Тема 6 Анализ пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах

1. Анализ нематериальных активов
2. Анализ основных средств
3. Анализ финансовых вложений
4. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности
5. Анализ расходов по обычным видам деятельности

-1-

1. Приказ Минфина «О формах бухгалтерской отчетности организаций» №66н отменил форму №5 Приложение к бухгалтерскому балансу, но при этом ввел обязанность составления Пояснительной записки.

Примерная форма Пояснений в виде таблиц приведена в Приложении № 3 к приказу.

При этом организация может выбрать рекомендованный вариант формы или разработать свою форму, но с обязательным условием, чтобы в Пояснениях была раскрыта вся существенная информация для заинтересованных пользователей.

Состав рекомендуемых таблиц Пояснительной записки почти в полном объеме повторяет таблицы формы №5.

В первом разделе формы № 5 и Пояснений раскрывается информация о наличии, движении нематериальных активов и величине начисленной амортизации по ним.

С 2011 г. в Пояснениях информация по наличию и движению НИОКР по объектам (группам объектов) объединена в одном разделе «Нематериальные активы и расходы на НИОКР».

В форме № 5 и в Пояснениях нематериальные активы представлены по первоначальной стоимости, а в бухгалтерском балансе – по остаточной стоимости.

Нематериальными активами признаются активы, которые удовлетворяют следующим требованиям:

• Отсутствие материально-вещественной структуры.

• Возможность выделения от другого имущества организации;

• Использование в производственном процессе;

• Использование в течение длительного времени;

• Не предполагается последующая перепродажа актива;

• Способность приносить доход;

• Наличие документов, подтверждающих существование самого актива.

К нематериальным активам относят:

1) Объекты интеллектуальной собственности, т.е. исключительные права на изобретения, программы ЭВМ и базы данных, товарный знак, селекционные достижения.

2) Деловая репутация организации (гудвилл).

3) Организационные расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные частью вклада участников в уставный капитал.

К нематериальным активам относят:

1) Объекты интеллектуальной собственности, т.е. исключительные права на изобретения, программы ЭВМ и базы данных, товарный знак, селекционные достижения.

2) Деловая репутация организации (гудвилл).

3) Организационные расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные частью вклада участников в уставный капитал.

Анализ нематериальных активов проводится по следующим направлениям:

1) Анализ состава и структуры нематериальных активов (НИОКР).

2) Анализ движения нематериальных активов (НИОКР). Для этого рассчитывают:

ü Коэффициент поступления – отношение поступивших нематериальных активов (НИОКР) к стоимости нематериальных активов (НИОКР) на конец года;

ü Коэффициент выбытия – отношение стоимости выбывших нематериальных активов (НИОКР) к стоимости нематериальных активов (НИОКР) на начало года.

3) Проводят анализ состояния нематериальных активов. Для этого рассчитывают:

ü Коэффициент износа – отношение суммы износа на первоначальную стоимость нематериальных активов.

или

ü Коэффициент годности – отношение остаточной стоимости нематериальных активов к их первоначальной стоимости.

или

4) Анализ эффективности использования нематериальных активов:

ü Уровень рентабельности нематериальных активов – отношение суммы чистой прибыли к среднегодовой стоимости нематериальных активов.

ü Коэффициент оборачиваемости – отношение выручки от реализации продукции к среднегодовой стоимости нематериальных активов.

Использование нематериальных активов может быть признано эффективным, если выполняется следующее неравенство:

 

где - темп роста нематериальных активов;

 

- темп роста выручки от реализации продукции;

 

- темп роста чистой прибыли.

-2-

В форме № 5 и в Пояснениях отражается информация о первоначальной стоимости основных средств и сумме начисленной амортизации.

Основные средства приводятся в соответствии с традиционной классификацией по видам: здания, сооружения и передаточные устройства и др.

В раздел «Основные средства» Пояснений включен новый подраздел «Незавершенные капитальные вложения» с указанием понесенных затрат, списанием затрат и принятием капитальных вложений к учету в качестве основных средств.

В Пояснениях из справочной информации в отдельный раздел выведены показатели «Изменения стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации» с указанием конкретных объектов основных средств, подвергшихся модернизации.

Анализ проводится по следующим основным направлениям:

Ø Анализ состава и структуры основных средств.

При этом следует провести анализ в разрезе активной и пассивной части фондов.

• Активная часть – это та часть основных средств, которая непосредственно участвует в производственном процессе (машины, оборудования и т.д.).

• Пассивная часть – это основные средства, которые обеспечивают процесс производства (здания, сооружения).

Следует отметить, что состав активной и пассивной части варьирует в зависимости от отраслевой специфики.

Ø Анализ движения основных средств:

• Коэффициент поступления – отношение стоимости поступивших основных фондов к стоимости основных фондов на конец года.

• Коэффициент выбытия – отношение стоимости выбывших основных фондов к стоимости основных фондов на начало года.

Ø Анализ состояния основных средств:

• Коэффициент износа – отношение суммы износа к первоначальной стоимости основных средств.

Или К износа = 1 – К годности

• Коэффициент годности – отношение остаточной стоимости основных средств к их первоначальной стоимости.

Или К годности = 1 – К износа

Расчет данных показателей следует провести в целом по основным средствам, а также по отдельным видам.

Анализ состояния фондов по видам имеет принципиальное значение, т.к. высокая степень изношенной активной части основных средств имеет более негативные последствия, чем то же состояние пассивной их части.

Ø Анализ эффективности использования основных фондов:

• Фондоотдача – отношение выручки от реализации продукции к среднегодовой стоимости основных фондов;

• Фондоемкость – отношение среднегодовой стоимости основных фондов к выручке от реализации продукции.

• Фондорентабельность – отношение налогооблагаемой или чистой прибыли к среднегодовой стоимости основных фондов.

В форме № 5 в отдельный раздел выделена информация о движении доходных вложений в материальные ценности (в Пояснениях входит в состав таблицы наличия и движения основных средств). К ним относится имущество, передаваемое организацией в лизинг или предоставляемое по договору проката.

В разделе раскрывается информация о первоначальной стоимости доходных вложений в материальные ценности и сумме начисленной амортизации.

Анализ проводится по следующим направлениям:

Ø Анализ состава и структуры доходных вложений. При этом рассчитываются удельные веса имущества, переданного по договорам лизинга и проката в общей величине доходных вложений.

Ø Анализ движения доходных вложений. Для этого рассчитывают коэффициенты поступления и выбытия аналогичные коэффициентам движения основных средств.

Ø Анализ состояния доходных вложений с помощью коэффициентов износа и годности.

Ø Анализ эффективности использования доходных вложений.

Для этого сопоставляют данные о платежах, поступающих по договорам лизинга и проката со среднегодовой стоимостью имущества, переданного в лизинг или в прокат.

-3-

В форме № 5 и в Пояснения выделен раздел «Финансовые вложения», где отражаются следующие их виды:

• Вклады в уставные капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ).

• Государственные и муниципальные ценные бумаги.

• Ценные бумаги других организаций (в том числе долговые ценные бумаги – облигации, векселя).

• Предоставленные займы.

• Депозитные вклады.

• Прочие финансовые вложения.

Анализ проводится по следующим основным направлениям:

Ø Определяется состав и структура финансовых вложений. При этом определяется какие вложения – долгосрочные или краткосрочные – преобладали у организации в отчетном периоде. Для этого рассчитывают следующие показатели координации:

 

Показывает сколько долгосрочных финансовых вложений приходится на 1 р. краткосрочных финансовых вложений.

Показывает сколько краткосрочных финансовых вложений приходится на 1 р. долгосрочных финансовых вложений.

Ø Анализ динамики финансовых вложений по общей сумме и в разрезе отдельных их видов. Для этого рассчитывают темпы роста и прироста показателей.

Ø Изучается отклонение текущей рыночной стоимости финансовых вложений в ценные бумаги от их балансовой оценки, если такая информация представлена в форме № 5 (Пояснениях).

Ø Анализ эффективности использования финансовых вложений. Для этого рассчитывают:

• Коэффициент отдачи финансовых вложений – отношение выручки от реализации продукции к среднегодовой сумме всех финансовых вложений или отдельных их видов (долгосрочных и краткосрочных).

• Уровень рентабельности финансовых вложений – отношение налогооблагаемой или чистой прибыли к среднегодовой сумме финансовых вложений.

• Доходность финансовых вложений:

 

где П – проценты к получению;

Д_до – доходы от участия в других организациях;

ФВ – среднегодовая сумма финансовых вложений.

Пояснения дополнены разделом «Запасы», где должна раскрываться информация по группам запасов: остатки на начало и конец года, изменения за период (поступило, выбыло, резерв под снижение стоимости, в залоге и т.д.).

Более того, в отдельной таблице организация должна раскрывать информацию о запасах, находящихся в залоге.

-4-

В форме № 5 отражалась информация только об остатках долгосрочной и краткосрочной дебиторской и кредиторской задолженностях в разрезе наиболее крупных статей.

В рекомендуемых Пояснениях, помимо остатков видов задолженности, организациям необходимо будет раскрыть суммы поступившей (образовавшейся) и выбывшей (погашенной) задолженности.

Более того, по видам задолженности организациям будет необходимо отразить:

• Остатки задолженности и величину резерва по сомнительным долгам на начало и конец года;

• Причитающиеся проценты, штрафы и иные начисления;

• Сумма задолженности, списанная на финансовый результат;

• Сумма восстановленного резерва (по дебиторской задолженности);

• Сумма задолженности, которая переведена из долгосрочной в краткосрочную.

• Сумма просроченной задолженности.

В составе дебиторской задолженности выделены:

• Расчеты с покупателями и заказчиками;

• Авансы выданные;

• Прочая задолженность.

Сумма дебиторской задолженности должна полностью совпадать с суммой отраженной в бухгалтерском балансе.

В составе кредиторской задолженности могут быть выделены:

• Расчеты с поставщиками и подрядчиками;

• Авансы полученные;

• Расчеты по налогам и сборам;

• Кредиты и займы;

• Прочая задолженность.

Сумма кредиторской задолженности может не соответствовать сумме приведенной в бухгалтерском балансе на величину краткосрочных кредитов и займов.

Анализ проводится по следующим направлениям:

Ø Анализ роста и прироста задолженности.

Ø Определение удельного веса долгосрочной и краткосрочной задолженности в общей сумме задолженности.

Увеличение доли долгосрочной задолженности в условиях инфляции может свидетельствовать о неэффективной финансовой политики организации.

Ø Анализ оборачиваемости задолженности.

Коэффициенты оборачиваемости рассчитываются отдельно по долгосрочной и краткосрочной задолженности.

Считается что организация имеет высокий уровень деловой активности, если коэффициенты оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности являются примерно одинаковыми.

-5-

В форме № 5 отдельный раздел предназначен для информации о расходах по обычным видам деятельности за отчетный и предыдущий год в разрезе элементов затрат (материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие затраты).

Данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. При этом общая сумма расходов, отражаемая в отчета, как правило, не совпадает с суммой расходов по обычным видам деятельности, представленной в отчете о финансовых результатах, так как в форме № 2 содержится информация только о расходах, списанных на себестоимость проданной продукции.

В отчете № 5 отражаются совокупные расходы, включая незавершенное производство.

Анализ проводится по следующим направлениям:

Ø Анализ состава и динамики суммы расходов.

Ø Анализ структуры расходов и структурных сдвигов.

Ø Анализ затратоемкости. Для этого рассчитывают:

• Материалоемкость – отношение суммы материальных затрат к сумме выручки от реализации продукции.

• Оплатоемкость – отношение суммы затрат на оплату труда и отчислений на социальные нужды к сумме выручки от реализации продукции.

• Амортизациемкость – отношение суммы амортизационных отчислений к сумме выручки от реализации продукции.

• Организациоемкость – отношение суммы прочих затрат к сумме выручки от реализации продукции.

Деятельность организации будет признана эффективной, если показатели затратоемкости будут уменьшаться в динамике по годам.

Ø Проводят анализ затрат на 1 р. товарной продукции:

 

 

Данный показатель был введен в 1956 г. как универсальный для всех отраслей экономики. Он позволяет сравнивать предприятия различных отраслей и сфер деятельности, определять и ранжировать их по уровню затратоемкости.

Проводят сравнение затрат на 1 р. товарной продукции с уровнем себестоимости на 1 р. продаж, рассчитанным по данным отчета о финансовых результатах.

Сравнение показателей позволит выявить объемы незавершенного производства и степень расхождения между затратами произведенной и реализованной продукции.