходы, связанные с эпизодическими и периодическими испытаниями качества изделий, деталей, узлов относительно проверки их на соответствие требованиям установленных стандартов или технических условий.
В статью калькуляции «Попутная продукция» включают стоимость попутной продукции, полученной одновременно с основным (целевым) продуктом, то есть в едином технологическом процессе. Эта продукция по качеству соответствует установленным стандартам или техническим условиям, принимается отделом технического контроля и назначается для дальнейшей переработки или отпуска сторонним предприятиям.