- Понятие и порядок формирования консолидированной отчетности
- Процедуры консолидации
- Правила составления и особенности анализа консолидированной отчетности
-1-
Консолидированная отчетность – это бухгалтерская отчетность финансово-промышленных групп.
Основными пользователями консолидированной отчетности являются:
• профессиональные участники рынка ценных бумаг;
• акционеры и инвесторы;
• управленческий персонал с целью оценки перспектив предприятий на будущее;
• поставщики и покупатели;
• государство с целью антимонопольного контроля над деятельностью группы.
Основной целью составления консолидированной отчетности является:
• котировка на фондовом рынке акций, поскольку такой отчет является единственным источником информации о деятельности группы;
• оценки результатов деятельности группы в целом.
Организация самостоятельно определяет формат представления консолидированного бухгалтерского отчета с учетом действия российских законов.
Составляются:
• консолидированный баланс;
• консолидированный отчет о финансовых результатах;
• приложение к консолидированному отчету.
• Отчетность составляется по формам, разработанным головной организацией, которые могут дополняться данными, необходимыми пользователям сводной бухгалтерской отчетности.
• Объем и порядок, включая сроки представления бухгалтерской отчетности дочерних и зависимых обществ головной организации, устанавливает головная организация.
• До составления сводной бухгалтерской отчетности необходимо выверить и урегулировать все взаиморасчеты и иные финансовые взаимоотношения головной организации и дочерних обществ, а также между дочерними обществами.
• Сроки представления годовой консолидированной отчетности зависят от организационно-правовой формы головной организации и составляются всеми дочерними предприятиями на одну и ту же дату.
Составление консолидированной отчетности осуществляется на основе единой учетной политики участниками ФПГ и следующих принципов:
• показатели активов и пассивов балансов участников ФПГ суммируются;
• в отчетности отражается инвестиционная деятельность ФПГ в целом;
• инвестиции, направленные участниками ФПГ вцентральную компанию, и средства, внесенные ими в ее уставный капитал, в отчетности не отражаются;
• показатели баланса и финансовые результаты, объемы реализации, обязательства и расчеты между центральной компанией и участниками в отчетность не включаются;
• прибыль и убытки каждого участника ФПГ включаются в отчетность в развернутом виде;
• показатели отчетности участников ФПГ включаются в отчетность с даты регистрации ФПГ;
• показатели деятельности банков, иных кредитных, страховых или инвестиционных организаций (за исключением центральной компании) в отчетность не включаются.
-2-
Процедуры консолидации различаются по следующим признакам:
• Степени участия основного общества в капитале дочернего;
• Стоимости приобретения основным обществом акций дочерней компании;
• Структуры акций дочернего общества (обыкновенные или привилегированные).
Консолидация предприятий может осуществляться путем:
• Покупки акций другого предприятия;
• Слияния (объединения предприятий), при котором:
ü Активы и обязательства одного предприятия передаются другому предприятию, а первое ликвидируется;
ü Активы и обязательства двух предприятий объединяются в новое предприятие, а два прежних ликвидируются.
При этом объединение (слияние) бывает:
• Горизонтальное (одно предприятие объединяется с другим и они оба относятся к одной сфере бизнеса);
• Вертикальное (объединяются предприятия, находящиеся в разных полюсах производственного процесса и взаимодействующие по схеме «поставщик-производитель-покупатель»);
• Конгломеративное (создается многопрофильное объединение из предприятий многоотраслевой принадлежности).
• Операции по объединению, при которых одно из объединяющих предприятий приобретает контроль над другим, считаются покупкой.
• Если акционеры объединяющихся предприятий не создают доминирующего партнера, а объединяются на равных условиях с целью разделения контроля над активами и производственной деятельностью, то речь идет о слиянии.
-3-
Существуют следующие основные правила составления консолидированной отчетности:
• Данные о зависимых обществах включаются в сводную отчетность, если головная организация имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или более 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.
• Фактическое участие головной организации в зависимых обществах может выражаться суммой финансовых вложений (фактические затраты на приобретение доли в зависимом обществе) и доли головной организации в финансовом результате зависимого общества с момента инвестирования (накопительным итогом).
• Участие в зависимых обществах отражается в отчетности показателем «Финансовые вложения в зависимые общества».
• Данные о дочерних и зависимых обществах подлежат включению в консолидированную отчетность, если величина уставного капитала дочернего общества превышает 3% величины капитала группы, а в сумме с капиталом других дочерних обществ, включенным в отчет, превышает 10% величины капитала группы.
• Данные о дочернем или зависимом обществе могут не включаться в сводную отчетность, если головная организация:
Ø приобрела доли в уставных капиталах дочернего или зависимого общества на краткосрочный период для последующей перепродажи;
Ø не может определять решения, принимаемые дочерним обществом.
В этом случае стоимостная оценка участия головной организации в дочернем или зависимом обществе отражается в сводной отчетности в финансовых вложениях. Каждый такой случай подлежит раскрытию в пояснениях к сводному отчету.
• Дочернее общество, которое в свою очередь выступает головной организацией по отношению к своим дочерним обществам, может не составлять сводную отчетность, если:
Ø 100% ее голосующих акций или уставного капитала принадлежит другой головной организации, которая не требует составления сводной бухгалтерской отчетности;
Ø 90 или более процентов ее голосующих акций или уставного капитала принадлежит другой головной организации, и остальные акционеры не требуют составления сводной бухгалтерской отчетности.
• Головная организация может не составлять сводную отчетность при наличии у нее только зависимых обществ. Каждый такой случай требует раскрытия в пояснениях к бухгалтерской отчетности.