Глава 2. Практическая часть. 2.1 Анализ и управление активами на предприятии ОАО "Тверской вагоностроительный

 

2.1 Анализ и управление активами на предприятии ОАО "Тверской вагоностроительный завод"

 

Таблица 1.

Расчет агрегированных статей в целях оценки ликвидности баланса

Характеристика показателей	Код стр.	Усл. ликв.	Характеристика показателей
Наиболее ликвидные активы (А1) - денежные средства предприятия и краткосрочные финансовые вложения Нач.618300+17055=635355 Кон.715377+512700=1228077	стр.250+ стр.260	≥	Наиболее срочные обязательства (П1) - кредиторская задолженность и прочие краткосрочные обязательства Нач.1540564 Кон. 1926135
Быстро реализуемые активы (А2) - дебиторская задолженность сроком погашения в течение 12 месяцев после отчетной даты и прочие оборотные активы Нач.1039953+1028=1040981 Кон.1611782+1731=1613513	стр.240+ стр.270	≥	Краткосрочные обязательства (П2) - краткосрочные заемные средства и кредиты Нач.2703811 Кон.2145893
Медленно реализуемые активы (А3) - запасы (за вычетом расходов будущих периодов), а также статья "Долгосрочные финансовые вложения" из раздела I актива баланса (за вычетом вложений в уставные фонды других предприятий) Нач.3191303+264355= =3455658 Кон.2879410+264355=3143765	стр.210+ стр.140	≥	Долгосрочные обязательства (П3) - долгосрочные кредиты и заемные средства, отложенные налоговые обязательства, прочие долгосрочные обязательства Нач.774600+83882+3281 =861763 Кон.1002284+82664=1084948
Труднореализуемые активы (А4) - раздел I актива баланса "Внеоборотные активы" (за вычетом статей этого раздела, включенных в предыдущую группу) и дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты Нач.1116972-264355+77865=930482 Кон.1222544-264355+94846=1053035	стр. 190- стр.140+ стр.230	<	Постоянные пассивы (П4) - капитал и резервы предприятия, задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов, а также прочие краткосрочные обязательства Нач.1033329-171218+16319+1039+76869 =956338 Кон.1281693 172931+30589+5696+39513 =1184560

 

Вывод по первому показателю неравенство не соблюдается и на начало и на конец периода, что говорит об отсутствии ликвидности баланса.

По второму показателю неравенство также не соблюдается, что говорит о не ликвидности баланса.

По третьему показателю на конец периода можно говорит о положительной динамике, что говорит о стабильной ликвидности труднореализуемых активов.

По четвертому показателю неравенство соблюдается. Здесь мы можем говорить о наличии у предприятия минимального условия финансовой устойчивости.

Таблица 2.

Анализ основных показателей финансовой деятельности предприятия

№	Показатели			Прирост (гр.5-гр.3)
Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%
1.	Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) (ф.2 стр.010)
2.	Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (ф.2 стр.020)
3.	Валовая прибыль (ф.2 стр.029)
4.	Средний уровень валового дохода (стр.3: стр.1х100)	6,3	----		Х	-1,7
5.	Коммерческие и управленческие расходы (ф.2стр.030+ф.2стр.040)		100,1
6.	Средний уровень коммерческих и управленческих расходов (стр.5: стр.1х100)	0,5	----	0,6	Х	-0,1
7.	Прибыль (убыток) от продаж (стр.2-стр.4) или (ф.2 стр.050)		106,7
8.	Рентабельность продаж (стр.7: стр.1х100)	5,8	------	7,4	Х	-1,6
9.	Операционные доходы (ф.2стр.060+стр.080+стр.090)		257,3
	Операционные расходы (ф.2стр.070+стр100)		127,7
	Внереализационные доходы (ф.2стр.120)		270,6
	Внереализационные расходы (ф.2стр130)		124,3
	Прибыль (убыток) до налогообложения (стр.7+стр.9-стр.10+стр.11-стр.12) или (ф.2стр.140)		172,1
	Налог на прибыль (ф.2стр.150)		105,7
	Прибыль (убыток) от обычной деятельности (стр.13-стр.14) или (ф.2стр.160)		172,1
	Сальдо чрезвычайных доходов и расходов (ф.2стр.170-стр.180)	----------	----	-----------	----	----------
	Чистая прибыль (убыток) (стр.15+стр.16) или (ф.2стр. 190)		144,8
	Рентабельность деятельности (стр.17: стр.1) х100, %	1,7	-----	1,6	Х	0,1

 

Вывод: Выручка в 2006 году по сравнению с 2005 годом значительно выросла на 35%, но себестоимость выросла на 37%. Таким образом, валовая прибыль практически осталась без изменений, возросла лишь на 6%. Рентабельность продаж снизилась на 1,6; но в связи с ростом прочих доходов прибыль значительно увеличилась на 44%.

Таблица 3.

Вертикальный анализ бухгалтерского баланса

	Тыс. руб. Начало 2006	%	Тыс. руб. Конец 2006	%
АКТИВ
1. Внеоборотные активы
1.1 Основные средства		10,6		10,4
1.2 Прочие внеоборотные активы		7,3		8,3
Итого внеоборотных активов		17,9		18,8
2. Оборотные активы
2.1 Запасы и затраты		51,2		44,2
2.2 Дебиторская задолженность		17,9		26,2
2.3 Краткосрочные финансовые вложения		0,9		7,9
2.4 Денежные средства		0,3		0,3
Итого оборотных активов		82,1		81,2
Баланс
ПАССИВ
1. Собственный капитал
1.1 Уставный капитал		0,004		0,004
1.2 Фонды и резервы		6,1		5,8
Итого собственного капитала		0,2		19,7
2. Обязательства
2.1 Долгосрочные обязательства		12,4		15,4
2.2 Краткосрочные обязательства		68,4		63,1
2.2.1 Краткосрочные кредиты и займы		43,4		32,9
2.2.2 Кредиторская задолженность		24,7		29,6
2.2.3 Прочие краткосрочные обязательства		0,3		0,6
Итого краткосрочных обязательств		68,4		63,1
Итого обязательств		80,8		78,4
Баланс

 

Вывод: на конец периода доля основных средств незначительно увеличилась. Дебиторская задолженность увеличилась и краткосрочные финансовые вложения также увеличились. Доля собственного капитала не изменилась, долгосрочные обязательства увеличились, краткосрочные обязательства снизились незначительно, а кредиторская задолженность выросла несущественно.

Таблица 4.

Горизонтальный анализ бухгалтерского баланса

	Тыс. руб. Начало 2006	%	Тыс. руб. Конец 2006	%
АКТИВ
1. Внеоборотные активы
1.1 Основные средства				102,7
1.2 Прочие внеоборотные активы				119,2
Итого внеоборотных активов				109,4
2. Оборотные активы
2.1 Запасы и затраты				90,2
2.2Дебиторская задолженность				152,7
2.3Краткосрочные финансовые вложения				82,9
2.4 Денежные средства				108,6
Итого оборотных активов				103,4
Баланс				104,5
ПАССИВ
1. Собственный капитал
1.1 Уставный капитал
1.2 Фонды и резервы
Итого собственного капитала
2. Обязательства
2.1Долгосрочные обязательства				129,4
2.2 Краткосрочные обязательства				96,4
2.2.1 Краткосрочные кредиты и займы				79,4
2.2.2 Кредиторская задолженность
2.2.3 Прочие краткосрочные обязательства
Итого краткосрочных обязательств				96,4
Итого обязательств				101,5
Баланс				104,5

 

Вывод: общая сумма средств предприятия на конец года увеличилась на 4,5%. Величина внеоборотных запасов на конец года увеличилась на 9,4%. Долгосрочные обязательства увеличились на 29%, а краткосрочные снизились на 3,6 %. Величина уставного капитала осталось без изменения.

Таблица 5.

Расчет ликвидности баланса и платежного излишка (недостатка)

Актив	На начало периода	На конец периода	Пассив	На начало периода	На конец периода	Платежный излишек
На начало периода	На конец периода
А1			П1			-905209	-698058
А2			П2			-1662830	-532380
А3			П3
А4			П4			-25856	-131525
Баланс			Баланс

Вывод: рассмотрение таблицы позволяет выявить неспособность предприятия в краткосрочной перспективе рассчитаться по наиболее срочным обязательствам. Платежный недостаток по наиболее срочным обязательствам составил на начало периода - 905209, на конец периода 698058. Но можно сделать выводы о положительной динамике, так как платежный недостаток на конец периода уменьшился. По второму показателю положение улучшилось. Можно сделать выводы по третьему показателю ликвидности - предприятие ликвидно. По труднореализуемым активам положение ухудшилось.

 

Таблица 6.

Основные показатели оценки ликвидности и платежеспособности и методика их расчета

Показатель	Формула	Вывод
Величина собственных оборотных средств	Оборотные активы - краткосрочные обязательства СОС нач. = 5116722-4 38602=4678120 СОС кон. =5291921-4147824=1 144 097	Из формулы видно, что предприятия обеспечено собственными оборотными средствами.
Коэффициент текущей ликвидности	К лт = оборотные активы/ краткосрочные обязательства К лт нач. = 5116722/4 38602=11,67 К лт кон. = 5291921/4147824=1,28	Норма 1-2, но его снижение в динамике мы можем рассматривать как неблагоприятную тенденцию.
Коэффициент срочной ликвидности	оборотные активы - запасы/ краткосрочные обязательства Ксл нач. = (5116722-3191303) /4 38602=4,4 К сл кон. = (5291921-2879410) /4147824=0,6	Норма 1. Коэффициент на начало выше 1, что означает низкую оборачиваемость денежных средств. Показатель на конец периода ниже нормы, что свидетельствует о нехватке ликвидных запасов.
Коэффициент абсолютной ликвидности	Денежные средства/краткосрочные пассивы Кабс л нач= 17055/4338602=0,001 Кабс л кон. =18521/4147824=0,004	Нижняя граница 0,2. В динамике мы видим падение этого показателя, что является негативным моментом в деятельности предприятия.

 

Таблица 7.

Основные показатели оценки финансовой устойчивости и методики их расчета

Показатель	Формула	Вывод
Коэффициент Финансовой независимости	всего источников средств/ Собственный капитал К фн нач. = 6233694/1033329=6 Кфнкон= 6514465/1281693=5,1	Снижение этого показателя в динамике означает снижение доли заемных средств в финансировании предприятия.
Коэффициент маневренности Собственного капитала	Собственные оборотные средства/собственный капитал К м нач. = 4678120/1033329=4,5 К м кон=1 144 097/1281693=0,9	Коэффициент показывает какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности, т.е. вложена в оборотные средства, а какая капитализирована. Видно, что все средств вложены в оборотные средства.

 

Таблица 8.

Основные показатели оценки деловой активности и методика их расчета

Показатель	Формула	Вывод
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности	К об кр = Выручка от реализации/среднегодовая стоимость кредиторской задолженности Кобкр =15306741/2703811=5,7	Предприятию требуется 5,7 оборотов для оплаты выставленных счетов.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	К об д = выручка/ среднегодовая чистая дебиторская задолженность К об д =15306741/1706628=9	Показывает, что 9 раз в среднем дебиторская задолженность превращалась в денежные средства в течение отчетного периода.
Фондоотдача	Ф =выручка/ средняя стоимость основных средств Ф = 15306741/679670=22,5	Столько выручки получили на 1 руб. основных средств.

 

Таблица 9.

Основные показатели оценки рентабельности и методики их расчета

Показатель	Формула	Вывод
Рентабельность основной деятельности	Р = прибыль от продаж / затраты Р од =962185/14344556=0,07	Показывает низкую рентабельность основной деятельности.
Рентабельность собственного капитала	Р ск = чистая прибыль/собственный капитал Р ск = 266689/1033329=0,3	Показывает что на 1 руб. капитала приходится 0,3 руб. прибыли.
Рентабельность продукции	Р п = прибыль/ выручка Рпкон=266689/15306741=0,02	По итогам года рентабельность низкая

 

Вывод: из таблицы видно, что предприятие низкорентабельное (низкоприбыльное).

Таблица 10.

Показатели отчета о прибылях и убытках на конец 2006 г.

№ п/п	Наименование показателя	Сумма, руб.	Порядок расчета
	Прибыль (убыток) до налогообложения		Выручка-себестоимость
	Отложенные налоговые активы	-9568	----------
	Отложенные налоговые обязательства		------------
	Текущий налог на прибыль	-134458	По данным налоговой декларации
	Чистая прибыль (убыток) отчетного периода)		п.1+ п.2 + п.3 + п.4

 

Вывод: по итогам года получена прибыль в размере 409598 тыс. руб. до налогообложения, чистая прибыль после начисления налога на прибыль составляет 267789 тыс. руб.

 

Таблица 11.

Показатели отчета о прибылях и убытках на конец 2005 г.

№ п/п	Наименование показателя	Сумма, руб.	Порядок расчета
	Прибыль (убыток) до налогообложения		Выручка - себестоимость
	Отложенные налоговые активы		----------
	Отложенные налоговые обязательства	-14722	----------
	Текущий налог на прибыль		По данным налоговой декларации
	Чистая прибыль (убыток) отчетного периода)		п.1+ п.2 + п.3 + п.4
	СПРАВОЧНО Постоянные налоговые обязательства (активы)

 

Вывод: по итогам года получена прибыль в размере 237931 тыс. руб. до налогообложения, чистая прибыль после начисления налога на прибыль составляет 184250 тыс. руб.

 

Таблица 12.

Исходные данные для расчета показателя отдачи оборотных средств

Показатели	Условные обозначения	Базисный период (2005)	Плановый период (2006)	Прирост (уменьшение)
1. Выручка (нетто) от продаж, тыс. руб.	Впр
2. Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	Ппр
3. Средняя величина оборотных средств, тыс. руб.	ОСср
4. Продолжительность периода, дн.	Ддн			------------

 

Рентабельность оборотных средств в базисном периоде

 

836263/5116722*100=16,3 %

 

Рентабельность оборотных средств в отчетном периоде

 

891997/5291921*100=16,9 %

Вывод: за рассматриваемый период выручка от продаж увеличилась на

3930754 тыс. руб., прибыль увеличилась на 55734 тыс. руб., средняя величина оборотных средств увеличилась на 175199 тыс. руб., рентабельность оборотных средств в сравнении с базисным годом незначительно увеличилась.

 

Таблица 13.

Расчет показателей оборачиваемости оборотных средств предприятия

Период	1-й метод: Доб = ОСср/Впр х Ддн	2-й метод: Доб = Ддн/Коб	3-й метод: Доб = Ддн х Кз
Базисный период	5116722/11375987*100=45	360/ (5116722/360) =360/ 14213=0,03	360*0,5=180
Плановый период	5291921/15306741*100=34,6	360/ (5291921/360) =360/ 14699,8=0,02	360*0,3=108

 

Вывод: в плановом периоде показатель оборачиваемости оборотных средств снизился со 180 до 108.

Таблица 14.

Исходные данные для расчета относительной экономии оборотных средств

Показатели	Условные обозначения	Базисный Период (2005)	Плановый период (2006)	Прирост (уменьшение)
1. Выручка (нетто) от продаж, тыс. руб.	Впр
2. Рост выручки от продаж в плановом периоде, коэф.	IВпр	Х	15306741/11375987=1,3
3. Средняя величина оборотных средств, тыс. руб.	ОСср			-175199
4. Продолжитель-ность одного оборота, дн.	Доб			---------
5. Коэффициент загрузки	Кз	5291921/ 11375987=0,5	5116722/15306741=0,3	-0,2

 

Вывод: в отчетном периоде произошло увеличение выручки на 30%, средняя величина оборотных средств уменьшилась на - 175199, коэффициент загрузки оборотных средств незначительно снизился.

Заключение

 

К платежеспособному относится предприятие, у которого сумма текущих активов (запасы, денежные средства, дебиторская задолженность и другие активы) больше или равна его внешней задолженности (обязательствам).

Сравнивая текущие активы с внешними обязательствами, делаем вывод, что предприятие является платежеспособным, так как за прошедший и отчетный годы текущие активы были больше обязательств. Однако необходимо учитывать, что наличие запасов на предприятии не определяет реальную платежеспособность, потому что в условиях рыночной экономики запасы незавершенного производства, готовой продукции и других товарно-материальных ценностей при банкротстве предприятия могут оказаться не реализуемыми для погашения внешних долгов (часть их неликвидная, а на балансе они числятся как запасы).

К быстрореализуемым активам относятся денежные средства и дебиторская задолженность и в определенной мере (за исключением излишков и залежавшихся запасов) производственные запасы. Поэтому необходимо произвести уточненный расчет платежеспособности, т.е. определить соответствие быстрореализуемых активов внешней задолженности. Сравнение с внешней задолженностью свидетельствует, что активы превышают задолженность, а это характеризует предприятие как платежеспособное.

Повышение или снижение уровня платежеспособности предприятия устанавливается по изменению показателя оборотного капитала (оборотных средств), который он определяет как разницу между всеми текущими активами и краткосрочной задолженностью. Сравнение показывает увеличение оборотного капитала предприятия.

Ликвидност ь - это способность оборотных средств превращаться в денежную наличность, необходимую для нормальной финансово-хозяйственной деятельности. Ликвидность определяется отношением всех текущих активов к краткосрочным обязательствам. Необходимо отметить, когда отношение текущих активов к краткосрочной задолженности составляют менее единицы, то это значит, что внешние обязательства платить нечем. В случаях, когда текущие активы равны краткосрочным обязательствам, т.е. соотношение 1: 1, у предпринимателя нет свободного выбора решения. Если соотношение высокое, как в приведенном примере, что свидетельствует о значительном превышении текущих активов над долгами, предприятие имеет большую сумму свободных средств, использует дорогостоящие активы, т.е. прибыль с текущих активов выше процентных ставок за заемные средства. На ОАО "ТВЗ" текущие активы на начало года составили 11,67, а на конец года 1,28 - показывает снижение в динамике как неблагоприятную тенденцию.

Рациональным (оптимальным) вариантом формирования финансов предприятия считается тот, когда основные средства приобретаются за счет свободных средств предприятия, оборотные - на 1/4 за счет долгосрочных займов, на 3/4 - за счет краткосрочных займов. Предприниматель будет работать лучше, если меньше собственный и больше заемный капитал. По этому принципу формируются взаимоотношения рынка. Имея небольшой собственный капитал, можно получить больше прибыли при рациональном хозяйствовании.

Внутрипроизводственная оценка изменения доли собственных средств (капитала) ориентируется на необходимость сокращения или увеличения долго - или краткосрочных займов. Доля внешних займов, кредитов и кредиторской задолженности в общих источниках средств зависит от соотношения процентных ставок за кредит и ставок на дивиденды. Если процентные ставки за кредит ниже ставок на дивиденды, то рационально увеличивать привлечение заемных средств (кратко - и долгосрочные займы). При обратной ситуации целесообразно использовать собственные средства (собственный капитал). Естественно, что структура источников средств будет зависеть от этих обстоятельств. Соотношение собственного капитала к привлеченному (чужому), как правило, должно быть 1: 2.

После изучения структуры источников средств предприятия представляет информацию банкам, кредиторам о расширении или сворачиваний деятельности предприятия. Уменьшение краткосрочных кредитов и увеличение собственного капитала может быть доказательством сворачивания деятельности предприятия. Однако одновременно к такому выводу прийти невозможно, так как часть этих средств может находиться под действием других факторов - процентных ставок за кредит и на дивиденды. Ориентиром вывода аудитора о расширении или сворачиваний деятельности предприятия может быть нераспределенная прибыль (в балансе разница между суммой балансовой прибыли и использованием прибыли - раздел 1 актива и пассива баланса).

В расчетах показателей платежеспособности, ликвидности оборотного капитала (средств) используется дебиторская задолженность и запасы. В зависимости от того, насколько быстро они превращаются в наличные деньги, определяются финансовое состояние предприятия, его платежеспособность. С этой целью определяют оборотность счетов дебиторов, которую рассчитывают как отношение выручки от реализации к сумме задолженности. Чем выше этот показатель, тем быстрее дебиторская задолженность превращается в наличные деньги.

Пополнение наличных денег у предприятия зависит от оборота запасов товарно-материальных ценностей, который рассчитывается как отношение себестоимости реализованной продукции к среднегодовым запасам. Чем выше показатель оборота, тем быстрее запасы превращаются в наличные деньги. Такой расчет должен производиться в динамике за несколько отчетных периодов.

С целью нормального осуществления производства и сбыта продукции запасы должны быть оптимальными. Наличие меньших по размеру, но более мобильных запасов значит, что меньшая сумма наличных средств предприятия находится в запасах. Наличие больших запасов свидетельствует о снижении активности предприятия относительно производства и реализации продукции.

Таким образом, финансовое состояние предприятия исследуется не только на фактическую стабильность, платежеспособность и ликвидность предприятия, но и на перспективу повышения деловой активности и эффективности хозяйствования.

Список литературы

 

1. А.Н. Гаврилова, А.А. Попов. Финансы организаций. - Москва, 2007.

2. Андрюхина Н.В. Анализ финансовой отчетности, 2002.

3. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. - М.: ИНФРА-М, 2002.

4. Вахрин П.И. Финансовый анализ в коммерческих и некоммерческих организациях. - М., 2001.

5. Ефимова О.В. Финансовый анализ. - 4-е изд. - М. 2002.

6. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. - М., 2003.

7. Макарьева В.И., Андреева Л.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. - М, 2004.

8. Приложения "Бухгалтерская отчетность за 2006 год" (5 форм) о деятельности ОАО "ТВЗ"

9. О бухгалтерском учете: федеральный закон: принят Государственной Думой 23 февраля 1996 года

10. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998г. № 34н

11. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99: приказ Минфина РФ от 6 июля 1999г. № 43н

12. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99: приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н

13. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99: приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н

14. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02: приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н.

15. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению: приказ Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н

16. О формах бухгалтерской отчетности организации: приказ Минфина РФ от 22 июля 2003г. № 67н

17. Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности: приказ Минфина РФ от 22 июля 2003г. № 67н

18. Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности: приказ Минфина РФ от 22 июля 2003г. № 67н

19. Письмо Минфина РФ от 10 декабря 2004 г. № 07-05-14/

20. Письмо Минфина РФ от 23 августа 2004 г. № 07-05-14/219

21. Письмо Минфина РФ от 9 сентября 2003 г. № 16-00-13/05 "О формах бухгалтерской отчетности"

22. Письмо Минфина России от 23.08.2004 № 07-05-14/219

23. Бойко Е.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: для студентов вузов/ Е.А. Бойко, П.Е. Шумилин / под ред. проф. И.Н. Богатой. - Ростов-на-Дону: "ФЕНИКС", 2004. - 224 с.;

24. Бондарь Е. Формируем показатели бухгалтерской отчетности - 2007/ Е. Бондарь // Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь". - 2008. - № 1

25. Бочаров В.В. Финансовый анализ / В.В. Бочаров. - М.: ПИТЕР, 2005.

26. Вагапова А. Полугодовая отчетность: заполнение формы № 2/А. Вагапова // Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2004. - № 26

27. Гейц И.В. Отчетность предприятий торговли и общественного питания за первое полугодие 2008 года / И.В. Гейц // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. - 2008. - № 6

28. Заббарова О.А. Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности организации: учебное пособие /О.А. Заббарова. - М.: КНОРУС, 2005. - 256 с.;

29. Земсков В.В. Продажа стройматериалов / В.В. Земсков // Главбух. Отраслевое приложение "Учет в строительстве". - 2007. - № 3

30. Ковалев К.И. Порядок составления бухгалтерской отчетности: требования нормативных документов / К.И. Ковалев // Бухгалтерская отчетность организации. - 2004. - № 4

31. Курбангалеева О.А. Исправление ошибок в бухгалтерской и налоговой отчетности / О.А. Курбангалеева О.А. - М.: Главбух, 2005. - 224 с.;

32. Лежнина О.В. Отчетность за полугодие 2007 года / О.В. Лежнина // Нормативные акты для бухгалтера. - 2007. - № 12

33. Мещирякова Е.И. Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) / Е.И. Мещирякова // Главбух. - 2005. - № 19

34. Немчанинов И.С. Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) / И.С. Немчанинов // Главбух. - 2005. - № 13

35. Полякова М.С. Новые формы бухгалтерской отчетности: что изменилось / М.С. Полякова // Российский налоговый курьер. - 2008. - № 20 // Бухгалтерский учет. - 2008. - № 1, 2

36. Самохвалова Ю.Н. Отражение в отчетности информации о финансовых результатах деятельности организации / Ю.Н. Самохвалова // Бухгалтерская отчетность организации. - 2004. - № 1

37. Сотникова Л.В. Заполнение форм отчетности / Л.В. Сотникова // Бухгалтерский учет. - 2004. - № 1, 2

38. Бухгалтерский и налоговый учет и отчетность организаций // Налоги и финансовое право. - 2004. - № 4-5

39. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов / под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: ВУЗОВСКИЙ УЧЕБНИК, 2007. - 525 с.;

40. Годовой налоговый отчет. Книги издательства "Статус-Кво 97, 2004 (от журнала ФНС (МНС)"Российский налоговый курьер"

41. Фролова Т.А. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. - Таганрог: изд-во ТРТУ, 2006. - 610 с.

42. https://www.finansi-credit.ru/

43. https://ecsocman.edu.ru/