Порядок исчисления и уплаты транспортного налога регулируется нормами гл. 28 "Транспортный налог" НК РФ и принятыми в соответствии с ней законами субъектов РФ (ст. 356 НК РФ). Если налоговые ставки не определены законами субъектов РФ, налогообложение производится по налоговым ставкам в соответствии с п. 1 ст. 361 НК РФ (п. 4 ст. 361 НК РФ).
В соответствии с ч. 1 ст. 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ. К таким транспортным средствам относятся автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства. Перечень транспортных средств, не являющихся объектом налогообложения по транспортному налогу, приведен в п. 2 ст. 358 НК РФ.
Примечание
О порядке регистрации транспортных средств в Госавтоинспекции см. в Путеводителе по госуслугам для юридических лиц.
Налоговые ставки зависят от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства, категории транспортного средства. Размеры ставок транспортного налога, указанные в п. 1 ст. 361 НК РФ, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ (п. 2 ст. 361 НК РФ). Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и (или) их экологического класса (п. 3 ст. 361 НК РФ).
Порядок и сроки уплаты в бюджет транспортного налога (авансовых платежей по налогу) устанавливаются законами субъектов РФ. При установлении транспортного налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком (Письма ФНС России от 18.03.2013 N БС-3-11/921@, от 22.03.2013 N БС-3-11/1027@, от 22.04.2013 N БС-2-11/286@,от 29.04.2013 N БС-2-11/300@).
Учреждение самостоятельно исчисляет сумму налога и сумму авансового платежа по налогу. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки (п. п. 1, 2 ст. 362 НК РФ).
Исчисление суммы транспортного налога в отношении отдельных категорий легковых автомобилей осуществляется с применением повышающего коэффициента (абз. 3 п. 2 ст. 362 НК РФ).
Авансовые платежи по транспортному налогу в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн руб. исчисляются без учета повышающих коэффициентов, установленных п. 2 ст. 362 НК РФ (Письмо Минфина России от 11.04.2014 N 03-05-04-01/16508 (направлено ФНС России для сведения и использования в работе нижестоящим налоговым органам Письмом от 22.04.2014 N БС-4-11/7781@), Письмо ФНС России от 24.03.2014 N БС-4-11/5316).
Повышающий коэффициент определяется в зависимости от средней стоимости автомобиля и количества лет, прошедших с года его выпуска. Порядок расчета средней стоимости легковых автомобилей определяется федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере торговли. Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн руб., подлежащий применению в очередном налоговом периоде, размещается не позднее 1 марта очередного налогового периода на официальном сайте указанного органа в информационно-телекоммуникационной сети Интернет (п. 2 ст. 362 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.06.2015 N 03-05-04-04/31532).
Учреждению при наличии автомобилей, подпадающих под соответствующие критерии, необходимо применять следующие коэффициенты:
1) в отношении автомобиля средней стоимостью от 3 до 5 млн руб.:
- 1,5, если с года выпуска автомобиля прошло не более 1 года;
- 1,3, если с года выпуска автомобиля прошло от 1 до 2 лет;
- 1,1, если с года выпуска автомобиля прошло от 2 до 3 лет;
2) в отношении автомобиля средней стоимостью от 5 до 10 млн руб.:
- 2, если с года выпуска автомобиля прошло не более 5 лет;
3) в отношении автомобиля средней стоимостью от 10 до 15 млн руб.:
- 3, если с года выпуска автомобиля прошло не более 10 лет;
4) в отношении автомобиля средней стоимостью от 15 млн руб.:
- 3, если с года выпуска автомобиля прошло не более 20 лет.
Порядок расчета средней стоимости легковых автомобилей в целях главы 28 НК РФ утвержден Приказом Минпромторга России от 28.02.2014 N 316.
За нарушение сроков уплаты налога с учреждения взыскиваются пени (п. 1 ст. 75 НК РФ), а за неполную уплату транспортного налога в бюджет учреждение может быть привлечено к ответственности, предусмотренной ст. ст. 120, 122 НК РФ.
1.2. Отражение в бухгалтерском учете