Обзор методик анализа МПЗ будет состоять из следующих частей:
1. Анализ потребности в материально-производственных запасах;
2. Анализ состава, структуры и динамики изменения материально-производственных запасов;
3. Анализ эффективности использования материально-производственных запасов.
Рассмотрим методику анализа потребности в МПЗ. Сам факт наличия МПЗ в организации уже сопряжен с появлением расходов и риском возникновения еще больших расходов, так что их увеличение, как правило, нежелательно. С другой стороны, их недостаток также может вызвать негативные последствия. Необходимость выбора оптимального соотношения между расходами и рисками является основной предпосылкой применения инструментария внутрихозяйственного анализа для обоснования принятия решений о величине запаса.
Отправной точкой расчета обоснованной потребности в МПЗ является следующее допущение: минимально необходимый запас на начало определенного периода должен быть равен разнице между расходом данного наименования в этом периоде и приходом. Это допущение выражается формулой:
З=Р – П,
где З – величина запаса данного наименования на начало периода;
Р – расход данного наименования материала за период;
П – приход материала данного наименования за период.
В некоторых случаях имеет смысл увеличить эту величину на размер страхового запаса, но поскольку проблематика определения страхового запаса на сегодняшней день всесторонне исследована специалистами по логистике и исследованию операций, в данной методике эта корректировка рассматриваться не будет. Иначе формулу (1) можно представить через коэффициент пополнения:
З = Р – Кп*Р
или
З = Р(1– Кп),
где Кп – коэффициент пополнения, выраженный формулой:
Кп = П/Р
Таким образом, для расчета обоснованной потребности в МПЗ необходимо определить прогнозный расход материала данного наименования [9, 379 С].
Рассмотрим, как это можно сделать на конкретном примере из практики. Рассчитаем величину обоснованной потребности в запасах шоколадной глазури ОАО «Фабрика» на 2005 г. Динамика расхода данного наименования в предпрогнозный период показана на рис. 1.
Рис. 1. Динамика расхода запасов в предпрогнозный период, руб.
Форма графика позволяет судить о том, что расход данного вида МПЗ весьма неравномерен, и линейный тренд не даст его достойной аппроксимации, равно как и какая-либо из средних величин. По мнению автора, адекватным образом аппроксимировать данный процесс можно, построив ломаную линию из одиннадцати отрезков. Но для того чтобы построить каждый такой отрезок, необходимо знать его уравнение:
р(t)=kt+b,
где р – расход МПЗ данного наименования в t-м месяце прогнозного периода; n – число точек, t – порядковый номер месяца в периоде [7, 311 С].
Таким образом, задача сводится к тому, чтобы вычислить параметры k и b для каждого отрезка. Для этого предлагается применить следующий алгоритм. Формируем последовательность точек, которые будут участвовать в расчете расхода МПЗ данного наименования в каждый конкретный месяц (далее – последовательность). Под точкой будем понимать пару значений, состоящую из номера месяца и соответствующего ему расхода материала данного наименования. Для первого месяца прогнозного периода примем значение расхода, равным значению в первом месяце предпрогнозного периода. Далее в общем виде (для расхода в месяце t) расчет будет делаться следующим образом: 1) в последовательность включаются все значения расхода за все месяцы предпрогнозного периода до t включительно; 2) исключаем из последовательности все точки, у которых абсцисса меньше, чем t-3; 3) по всем точкам последовательности с помощью метода наименьших квадратов определяем параметры линии, проходящей с наименьшим отклонением от этих точек, т.е. лучшим образом аппроксимирующей процесс расхода МПЗ данного наименования в месяце t по следующим формулам:
где р – прогнозный расход МПЗ данного наименования в t-м месяце прогнозного периода; n – число точек, принимающих участие в расчете; t – порядковый номер месяца в периоде. В том случае, когда k получается равным нулю, его значение следует принять равным 0,0174550649282176, что соответствует тангенсу угла наклона в один градус. Для приемлемой точности вычислений допускается округление этой величины до 0,0175.
В том случае, если величина расхода получается отрицательная, она принимается равной нулю; 4) рассчитав по формуле (4) прогнозное значение для t-го месяца, включаем это значение в последовательность; 5) если конец прогнозного периода не достигнут, перейти к п. 1.
Предварительный расчет расхода МПЗ данного наименования будет состоять из ряда прогнозных значений, полученных с помощью алгоритма для каждого месяца прогнозного периода. В этом случае автоматически делается расчет при условии корректного ввода формул и исходных данных. Однако этот расчет еще нельзя назвать полноценным прогнозом, поскольку он не учитывает перспективы изменения в объеме реализации и технологии. Чтобы учесть влияние изменения объема реализации, необходимо привлечь данные службы сбыта о планируемом темпе роста (снижения) объема продаж, а также измерить степень его воздействия на расход МПЗ данного наименования. В качестве меры чувствительности может быть использован коэффициент эластичности, вычисляемый по следующей формуле [8, 576 С]:
где Ерф – коэффициент эластичности расхода МПЗ по фактору Ф;
∆Р – изменение расхода МПЗ за период;
∆Ф – изменение факторов;
Р0 – расход МПЗ в базисном периоде;
Ф0 – значение фактора в базисном периоде.
Этот показатель характеризует то, на сколько процентов изменится значение расхода МПЗ при изменении фактора на 1%. В данной ситуации фактором будет объем реализации. Для расчета коэффициента эластичности используются значения указанных величин за два года, предшествующих прогнозному периоду.
Расход МПЗ, скорректированный на величину влияния изменения объема продаж, рассчитывается по формуле:
Pc = P + (TN – 1)EрфР,
где Pс – скорректированная величина расхода МПЗ данного наименования;
TN – планируемый темп роста (снижения) объема реализации.
Если величина расхода получается отрицательная, прогнозный расход в этом месяце принимаем равным нулю. Аналогичные рассуждения применимы и в отношении изменения технологии. Чтобы учесть этот фактор, необходимо привлечь данные службы главного механика или главного технолога, а также (в зависимости от отраслевой специфики) иных служб, планирующих технологические изменения, оказывающие влияние на потребление материальных ресурсов. Формулу (8) можно применить и для расчета чувствительности расхода МПЗ к изменениям материалоемкости. Скорректированный на влияние изменения материалоемкости расход МПЗ будет рассчитываться по формуле:
Pc = P + (TN – 1)EрфР,
где Pс – скорректированная величина расхода МПЗ данного наименования;
TN – планируемый темп роста (снижения) материалоемкости;
Ерф – коэффициент эластичности расхода МПЗ по материалоемкости.
В том случае если величина расхода получается отрицательная, прогнозный расход в этом месяце принимаем равным нулю.
Таблица 4
Алгоритм учета фактического остатка МПЗ на начало прогнозного периода [8, 578 С.]
| Порядковый номер месяца | Условие | Потребность с учетом фактического остатка |
| - | Фактический остаток на конец предпрогнозного периода | |
| >1 | Если (Потребность с учетом фактического остатка – Расход МПЗ с учетом корректировок) ≥ (Обоснованная потребность в МПЗ на 1-е число данного месяца) | Потребность с учетом фактического остатка - расход МПЗ с учетом корректировок |
| Если (Потребность с учетом фактического остатка – Расход МПЗ с учетом корректировок) ≤ (Обоснованная потребность в МПЗ на 1-е число данного месяца) | Обоснованная потребность в МПЗ на 1-е число данного месяца |
Анализ состава структуры и динамики МПЗ ориентирован на решение следующих практических задач:
1) определение основных тенденций в изменении величины и состава МПЗ;
2) определение основных причин этих изменений;
3) выявление резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности, связанных с МПЗ.
Для получения общего представления о поведении МПЗ рассчитывают индекс роста МПЗ:
IМПЗ = МПЗ1/МПЗ0*100,
где, МПЗ1 – остатки МПЗ на отчетную дату;
МПЗ0 – остатки МПЗ на предыдущую дату.
Сам по себе факт роста или снижение МПЗ не позволяет сделать никаких выводов, особенно если учесть, что данные об остатках фиксируются обычно на 1-е число месяца и носят во многом случайный характер. Для нужд интерпретации его значениям необходимо подсчитать частные индексы роста. Эти индексы в свою очередь могут быть разложены на влияние интенсивных и экстенсивных факторов (цен и объемов) с помощью Индексов Ласпейреса и Пааше.
Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей.
К обобщающим показателям относятся прибыль на рубль материальных затрат, материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношений темпов роста объема производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов.
Прибыль на рубль материальных затрат является наиболее обобщающим показателем эффективности использования материальных ресурсов. Определяется делением суммы полученной прибыли от основной деятельности на сумму материальных затрат.
Материалоотдача определяется делением стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат. Этот показатель характеризует отдачу материалов, т.е. сколько произведено продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии и т.д.).
Материалоемкость продукции — отношение суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции — показывает, сколько материальных затрат необходимо произвести или фактически приходится на производство единицы продукции.
Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат определяется отношением индекса валовой продукции к индексу материальных затрат. Он характеризует в относительном выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы ее роста. Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции исчисляется отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости произведенной продукции. Динамика этого показателя характеризует изменение материалоемкости продукции.
Коэффициент материальных затрат представляет собой отношение фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции. Он показывает, насколько экономно используются материалы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению с установленными нормами. Если коэффициент больше 1, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и наоборот, если меньше 1, то материальные ресурсы использовались более экономно [5, 234 С].
Частные показатели применяются для характеристики эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов (сырьеемкость, металлоемкость, топливоемкость, энергоемкость и др.), а также для характеристики уровня материалоемкости отдельных изделий. Удельная материалоемкость может быть исчислена как в стоимостном выражении (отношение стоимости всех потребленных материалов на единицу продукции к ее оптовой цене), так и в натуральном или условно-натуральном выражении (отношение количества или массы израсходованных материальных ресурсов на производство определенной продукции к количеству выпущенной продукции этого вида).
В итоге общая материалоемкость зависит от объема произведенной продукции,ее структуры, норм расхода материалов на единицу продукции, цен на материальные ресурсы и отпускных цен на продукцию. Факторную модель материалоемкости можно представить следующим образом:
Зная факторы изменения расхода материальных ресурсов на единицу продукции и их стоимости, влияние их на уровень материалоемкости можно определить следующим образом:
где ΔМЕxj, ΔМЗxj - абсолютный прирост соответственно материалоемкости и материальных затрат за счет 1-го фактора. Если какой-либо фактор воздействует одновременно на сумму материальных затрат и объем производства продукции, то расчет производится по формуле [4, 184 С]:
Изучение методической базы – залог грамотного управления материально-производственными запасами (сырьем, материалами, объектами незавершенного производства, продукцией, готовой к отгрузке) и можно назвать его одним из ключевых факторов поддержания конкурентоспособности предприятия на рынке. Расстановка приоритетов и выработка стратегий в рамках данного направления деятельности в определяющей степени зависит от результатов аналитической работы компетентных специалистов, связанной с формированием базы знаний о состоянии МПЗ на предприятии. Качество данных знаний — ключевой фактор рационализации управления МПЗ.
Заключение
По результатам исследования можно сказать, что эффективность использования активов хозяйствующего субъекта в большей степени зависит от эффективности использования материально-производственных запасов (МПЗ). Экономическая природа МПЗ раскрывается через понятие производственных факторов и понятие фиксации во времени. В экономической теории принято считать, что товар производится хозяйствующими субъектами путем комбинации производственных факторов, частью которых являются материалы. Именно они представляют собой материальные ценности, которые принимают участие в производственном процессе и входят напрямую в состав производимого продукта.
Также необходимо отметить, что результативность анализа материально-производственных запасов предприятия во многом зависит от организации и совершенства его информационной базы. Основными источниками информации являются отчетный бухгалтерский баланс, приложение к балансу и другие формы отчетности, данные первичного и аналитического бухгалтерского учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о материальных ресурсах организации с целью выявления эффективности их использования и снабжения.
Изучение методической базы – залог грамотного управления материально-производственными запасами (сырьем, материалами, объектами незавершенного производства, продукцией, готовой к отгрузке) и можно назвать его одним из ключевых факторов поддержания конкурентоспособности предприятия на рынке. Расстановка приоритетов и выработка стратегий в рамках данного направления деятельности в определяющей степени зависит от результатов аналитической работы компетентных специалистов, связанной с формированием базы знаний.
Список литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (ред. от 03.07.2016) // КонсультантПлюс. - URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения: 27.08.2017)
2. О бухгалтерском учете: федер. закон Рос. Федерации от 06 декабря 2015 г. № 402-ФЗ (ред. от 23 мая 2016) // КонсультантПлюс. -URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/ (дата обращения: 27.08.2017)
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: приказ Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н (ред. от 24.12.2010) // КонсультантПлюс. -URL https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_20081/ (дата обращения: 27.08.2017)
4. Войтоловский Н. В. Экономический анализ. Основы теории. Комплексный анализ хозяйственной деятельности организации: учебник для вузов / Н. В. Войтоловский ред.. - 3-е изд., перераб. и доп. - Москва: Юрайт, 2015. – 507 с.
5. Гальчина О.Н, Пожидаева Т.А. Теория экономического анализа: учебное пособие / О.Н. Гальчина, Т.А. Пожидаева - Москва: Дашков и К°, 2010. - 215 с.
6. Гиляровская, Л.Т., Ендовицкая, А.В. Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческих организаций: учебное пособие. - ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 159 с.
7. Гинзбург, А.И. Экономический анализ: учебное пособие / А.И. Гинзбург. - 2-е изд., испр. и доп.- Санкт-Петербург:Питер, 2015. - 448 с.
8. Ендовицкий Д. А. Экономический анализ активов организации / Д. А. А.Н. Исаенко, В.А. Лубков - Москва: ЭКСМО, 2009. – 604 с.
9. Любушин Н.П. Экономика организации: учебник / Н.П. Любушин, Н.Э. Бабичева - Москва: КНОРУС, 2016. – 504 с.