Учет нематериальных активов
Понятие нематериальных активов
Понятие нематериального актива определено в Положении по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденному постановлением Министерства финансов РБ от 12.12.2001г., № 118 (в редакции постановления Министерства финансов РБ от 12.11.2010 №133). В соответствии с данным нормативным правовым актом нематериальные активы следует рассматривать как составной элемент внеоборотных активов организации, имеющий условную стоимость и используемый в производственной и иной деятельности конкретной организации ив течение длительного периода с целью получения дохода.
Для признания в учетной деятельности какого-либо объекта нематериальных активов необходимо соблюдать условия.
Условия для признания объекта бухгалтерского учета нематериальным активом:
1. не имеет материально- вещественной (физической) формы;
2. имеет отличительные (идентифицирующие) от других объектов признаки;
3. имеет стоимость, которая может быть измерена на основании документов с достаточной надежностью;
4. используется в хозяйственной, организационной и управленческой деятельности;
5. используется в течении длительного времени (свыше 12 месяцев) и способен приносить будущие экономические выгоды;
6. имеет документальное подтверждение наличия и право правообладания.
При несоблюдении одного из перечисленных условий произведенные затраты не признаются нематериальными активами и являются расходами организации.
Виды нематериальных активов, их оценка и задачи учета
В состав нематериальных активов входят имущественные права на различные объекты.
Классификация нематериальных активов:
1.Обекты промышленной собственности: права на изобретение, полезные модели, промышленные образцы, топология интегральных схем, секреты производства (ноу-хау), селекционные достижения, средства индивидуализации субъектов хозяйствования (фирменные наименования, товарные знаки, место происхождения товара), другие объекты интеллектуальной собственности, на которые распространяется право промышленной собственности.
2.Объекты авторского права: право на произведение науки, литературы и искусства, первичные, литературные, научные (статьи, монографии, отчеты), музыкально- драматические произведения, произведения скульптуры, живописи, графики и др.), составные произведения (сборники, энциклопедии, антологии, атласы, другие составные произведения), программы для ЭВМ и компьютерные базы данных, создаваемые на самом предприятии, а не приобретенные за плату, и др.
3.Объекты смежных прав: право на объекты смежных прав (исполнения, постановки, фонограммы, передачи организаций эфирного и кабельного телевидения)
4.Прочии права: лицензия на осуществление вида деятельности и внешнеторговых и квотируемых операций, лицензия на использование опыта специалистов, права доверительного управления имуществом.
5.Право пользования землей и природными ресурсами.
Перечень видом материальных активов в РБ определяется рядом нормативных документов, в том числе Гражданским кодексом, кодексами «О земле», «О недрах»; законами «Об авторском праве и смежных правилах», «О товарных знаках и знаках обслуживания» и другими нормативным и правовыми актами.
К нематериальным активам не относят:
1.организационные расходы, осуществляемые в соответствии с законодательством;
2.интелектуальные и деловые качества персонала организации, его квалификация и способность к труду;
3.незаконные и (или) неоформленные в установленном законодательством порядке научно исследовательские, опытно – конструкторские и технологические работы;
4.финансовые инструменты срочного рынка, предоставляющие право на осуществление конкурентной сделки на определенных условиях;
5.стоимость деловой репутации;
6.программы для ЭВМ, базы данных, приобретаемые и используемые для собственного потребления, а также произведения науки, литературы и искусства на материальных носителях.
В бухгалтерском учете данные объекты отражаются:
· в составе текущих информационных расходов – если они содержат деловую, научно- техническую и потребительскую информацию на любых носителях, включая экземпляры периодических и непериодических изданий, в том числе методическую, справочную литературу, нормативные документы;
· в составе расходов будущих периодов- если они содержат прикладные программы для ЭВМ и компьютерные базы данных;
· в составе основных средств – если программа для ЭВМ и (или) компьютерная база данных являются составными частями приобретаемого объекта основных средств;
· как библиотечные фонды.
Однако стоит отметить, что стоимость приобретаемых имущественных прав по лицензионным авторским договорам отражается в бухгалтерском учете как нематериальные активы, а воспроизведенные в соответствии с данными договорами экземпляры произведений- как готовая продукция.
Единицей учета нематериальных активов в бухгалтерском учете является инвентарный объект, который определяется как совокупность имущественных прав, возникающих из одного патента, свидетельства, лицензии, договора, или иных правоустанавливающих документов. При этом основным признаком, по которому один инвентарный объект нематериальных активов отличается от другого, является выполнением каждым самостоятельной функции в хозяйственной, организационной и управленческой деятельности организации.
Организаций, для которой передача имущественных прав на нематериальные активы не является видом деятельности, поступающие по лицензионным, авторским договорам платежи (единовременные и периодические) отражаются в составе прочих доходов; если этот вид деятельности является лицензионным, то такие платежи включают в выручку от реализации имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности. Имущественные права за платежи, полученные по лицензионным, авторским договорам, организаций относятся: единовременные (паушальные) – на капитальные вложения по приобретению нематериальных активов; периодические (роялти) – на затраты организации.
В бухгалтерском учете нематериальные активы учитываются по первоначальной стоимости, которая при их приобретении за плату у других организаций и физических лиц состоит:
· из стоимости самого нематериального актива, включая паушальный платеж;
· услуг сторонних организаций, связанных с приобретением и оценкой объектов нематериальных активов;
· таможенных платежей, регистрационных сборов, государственных пошлин и других платежей, произведенных в связи с приобретением или получением прав на объекты нематериальных активов;
· налогов и других платежей в бюджет в соответствии с законодательством;
· иных затрат, непосредственно связанных с приобретением объектов нематериальных активов.
Оценка нематериальных активов осуществляется по первоначальной стоимости, поэтому порядок определения данной стоимости зависит от способа приобретения объекта учета.
Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов:
1.Способ приобретения:
· при внесении в счет вкладов в уставный фонд;
· при приобретении за плату у других организаций и лиц;
· при создании самой организации;
· при получении безвозмездно от других организаций и лиц;
· при приобретении в обмен на другое имущество.
2.Порядок определения:
· по договоренности сторон или экспертным путем;
· по фактически произведенным затратам с учетом стоимости самого нематериального актива;
· по сумме фактических расходов на их создание и изготовление;
· по рыночной стоимости, а в случае невозможности ее определения по соглашению сторон, но не ниже балансовой стоимости;
· по стоимости обмениваемого имущества, отраженной в бухгалтерском учете.
Оценка объектов нематериальных активов, стоимость которых выражена в иностранной валюте (внесенных учредителями в счет их вклада в уставный фонд организации), производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату совершения хозяйственной операции, если иное не установлено законодательством.
Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, в которых они приняты к учету, изменится в случае:
· проведения переоценки объектов нематериальных активов по решению Правительства РБ;
· внесение установленных в соответствии с законодательством платежей, связанных с подтверждением имущественных прав.
В балансе нематериальные активы показываются по остаточной стоимости на начало и конец отчетного периода. Под остаточной стоимостью нематериальных активов, как и по основным средствам, понимается разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации.
Основные задачи учета нематериальных активов:
· своевременное и правильной документальное оформление операций, связанных с движением отдельных объектов нематериальных активов;
· точное определение первоначальной стоимости объектов нематериальных активов;
· правильное и своевременной исчисление амортизации нематериальных активов;
· своевременное и точное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с наличием и движением объектов нематериальных активов;
· своевременное составление и предоставление достоверной отчетности по нематериальным активам соответствующим органам управления.