Первоначально все затраты по приобретению ОС относятся в Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы», а при принятии к учету списываются в ДТ 01, в зависимости от источника поступления оформляются по разному:
1. Покупка ОС.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
ü суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
ü (см. текст в предыдущей редакции)
ü суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
ü суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
(см. текст в предыдущей редакции)
ü таможенные пошлины и таможенные сборы; (см. текст в предыдущей редакции)
ü невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
ü(см. текст в предыдущей редакции
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
ü иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
(см. текст в предыдущей редакции)
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Приобретен объект ОС (Дт 08 Кт 60).
Объект ОС принимается к учету (Дт 01 Кт 08) на сумму дебетового сальдо счета 08 по данному объекту.
2. Путем осуществления капитальных вложений, к которым относится строительство новых и реконструкция действующих предприятий, приобретение и изготовление основных средств, затраты по формированию основного стада скота, а также затраты по закладке и выращиванию многолетних насаждений и т.п.
Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.
Отпущены материалы на строительство объекта основных средств:
(Дт 08 Кт 10);
Начислена заработная плата рабочим: Дт 08 Кт 70;
начислен ЕСН: Дт 08 Кт 69;
Объект основных средств принят к учету: Дт 01 Кт 08.
3. Путем внесения участниками в счет своих взносов в уставный капитал.
Поступившие основные средства оцениваются по договоренности сторон, причем согласованная стоимость зачисляется в уставный капитал.
Например, при создании совместного предприятия российский участник внес в совместный уставный капитал здание, оцененное в 7 000 000 рублей.
На основании предложенного условия должны быть сделаны следующие записи:
Объект ОС поступил в счет вклада в уставный капитал: Дт 08 Кт 75/1.
Объект принят к учету по первоначальной стоимости: Дт 01 Кт 08.
Принята на учет сумма задолженности по оплате акций: Дт 75 Кт 80.
4. Путем безвозмездной передачи (дарения).
Принимается по рыночной стоимости, ее можно взять из данных:
1) фирмы изготовителя объекта,
2) органов государственной статистики, торговопромышленной палаты, независимых оценщиков, специализированных фирм.
Например, в качестве спонсорской помощи безвозмездно передан организации мебельный гарнитур «Кабинет», рыночная стоимость которого составляет 300 000 рублей.
Первоначально объект ОС полученный безвозмездно отражается как доходы будущих периодов, то есть по счету 98/2 «Безвозмездные поступления», а затем по мере использования в сумме начисленной амортизации будет списываться со счета 98/2 на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
5. Поступление по бартеру (договору мены).
Стоимость поступившего ОС отражается по стоимости переданного в обмен имущества. Обмениваемое имущество должно отклоняться не более чем на 20%.
Поступил объект ОС по договору мены: Дт 08 Кт 60.
Начислен НДС: Дт19 Кт 60.
Объект принят к учету: Дт 01 Кт 08.
Отражена выручка от переданных в обмен материалов: Д62 Кт 90.
Начислен НДС на переданные обмен материалы: Д 91 Кт 68.
Зачет взаимозадолженности Дт 60 Кт 62.
Излишки выявленные при инвентаризации Дт 01 Кт 91.
Изменение первоначальной стоимости ОС, в которой они были приняты к бухгалтерскому учету, не допускается, за исключением достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств и модернизации. Проценты по заемным средствам, взятым для приобретения, сооружения или изготовления объекта ОС, включаются в первоначальную стоимость до момента принятия объекта к учету в качестве ОС. После - учитываются в составе операционных расходов. А в налоговом учете проценты по заемным средствам отражаются в составе внереализационных доходов и расходов и в первоначальную стоимость объектов ОС не включаются. Объекты недвижимости, которые фактически эксплуатируются, а правоустанавливающие документы по которым переданы на госрегистрацию, можно включать в состав основных средств, не дожидаясь получения свидетельства. В момент, когда инвестиции в объект закончены, а здание или сооружение введены в эксплуатацию, их стоимость, сформированную на счете 01, организация вправе перенести на специальный субсчет, открытый к счету 01. С этого момента объект будет считаться включенным в состав основных средств, а амортизацию по нему можно начислять как обычно, то есть с первого числа следующего месяца. После регистрации сумма сбора добавляется к стоимости объекта, а начисленная к этому времени амортизация пересчитывается. В бухгалтерском учете изменение первоначальной стоимости ОС, в которой они были приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств и в случаях их модернизации.
Переоценка объектов ОС производится путем пересчета первоначальной стоимости. Одновременно переоценивается также сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта. Если объект переоценивался ранее, то подлежит переоценке его текущая (восстановительная) стоимость. Сумма дооценки относится на добавочный капитал Дт 01 Кт 83. Сумма амортизации тоже увеличивается, во столько же раз Дт 83 Кт 02.Однако если была ранее произведена уценка этого же объекта с отнесением ее на финансовый результат, то часть переоценки в размере ранее произведенной уценки относится на финансовый результат отчетного периода как доход. Превышение дооценки над ранее произведенной уценкой относится на добавочный капитал. Уценка производится за счет 84 «нераспределенной прибыли» с раскрытием в отчетности. Дт 84 Кт 01. Во столько же раз уменьшается и амортизация: Дт 02 Кт 84. При этом, если по объекту была ранее дооценка, учтенная на добавочном капитале, возможная часть уценки погашается за его счет. Превышение уценки над ранее произведенной дооценкой покрывается за счет чистой прибыли.
Результаты переоценки подлежат отражению в бухгалтерском учете по состоянию на первое число отчетного года обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Переоценку могут производить только коммерческие организации по группе однородных объектов, которые должны переоцениваться и в дальнейшем регулярно. Регулярность переоценки должна быть оговорена в учетной политике.