Одна из целей МСА 520 заключается в том, чтобы соответствующие и надежные аудиторские доказательства были получены при использовании основных аналитических процедур. Основная цель аналитических процедур по существу заключается в получении подтверждения в сочетании с другими проверками аудита (такими как проверки средств контроля и проверки по существу) в отношении утверждений финансовой отчетности для одной или нескольких областей аудита. Основные аналитические процедуры, как правило, более применимы к большим объемам транзакций, которые, как правило, более предсказуемы с течением времени.
Применение субстантивных аналитических процедур основано на ожидании того, что взаимосвязи между данными существуют и сохраняются при отсутствии известных условий об обратном. Наличие этих взаимосвязей предоставляет аудиторские доказательства полноты, точности и частоты совершения операций. В силу своего характера аналитические процедуры по существу часто могут предоставить доказательства для нескольких утверждений, выявить проблемы аудита, которые могут быть не очевидны при более детальной работе, и направить внимание аудитора на области, требующие дальнейшего изучения. Кроме того, аудитор может выявить риски или недостатки внутреннего контроля, которые ранее не были выявлены, что может заставить аудитора переоценить свой запланированный аудиторский подход и потребовать, чтобы аудитор получил больше уверенности от других существенных проверок, чем первоначально планировалось.
Чтобы извлечь максимальную пользу из аналитических процедур по существу, аудитор должен выполнять аналитические процедуры по существу перед другими тестами по существу, поскольку результаты аналитических процедур по существу часто влияют на характер и степень подробного тестирования. Существенные аналитические процедуры могут направить внимание на области повышенного риска, а заверения, полученные в результате эффективных аналитических процедур по существу, уменьшат объем заверений, необходимых при других испытаниях.
Есть четыре элемента, которые включают в себя различные этапы, которые присущи процессу использования существенных аналитических процедур:
Этап 1: Разработать независимое ожидание
Разработка достаточно точных, объективных ожиданий является наиболее важным шагом в эффективном использовании основных аналитических процедур. Ожидание - это прогноз записанной суммы или соотношения. Прогноз может быть определенным числом, процентом, направлением или приближением, в зависимости от желаемой точности.
Аудитор должен иметь независимое ожидание, когда он использует основные аналитические процедуры (МСА 520). Аудитор развивает ожидания, выявляя правдоподобные отношения (например, между метражами магазинов и розничными продажами, рыночными тенденциями и доходами клиентов), которые, как разумно ожидается, будут существовать, основываясь на его знании бизнеса, отрасли, тенденций или других счетов.
Этап 2: Определить значительную разницу (или порог)
При разработке и выполнении основных аналитических процедур аудитор должен учитывать величину разницы от ожидания, которая может быть принята без дальнейшего исследования (МСА 520). Максимально допустимая разница обычно называется «порогом».
Пороговые значения могут быть определены либо в виде числовых значений, либо в процентах от проверяемых элементов. Установление соответствующего порогового значения особенно важно для эффективного использования основных аналитических процедур. Чтобы избежать предвзятости в суждении, аудитор должен определить порог при планировании основных аналитических процедур, т. е. до этапа 3, в котором вычисляется разница между ожидаемым и записанным количеством.
Порог - это допустимая сумма потенциальных искажений, и поэтому он не должен превышать существенность планирования и должен быть достаточно мал, чтобы позволить аудитору выявлять искажения, которые могут быть существенными либо индивидуально, либо в совокупности с искажениями в других дезагрегированных частях баланса счета или в других остатки на счетах.
Этап 3: Вычислить разницу
Третий этап - сравнение ожидаемого значения с зарегистрированными суммами и выявление значительных различий, если таковые имеются. Это должен быть просто механический расчет.
Важно отметить, что вычисление различий должно быть сделано после рассмотрения ожидания и порога. При применении основных аналитических процедур нецелесообразно сначала вычислять различия от сальдо предыдущего периода, а затем позволять результатам влиять на «ожидаемую» разницу и приемлемый порог.
Этап 4: Изучите существенные различия и сделайте выводы
Четвертый этап - исследование существенных различий и формирование выводов (ISA 520). Различия указывают на повышенную вероятность искажений; чем выше степень точности, тем выше вероятность того, что разница является искажением.
Следует искать объяснения для всей суммы разницы, а не только для части, которая превышает пороговое значение. Существует вероятность того, что необъяснимое различие может указывать на повышенный риск существенного искажения. Аудитор должен рассмотреть, были ли различия вызваны факторами, ранее пропущенными при разработке ожиданий на этапе 1, такими как неожиданные изменения в бизнесе или изменения в методах бухгалтерского учета.
Если разница вызвана ранее пропущенными факторами, важно проверить новые данные, показать, какое влияние это окажет на первоначальные ожидания, как если бы эти данные были рассмотрены в первую очередь, и понять любые последствия для бухгалтерского учета или аудита. новых данных.