Основным источником дохода является заработная плата, которые работники получают за свой труд в денежной или натуральной форме. ОАО «ПО «Бежицкая сталь» дает такую возможность населению в получении стабильного высокого заработка. ОАО «ПО «Бежицкая сталь» осуществляет начисления и выплаты в соответствии с ТК РФ. Численность работающих сотрудников на ОАО «ПО «Бежицкая сталь» в 2013 году составила 4179 человек.
В соответствии с учетной политикой основными видами оплаты труда в ОАО «ПО «Бежицкая сталь» являются повременная и сдельная, которые разделяются на повременно - премиальную и сдельно - премиальную.
Первичными документами по учету труда работников ОАО «ПО «Бежицкая сталь» при повременной оплате являются табели, а при сдельной ОАО «ПО «Бежицкая сталь» применяют наряд на сдельную работу.
Все операции по учету труда и заработной платы осуществляется отделом бюро расчетов по заработной платы, возглавляемым бухгалтером Колосветовой Галины Ивановны.
Для учета заработной платы ОАО «ПО «Бежицкая сталь» применяет следующие первичные документы по учету труда и его оплаты:
- Приказ (распоряжение) о приеме на работу;
- Личная карточка;
- Штатное расписание;
- Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу;
- Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику;
- График отпусков;
- Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником;
- Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку;
- Командировочное удостоверение;
- Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении;
- Приказ (распоряжение) о поощрении работника;
- Табель учета использования рабочего времени;
- Расчетная ведомость;
- Платежная ведомость;
- Журнал регистрации платежных ведомостей;
- Записка - расчет о предоставлении отпуска работнику;
- Записка - расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником;
- Акт о приемке работ, выполненных по трудовому договору (контракту), заключенному на время выполнения определенной работы.
Для учета рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяется следующая форма первичной документации - табель учета рабочего времени (форма №-13), в котором фиксируется использование рабочего времени всех работающих в ОАО «ПО «Бежицкая сталь». Табель составляется в одном экземпляре и ведется бухгалтером. Учет использования рабочего времени ведется в табеле сплошным (каждодневным) методом регистрации явок и неявок на работу. Отметки о причинах неявок на работу или о неполном рабочем дне, о работе в сверхурочное время и другие отступления от установленного режима работы вноситься в табель на основании документов (листки нетрудоспособности, справки).
Например: Табель учета рабочего времени аппарата управления ОАО «ПО «Бежицкая сталь» за апрель 2014 года. Количество рабочих дней в апреле 2014 года - 22, выходных - 8. При пятидневной рабочей неделе С.Е.Ю. отработал в апреле 8 дней (88 часов). Полный рабочий день составляет 8 часов, сокращенный - 7 часов.
Все финансово - хозяйственные операции ОАО «ПО «Бежицкая сталь», в том числе и начисление заработной платы документально оформляются и обосновываются. На основании приказа (распоряжения) о приеме на работу (форма №Т-1) работник принимается на работу. Бухгалтер, ответственный за учет личного состава работников ОАО «ПО «Бежицкая сталь», в соответствии с этим приказом заполняет на каждого вновь принятого личную карточку, делает запись в трудовой книжке, а в бухгалтерии открывается лицевой счет.
Например: Приказ о приеме на работу № 4423. Дата составления: 25.06.2013г. Принять на работу с 26.06.2013г. Б.А.К. в литейный цех №1(обрубное отделение) на должность ученик обрубщика, занятый на обработке литья наждаком и вручную (молотками, зубилами, пневмоинструментом) с тарифной ставкой (окладом) 25 руб. 00 коп. без испытательного срока.
Штатное расписание ОАО «ПО «Бежицкая сталь» ведется и составляется бухгалтером. В него включен перечень подразделений предприятия, наименования должностей, информацию о количестве единиц в штате, размеры всех должностных окладов, дополнительных выплат и надбавок, а так же месячный фонд заработной платы.
В штатном расписании указывается:
- Должность;
- Количество ставок;
- Вид тарифной ставки;
- Ставка;
- График работы.
Общие сведения о работнике предприятия (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование), сведения о воинском учете, назначении и перемещении, повышении квалификации, переподготовке, отпуске и другие дополнительные сведения содержатся в личной карточке (форма №Т-2), которая заполняется на каждого работника.
Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма № Т-5) используются для оформления и учета перевода работников ОАО «ПО «Бежицкая сталь» на другую работу в организации. На основании данного приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете, вносится запись в трудовую книжку.
Например: Приказ о переводе работника на другую работу № 6969. Дата составления: 01.10.2013г. Перевести на другую работу с 27.09.2013г. Б.А.К. с участка обрубки и сдачи крупного литья с должности ученика обрубщика, занятый на обработке литья наждаком и вручную (молотками, зубилами, пневмоинструментом), на должность обрубщик, занятый на обработке литья наждаком и вручную (молотками, зубилами, пневмоинструментом) 3 разряда с тарифной ставкой (окладом) 32 руб. 49 коп.
Приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска (форма №Т-6) применяется для оформления ежегодного и других видов отпусков, предоставляемых работникам ОАО «ПО «Бежицкая сталь» в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации, действующими законодательными актами и положениями, коллективными договорами и графиками отпусков.
Например: Приказ о предоставлении отпуска работнику № 800/6. Дата составления: 03.04.2014г. Предоставить отпуск на 28 календарных дней с 17 апреля 2014 года по 16 мая 2014 года С.Е.Ю., работнику структурного подразделения отдела сбыта, грузчику за период работы с 1 января 2014 года по 31 декабря 2014 года.
При оформлении увольнения работников ОАО «ПО «Бежицкая сталь» применяется приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора с работником (увольнении) (форма №Т-8). На его основании бухгалтерия предприятия производит расчет с работником.
На каждого работника вначале года или при приеме на работу бухгалтерия ОАО «ПО «Бежицкая сталь» открывает лицевой счет и заводит налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц. Кроме того, каждому работнику присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава организации. Чтобы выяснить сумму заработной платы, подлежащую выдаче на руки работнику, необходимо определить сумму заработка работника за месяц и произвести из нее необходимые удержания. Эти расчеты ведутся в лицевых счетах работников, а затем их результаты переносятся в расчетно-платежную и налоговую карточки.
Чтобы выяснить сумму заработной платы, подлежащую выдаче на руки работнику, необходимо определить сумму заработка работника за месяц и произвести из нее необходимые удержания. Эти расчеты ведутся в лицевых счетах работников, а затем их результаты переносятся в расчетную, платежную и налоговую карточки.
При начислении заработной платы и других выплат работникам необходимо правильно определить их источники. Существует несколько видов таких источников.
ОАО «ПО «Бежицкая сталь» ежегодно представляет каждому работнику оплачиваемый отпуск. Ежегодный оплачиваемый отпуск составляет 28 календарных дней. Отпуск предоставляется работникам согласно установленному графику отпусков.
Для определения суммы начисленных отпускных необходимо определить средний дневной заработок, который исчисляется за последние двенадцать месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,6. Средний дневной заработок умножается на количество календарных дней отпуска.
Например: Записка - расчет № 2133 от 24 апреля 2014г. о предоставлении отпуска работнику подразделения отдела сбыта, грузчику С.А.Ю. Представляется ежегодный основной оплачиваемый отпуск за период работы с 1 января 2014 года по 31 декабря 2014 года на 28 календарных дней с 17 апреля 2014 года по 16 мая 2014 года. Расчет оплаты отпуска: Средний дневной заработок (205 575,50/322,23=637,98) * Количество дней отпуска 28. Начислено за апрель: 28*637,98=17,836 руб.
Таблица № 13 - Выплаты, производимые Сивакову Евгению Юрьевичу за год
| Расчетный период | Выплаты, учитываемые при исчислении среднего заработка, руб. | |
| Год | Месяц | |
| -1- | -2- | -3- |
| Апрель | 18 578,71 | |
| Май | 23 011,39 | |
| Июнь | 9 623,50 | |
| Июль | 17 840,23 | |
| Август | 18 241,11 | |
| Сентябрь | 9 621,69 | |
| Октябрь | 17 840,23 | |
| Ноябрь | 18 784,79 | |
| Декабрь | 21 890,43 | |
| Январь | 14 055,23 | |
| Февраль | 16 737,74 | |
| Март | 19 350,45 | |
| Итого | 205 575,50 |
Так же работнику может предоставляться отпуск за свой счет по уважительным причинам, в этом случае отпуск предприятием не оплачивается.
Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.
Для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам представляет собой график отпусков.
График отпусков визируется руководителем кадровой службы, руководителями структурных подразделений, согласовывается с выборным профсоюзным органом и утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом.
В случае изменения даты по каким-либо причинам, кадровому служащему следует указать не только фактическую дату отпуска, а и причину, которая вызвала необходимость внесения изменений.
Помимо основной и дополнительной заработной платы к начислениям относится пособие по временной нетрудоспособности.
При временной нетрудоспособности организация выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности. Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и его среднего заработка: при непрерывном стаже работы до пяти лет - 60% заработка; от пяти до восьми лет - 80 % заработка; от восьми лет и более, по беременности и родам, вследствие трудового увечья - 100% заработка.
Для определения суммы оплаты по больничным листам, исчисляется средний заработок за 24 месяцев делится на фактически отработанные дни (часы), так найдем средний дневной заработок, который умножается на количество дней по больничному листу.
Согласно принятому Федеральному закону от 29.12.2004г. № 202-ФЗ «О бюджете фонда социального страхования РФ на 2005г.», работодатель выплачивает пособие за первые три дня по временной нетрудоспособности из собственных средств только в случае заболевания или полученной травмы самого работника.
Например: Листок нетрудоспособности ГБУЗ Сельцовская Городская больница, выданный 17.04.2014 г. К.Д.А. 10.08.1987 года рождения. Освобождение от работы с 17.04.2014г. по 21.04.2014г. Приступить к работе с 22.04.2014г. Стаж работы (страховой): 0 лет 07 мес.5 дней. Процент выплаты: 60%. Расчет среднего заработка: Весь заработок с учетом предельной облагаемой взносами величины (67 016,94)/730=91,80 руб.
Для определения суммы размера дневного пособия необходимо минимальный среднедневной заработок, исчисленный из МРОТ умножить на размер пособия в % к заработной плате: 182,60 * 60%= 109,56 руб. Сумма пособия за счет средств работодателя: 109,56*3=328,68руб.Сумма пособия за счет средств ФСС: 109,56*2=219,12руб.
При увольнении работник пишет заявление на увольнение и причину по которой увольняется. Заявление подписывается руководителем, после чего на него печатается приказ об увольнении. Выдача причитающихся сумм работнику от работодателя, производится в день увольнения работника либо не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете.
В бухгалтерском учете ОАО «ПО «Бежицкая сталь» суммы начисления заработной платы отражается следующими бухгалтерскими проводками.
Таблица № 14 - Журнал хозяйственных операций по учету заработной платы за апрель 2014 года
| Содержание хозяйственной операции | Сумма | Дебет | Кредит |
| -1- | -2- | -3- | -4- |
| Начислена заработная плата грузчику К.Д.А. | 10952,56 | ||
| Начислена заработная плата грузчику С.Е.Ю. | 29330,17 | ||
| Начислена заработная плата обрубщику, занятого на обработке литья Б.А.К. | 34709,10 | ||
| Начислена заработная плата за отпуск С.Е.Ю. | 17863,44 | ||
| Начислено пособие К.Д.А. по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя | 328,68 | 91/2 | |
| Начислено пособие К.Д.А. по временной нетрудоспособности за счет средств фонда социального страхования | 219,12 | 69/1 |
Из заработной платы работников бухгалтерия удерживает следующие выплаты:
- Аванс;
- НДФЛ;
- Алименты;
- Сумма за брак;
- Суммы выдаваемые на хозяйственные и оперативные расходы.
На ОАО «ПО «Бежицкая сталь» выдаётся аванс. Размеры аванса и сроки его выдачи установлены в коллективном договоре. Аванс устанавливается в процентном отношении к окладу или средней заработной плате за предыдущий период. Сумма аванса не должна быть больше фактически заработанной за соответствующий период. На ОАО «ПО «Бежицкая сталь» аванс установлен на уровне 10% от месячного заработка.
Из заработной платы в ОАО «ПО «Бежицкая сталь» производятся удержания налога на доходы физических лиц.
Налогооблагаемая база по налогу на доходы физических лиц включает все доходы налогоплательщика. Они могут быть получены в денежной или натуральной форме, а также в виде материальной выгоды.
В отношении некоторых видов доходов установлены различные налоговые ставки. Доходы, ставка налога на которые равна 13 процентам, включаются в налоговую базу с учетом установленных Налоговым кодексом вычетов. Если сумма вычетов окажется больше суммы налогооблагаемых доходов, то налоговая база принимается равной нулю.
К стандартным налоговым вычетам относятся:
- 3000- Ликвидаторам последствий аварии на Чернобыльской АЭС, инвалиды Вов и пр;
- 500- Героям СССР и РФ; лицам, награжденным орденом Славы трех степеней, участники Вов, инвалиды с детства и инвалиды 1 и 2 гр;
- 1400 - На первого и второго ребенка у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей;
- 3000- На каждого ребенка-инвалида;
- 2800 / 6000- Вдовам (вдовцам), единственным родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям на первого, второго / третьего ребенка;
- 3000 - На третьего ребенка у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей;
Например: Справка о доходах физического лица за 2014 год №1. Данные о налоговом агенте: ИНН -, КПП -, организация - ОАО «ПО «Бежицкая сталь», код налогового органа -. Данные о физическом лице: Б.А.К.08.11.1986 года рождения, адрес места жительства: г. Брянск, ул. Коммунистическая, д., кв.. Сумма дохода, облагаемая по ставке 13 %: 36029,10 руб., Налоговая база: 36029,10 руб., Сумма налога исчисленная: 4683 руб., Сумма налога удержанная: 4683 руб., Сумма налога перечисленная: 4683 руб.
Из заработной платы работников ОАО «ПО «Бежицкая сталь» на основании исполнительных документов могут производиться удержания:
- алименты на несовершеннолетних детей или на недееспособных родителей;
- суммы в возмещение вреда, причиненного физическим лицам в результате полной или частичной потери последними трудоспособности;
- потери кормильца;
- нанесения имущественного ущерба, сумм в возмещение имущественного вреда или ущерба;
- причиненного юридическим лицам, сумм в возмещение морального вреда.
Размеры алиментов согласно исполнительным листам устанавливаются в долях к начисленной сумме заработка (вознаграждения, другого дохода) или в твердой сумме, с соблюдением правил индексации.
Размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей в соответствии со статьей 81 Семейного кодекса составляет: на одного ребенка - 1/4; на двух детей - 1/3; трех и более - 1/2 дохода работника, с которого установлено удержание.
Из заработной платы работников ОАО «ПО «Бежицкая сталь» также удерживаются суммы, выдаваемые штатным работникам на хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки - подотчетные суммы.
В бухгалтерском учете ОАО «ПО «Бежицкая сталь» суммы удержания заработной платы отражается следующими бухгалтерскими проводками.
Таблица № 15 - Журнал хозяйственных операций удержаний заработной платы за апрель 2014 года.
| Содержание хозяйственной операции | Сумма | Дебет | Кредит | ||
| -1- | -2- | -3- | -4- | ||
| Удержан из заработной платы К.Д.А. налог на доходы физических лиц | 68/1 | ||||
| Удержан из заработной платы С.Е.Ю. налог на доходы физических лиц | 68/1 | ||||
| Удержан из заработной платы Б.А.К. налог на доходы физических лиц | 68/1 | ||||
| Выдан аванс С.Е.Ю. | |||||
| Выдан аванс Б.А.К. | |||||
| Удержано по исполнительному листу из заработной платы Б.А.К. алименты | 7836,53 | ||||
| Удержано по исполнительному листу из заработной платы Б.А.К задолженность по алиментам | 7836,53 | ||||
| Выдана К.Д.А. заработная плата из кассы | 8143,25 | ||||
| Выдана С.Е.Ю. заработная | 24517,17 | ||||
| Выдана Б.А.К. заработная плата из кассы | 9853,04 | ||||
Для расчета заработной платы в ОАО «ПО «Бежицкая сталь» применяется расчетная ведомость. Она составляется в одном экземпляре. Начисление заработной платы в этой ведомости производится на основании данных первичных документов, фактически отработанного времени, а также исходя из тарифной ставки (оклада).
В расчетной ведомости производится расчет заработной платы сотрудников ОАО «ПО «Бежицкая сталь» с учетом всех выплат и удержаний за месяц. Сумма, подлежащая выдаче сотруднику, указывается в отдельной графе. В ведомости указываются все выплаты, причитающиеся сотруднику.
Подписывается расчетная ведомость главным бухгалтером ОАО «ПО «Бежицкая сталь» Иванченко Галиной Борисовной.
Для выплаты работникам ОАО «ПО «Бежицкая сталь» заработной платы составляется платежная ведомость, в которой указывается вся сумма, подлежащая к выдаче. На ОАО «ПО «Бежицкая сталь» платежная ведомость составляется для каждого подразделения в одном экземпляре.
Готовая (со всеми данными) платежная ведомость регистрируется в журнале регистрации платежных ведомостей, который заводится на предприятии каждый год.
Сводка данных по расчетам с персоналом ОАО «ПО «Бежицкая сталь» по оплате труда обобщает данные всех расчетных и платежных ведомостей, составленных за отчетный месяц. Сводная ведомость используется при отражении на счетах бухгалтерского учета начислений по оплате труда, премий, пособий, удержаний налога с доходов физических лиц, перечислений и выплат. Данные сводной ведомости сопоставляются с записями в Главной книге по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», и таким образом происходит сверка синтетического и аналитического учета расчетов по оплате труда.
ОАО «ПО «Бежицкая сталь» является плательщиком страховых взносов.
Отчисления в бюджет в 2014 году были следующими:
- Пенсионный фонд - 22 %;
- ФСС - 2,9 %;
- ФФОМС - 5,1 %.
Например: Карточка индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов Б.А.К. за апрель 2014 года: База для начисления страховых взносов за месяц составляет 36029,10 руб., Начислено страховых взносов на ОПС - 7926,40 руб., Начислено страховых взносов на ОМС - 1837,49 руб., Начислено страховых взносов в ФСС - 1044,84 руб.
Синтетический учет расчетов с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам в ОАО «ПО «Бежицкая сталь» осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
По кредиту данного счета отражаются начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, дивидендов и других аналогичных сумм. По дебету счета 70 фиксируются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий и другие удержания. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность ОАО «ПО «Бежицкая сталь» перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате.
Для организации учета заработной платы используются соответствующие учетные регистры (специально разграфленные листы бумаги, приспособленные для текущих учетных записей).
В синтетическом учете используются мемориальные ордера, оборотные ведомости, главная книга, журналы-ордера по счетам и т.д.
К документам аналитического учета заработной платы относятся: лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и подоходного налога физического лица, расчетные и платежные ведомости и др.
Заработная плата на ОАО «ПО «Бежицкая сталь» работникам выдается ежемесячно, без задержек. Осуществляется и ведется с применением первичных документов, удержания из заработной платы проводятся в соответствии с НК РФ.