Правовое поле деятельности некоммерческих организаций в Российской Федерации

Сущность финансов некоммерческих организаций

В некоммерческом секторе основным субъектом экономической деятельности является некоммерческая организация. Для России термин «некоммерческая организация» является относительно новым. В зарубежной англоязычной литературе такого рода организации именуются «nonprofit organizations».

Впервые термин «некоммерческая организация» был введен в нашей стране Основами гражданского законодательства Союза ССР (от 31 мая 1991 г.). В последующий период эта категория получила дальнейшее развитие. В части первой Гражданского кодекса Российской Федерации (далее по тексту - ГК РФ) дается достаточно подробное описание НКО, особенностей ее образования и функционирования [2]. Федеральный закон «О некоммерческих организациях» сыграл огромную роль в становлении понятия «некоммерческая организация» [3].

Указанным Законом определяется механизм создания, деятельности, реорганизации и ликвидации НКО, формирование и использование ее имущества, права и обязанности участников, основы управления и возможные формы поддержки НКО органами государственной власти и местного самоуправления [22,34].

Механизм управления НКО определяется ее учредительными документами, в которых, в соответствии с Законом РФ «О некоммерческих организациях» и других федеральных законов, отражается структура органов управления, порядок их формирования (назначение или избрание), сроки полномочий, компетенция и порядок принятия ими решений, выступлений от имени НКО. Закон РФ «О некоммерческих организациях» особо выделяет основы управления НКО, характеризует высший орган управления, определяет исполнительный орган, указывает на возможность создания постоянно действующего руководящего органа и устанавливает полномочия, которые могут быть переданы высшим органам управления [3].

Таким образом, в соответствии с Федеральным Законом «О некоммерческих организациях», НКО присущи следующие признаки:

а) наличие юридического лица;

б) основной целью деятельности не является получение прибыли;

в) возможная прибыль не может быть распределена между участниками НКО. [3]

Деятельность НКО в нашей стране базируется на законодательстве Российской Федерации, которое включает следующие нормативно-правовые акты: ГК РФ; Федеральные законы от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (с изменениями и дополнениями), от 19 мая 1995 г. № 82-ФЗ «Об общественных объединениях» (с изменениями и дополнениями), от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных операциях», от 26 сентября 1997 г. № 125-ФЗ «О свободе совести и религиозных объединениях» (с изменениями и дополнениями), от 12 января 1996 г. № 10-ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности», от 15 июня 1996 г. № 72-ФЗ «О товариществах собственников жилья», от 15 апреля 1998 г. № 66-ФЗ «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан», от 7 мая 1998 г. № 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах», от 10 июля 1992 г. № 3266-1 «Об образовании» (с изменениями и дополнениями) и др. [24, 24].

В соответствии с ГК РФ, некоммерческие организации могут создаваться в различных организационно-правовых формах [2,ст.50]. На рис. 1 представлены наиболее распространенные на практике организационно-правовые формы НКО.

НКО могут быть государственными и муниципальными и прочими негосударственными.

Государственные (муниципальные) НКО могут создаваться только в форме учреждений и только они получают бюджетные средства на свою деятельность.

Рисунок 1 - Организационно-правовые формы НКО

НКО может осуществлять один вид деятельности или несколько видов деятельности, не запрещенных законодательством РФ и соответствующих целям деятельности НКО, которые предусмотрены ее учредительными документами.

НКО может осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана.

НКО подлежит государственной регистрации в органах юстиции. Данные государственной регистрации включаются в Единый государственный регистр предприятий и организаций. НКО как юридическое лицо считается созданной в момент государственной регистрации.

Прежде всего такие организации функционируют для создания общественных благ. В зависимости от вида экономической деятельности НКО могут создаваться и действовать в следующих целях: благотворительных; культурных; образовательных; научных; управленческих; охраны здоровья населения; развития физической культуры и спорта; удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей; защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов; оказания юридической помощи и др.

Возможная прибыль не может быть распределена между участниками НКО. Действительно, НКО не ставят своей главной целью извлечение прибыли. Однако законодательства многих стран, в том числе и России, допускают возможность получения прибыли НКО. Вместе с тем в рамках некоммерческого сектора ее использование носит ограниченный характер.

Возможная прибыль полностью направляется на обеспечение основной деятельности НКО и не может быть распределена между ее участниками. Например, прибыль организаций здравоохранения используется на предоставление населению дополнительных видов медицинских услуг и увеличение объема услуг уже существующих. Прибыль научных организаций расходуется на осуществление новых проектов, приобретение нужного им для выполнения своих задач оборудования и сырья. Прибыль общественных организаций и объединений идет на расширение спектра услуг, предоставляемых их участникам, на совершенствование материальной базы.

Таким образом, возможная прибыль НКО не распределяется между их участниками, а полностью реинвестируется на развитие тех целей, ради которых эти организации созданы, т.е. на развитие фундаментальных основ общества (просвещение, наука, культура, здравоохранение), укрепление социальной защиты населения, экологической безопасности и др. Такое своеобразие использования прибыли является общим признаком, позволяющим рассматривать широкий спектр организаций (учреждения, фонды, ассоциации, союзы и др.) как элементы единого сектора экономики, именуемого некоммерческим [22, 36].

1.2 Содержание и функции финансов некоммерческих организаций

Финансы некоммерческих организаций в структуре финансовой системы страны вместе с государственными и муниципальными финансами образуют сферу публичных финансов. Сектор некоммерческих организаций включает все институциональные единицы, занятые оказанием нерыночных услуг, предназначенных для коллективного потребления. Основные ресурсы этих единиц поступают прямо или косвенно из платежей, осуществляемых единицами других секторов экономики.

Под финансами НКО следует понимать совокупность денежных отношений, опосредующих движение денежных фондов, образующихся в результате перераспределения созданного Национального Дохода (далее по тексту - НД) в целях оказания нематериальных благ и услуг.

В процессе деятельности НКО выделяются следующие группы финансовых отношений:

1) между НКО и бюджетом. Если финансирование осуществляется за счет бюджетных средств, эти отношения носят односторонний характер. Если имеются доходы от предпринимательской деятельности – двухсторонний характер, который связан с уплатой в бюджет обязательных платежей;

2) между вышестоящей организацией и подведомственными учреждениями по поводу централизации части финансовых ресурсов и их перераспределении;

3) между НКО и коммерческой организацией по поводу оплаты приобретенных материальных ценностей;

4) между НКО по поводу оплаты оказываемых услуг;

5) между НКО и Валютным Фондом по поводу уплаты обязательных платежей в эти фонды и т.д.

Общим для этих отношений является их отсутствие в процессе первичного распределения и образования первичных доходов и накоплений.

Поскольку процесс производства и потребления услуги совпадает во времени, образующиеся при этом денежные фонды становятся конечными в процессе фондообразования и прекращают свое движение. Средства этих фондов либо переходят в сферу личного потребления в виде заработной платы, стипендии и т.д., либо образуют выручку коммерческим организациям продукция которых приобретается для формирования материально-технической базы НКО.

Отсюда вытекают следующие особенности финансов НКО (бюджетных учреждений и НКО, находящихся на смешанном финансировании):

а) финансовые отношения сопровождают движение денежных фондов, образованных в порядке перераспределения НД. Поскольку учреждения не создают НД, то финансы охватывают сферу перераспределительных отношений;

б) источником покрытия затрат НКО является НД, который служит базой обеспечения функционирования сферы услуг, от его размера зависят размеры и масштаб расширения сферы услуг. Поэтому сфера финансовых отношений, связанных с формированием, распределением и использованием финансовых ресурсов НКО, ограничена рамками НД;

в) поскольку основным источником финансирования учреждений является бюджет, то финансовые отношения возникают в основном между государством (субъектом РФ, муниципалитетом) и учреждением;

г) в условиях развития рыночных отношений, дефицита бюджета, развивается сфера платных услуг, оказываемых НКО, привлекаются внебюджетные источники финансирования. Это значительно расширяет сферу финансовых отношений, включая в нее и отношения по поводу формирования, распределения и использования денежных фондов, образуемых за счет внебюджетных средств;

д) в структуре затрат НКО высокий удельный вес занимает заработная плата.

Исходя из этого финансы некоммерческих организаций — это отношения, связанные с формированием и использованием финансовых ресурсов организаций для достижения целей деятельности, предусмотренных в уставе организации.

Особенности организации финансов некоммерческих организаций как самостоятельных хозяйствующих субъектов определяются целевой направленностью уставной деятельности, порядком и источниками ее финансирования [10, 179]. В Приложении А описаны особенности финансов различных видов некоммерческих организаций.

Финансы некоммерческих и коммерческих организаций имеют различия по направлениям (рис. 2).

Рисунок 2 - Различия финансов НКО и коммерческих организаций

Некоммерческие организации производят для населения особые услуги - «общественные блага», обладающие двумя фундаментальными качествами, обуславливающими специфику финансирования процесса их производства и реализации. Это свойства «неконкурентности» и свойство «неисключаемости».

Предпринимательскую деятельность некоммерческая организация может осуществлять лишь в целях, ради которых она создана. Подобное ограничение устанавливается законодательством, чтобы предотвратить занятие более прибыльной деятельностью в ущерб основной, отвечающей целям ее создания.

Содержание финансовых отношений в каждой из групп определяется организационно-правовой формой, в которой создается некоммерческая организация, особенностями целей и характера их деятельности в процессе оказания услуг. Это обуславливает специфику состава финансовых ресурсов некоммерческих организаций, порядка их формирования и использования.

В Российской Федерации большинство некоммерческих организаций созданы в форме бюджетных учреждений, правовой статус которых впервые определен Бюджетным кодексом Российской Федерации (далее по тексту - БК РФ). Необходимость законодательного определения статуса бюджетного учреждения было вызвано тем, что ГК РФ содержит определение только учреждения как организационно-правовой формы некоммерческой организации. При этом в определении учреждения не конкретизированы собственник и источник финансирования учреждения. БК РФ уточняет эти моменты и определяет бюджетное учреждение как организацию, созданную органами государственной власти Российской Федерации, субъектов Федерации, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, деятельность, которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов [1,ст.161]. К бюджетным учреждениям относятся учреждения общего и профессионального образования, здравоохранения и социального обеспечения, научно-исследовательские учреждения, органы государственной власти и органы местного самоуправления, суды и прокуратура, учреждения обороны, правопорядка и безопасности государства [1].

Содержание отношений некоммерческих организаций с бюджетами разных уровней зависит главным образом от правового статуса организации. Для бюджетных учреждений ввиду необходимости их финансирования собственником характерны двусторонние отношения в части получения финансирования из бюджета соответствующего уровня в зависимости от подчиненности учреждения и уплаты налогов в бюджетную систему.

Двусторонние отношения возникают независимо от того, осуществляет бюджетное учреждение предпринимательскую и иную приносящую доход деятельность или нет. В случае отсутствия внебюджетных источников доходов учреждение, получая бюджетное финансирование, тем не менее уплачивает налоги, связанные с бюджетной деятельностью (налог на доходы физических лиц), ассигнования на уплату которых предусмотрены в соответствующих статьях сметы доходов и расходов. Если учреждение помимо бюджетной осуществляет еще и предпринимательскую деятельность, оно уплачивает налоги, связанные с этой деятельностью (налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, земельный налог и др.), при этом источником уплаты налогов является выручка или прибыль от реализации продукции, работ или услуг. Односторонние отношения с соответствующим бюджетом возникают только у учреждений, не финансируемых собственником за счет бюджетных средств (например, у органов вневедомственной охраны), в части уплаты налогов, связанных с оказанием платных услуг организациям и гражданам.

Отношения некоммерческих организаций иных организационно-правовых форм (кроме бюджетных учреждений) с бюджетами также могут быть двусторонними или односторонними. Для некоторых организаций (общественных, религиозных организаций, фондов) предусмотрена как возможность получения бюджетных средств на определенные цели, предусмотренные законодательством о некоммерческих организациях, так и необходимость уплаты налогов. Отношения остальных некоммерческих организаций с бюджетами ограничиваются только уплатой налогов в соответствии с действующим законодательством.

Разная организационно-правовая форма некоммерческих организаций, получающих бюджетное финансирование, определяет и различные формы предоставления бюджетных средств. Для некоммерческих организаций, созданных в форме бюджетного учреждения, законодательство предусматривает единственную форму финансирования — ассигнования на содержание бюджетных учреждений[1,ст.69]. Некоммерческим организациям иных организационно-правовых форм (общественные, религиозные организации, фонды), бюджетные средства предоставляются не на их содержание, а в рамках выполнения ими федеральных целевых программ в форме субсидии [1].

Разные формы финансирования, применяемые в отношении некоммерческих организаций определенных организационно-правовых форм, обусловливают и различный механизм предоставления средств из бюджета.

Для бюджетных учреждений применяется два разных способа доведения до них бюджетных ассигнований: либо через орган управления, которому подчинено бюджетное учреждение, либо непосредственно самому учреждению. Первый способ применяется для бюджетных учреждений, функционирующих в рамках таких отраслей, как образование, здравоохранение, культура и др. При этом орган, исполняющий соответствующий бюджет, предоставляет бюджетное финансирование не каждому учреждению в отдельности, а органу управления определенной отрасли (главному распорядителю бюджетных средств): по федеральному бюджету — министерствам, ведомствам, агентствам; по региональным и местным бюджетам — отраслевым департаментам (управлениям, отделам) исполнительного органа власти либо органа местного самоуправления. В свою очередь главный распорядитель бюджетных средств доводит бюджетные ассигнования до каждого учреждения в пределах утвержденных в процессе бюджетного планирования ассигнований в соответствии со сводной бюджетной росписью.

Второй способ применяется в отношении отдельных, особо значимых бюджетных учреждений (например, государственного академического Большого театра России, Государственного Эрмитажа и др.), являющихся прямыми получателями бюджетных средств, а также некоммерческих организаций всех иных организационно-правовых форм.

Отношения некоммерческих организаций с другими организациями и физическими лицами (учредителями, пайщиками, членами некоммерческих организаций, благотворителями, грантодателями, а также потребителями услуг, оказываемых на платных началах) опосредуют формирование внебюджетных источников доходов — взносов учредителей, паевых и членских взносов, целевых поступлений, включая фанты, пожертвования, а также доходов от осуществления предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

Финансовые отношения между некоммерческой организацией и трудовым коллективом опосредуют распределение выручки от реализации продукции (работ, услуг), формирование и использование фондов оплаты труда, фондов целевого назначения (материального стимулирования, производственного и социального развития) в бюджетных учреждениях, осуществляющих предпринимательскую деятельность, и в некоммерческих организациях иных организационно-правовых форм [9, 220].