Рассчитать уровень существенности используя данные оборотной ведомости
| Номер | Наименование | Доля | Значение, тыс р | Доля уровня существенности |
| Чистая прибыль (Дт 99 Кт 84) (99) | 12,5 | |||
| Выручка (Кт 90.1-Дт 90.3) | 12 795 | 255,9 | ||
| Валюта баланса (Итог Дт или КТ – Амортизация – все резервы – 81 (собственные акции) | 11 744 | 234,88 | ||
| Собственный капитал (80+99+84) | 96,8 | |||
| Общие затраты (Дт90.2+90.8+90.7+91.2) | 12 459 | 249,18 |
Среднее число = 169,852
Наименьшее значение: (169,85-12,5): 169,85*100% = 92,6%
Наибольшее значение: (169,85-249,18): 169,85*100% = 46,7%
Так как наименьшее и наибольшее значение отличаются от среднего значения больше чем на 30%, то эти значения стоит отбросить и найти новое среднее значение:
Среднее число = 195,86
Округлим до 196
(196 – 195,86): 195,86 * 100% = 0,07% (в пределах 20%)
Уровень существенности: 196 тыс руб
Задача 2
Сделать выборку используя данные таблицы. Из 19 исковых требований нужно проверить 7. Случайное число = 0,56311
| Номер элемента генеральной совокупности | Номер искового требования | Сумма искового требования | Сумма искового требования нарастающим итогом | Попавший документ в выборку |
| 88 000 | 88 000 | 39 026 | ||
| 45 666 | 133 666 | 108 330 | ||
| 23 000 | 156 666 | |||
| 45 978 | 202 644 | 177 634 | ||
| 12 000 | 214 644 | |||
| 15 000 | 229 644 | |||
| 2 314 | 231 969 | |||
| 4 567 | 236 536 | |||
| 236 647 | ||||
| 2 345 | 238 992 | |||
| 2 363 | 241 355 | |||
| 9 786 | 251 141 | 246 938 | ||
| 9 054 | 260 195 | |||
| 56 789 | 316 984 | 316 242 | ||
| 12 657 | 329 440 | |||
| 86 784 | 416 224 | 385 546 | ||
| 12 456 | 428 680 | |||
| 55 555 | 484 235 | 454 850 | ||
| 485 129 | 524 154 |
485 129 (объем генеральной совокупности)
1) 485 129: 7 = 69 7 = 69 304 - интервал
2) 69 304 * 0, 56311 = 39 026
Интервалы:
1) 39 026
2) 69 304 + 39 026= 108 330
3) 2*69 304 + 39 026= 177 634 … и тд
Задача 3
Аудитор проводит проверку НПП «Штокол». Проверке подлежит отчетность, за 2001 год. 04 марта 2002 года АО подписывает аудиторское заключение. 14 марта отчетность предоставляется в ИМНС по месту регистрации предприятия.
Марта 2002 года АО получила информацию о том, что один их дебиторов НПП «Штокол» задолженность которого на 31.12.2001 составляла 20 000 рублей, признан в установленном порядке банкротом. Аудиторы обсудили ситуацию с руководством НПП «Штокол». Организация отказалась от корректировки суммы дебиторской задолженности.
Аудиторской организации следует:
ФПСАД 10: Аудитор несет ответственность только за оценку событий, которые имели место быть до даты подписания аудиторского заключения. АО должно предупредить руководство, что ответственность за достоверность несёт аудируемого лицо и что АО поставит в известность пользователей что на аудиторское заключение нельзя опираться для того что бы делать выводы. АО может согласиться с тем что бы дебиторская задолженность была отражена в следующем за отчетным периодом, если сдается промежуточная отчетность.
2) Бухгалтерская отчетность подписана руководителем НПП «Штокол» 1 марта 2002 года. Начиная с какого числа аудиторское заключение может быть подписано:
Со 2го марта 2002 года, так как ФСАД 1 регламентирует, что аудиторское заключение подписывается после того как, были собраны все аудиторские доказательства и руководитель аудируемой организации подтвердил, что несет ответственность за данную бухгалтерскую отчетность.
НПП «Штокол» участвует в судебном разбирательстве, которое на отчетную дату незакончено. По оценкам экспертов сумма потерь по судебному разбирательству 50 000 рублей. Предприятие создает резерв на сумму 50 000 рублей. 2 марта по решению суда НПП «Штокол» должно возместить потери истца в сумме 51 000 рубелей. Уровень существенности составляет 1500 рублей. Какие действия должен предпринять аудитор в данной ситуации.
Отклонение: 51 000 – 50 000 = 1 000 (рублей) <1 500 рублей – не превысило сумму существенности.
Аудитор может не реагировать в данной ситуации. Штокол может возместить отклонение за счет прочей прибыли.
Существенность в аудите и способы ее определения.
Аудиторские организации обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.
Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.
Существенность в аудите служит для оценки характера выявленных в ходе проверки искажений. В следствии того, что при оценке искажений как в бухгалтерском учете, так и в аудите используют 2 величины (размер и характер искажений) существенность в аудите имеет количественные и качественные аспекты.
Количественным критерием существенности в аудите является уровень существенности, т.е. максимальный размер искажения, который аудитор считает приемлемым для данной отчетности. Качественный объект существенности позволяет оценить характер выявленных искажений и служит как правило для оценки тех искажений, которые нельзя оценить количественно. Примерами качественных искажений служат:
a) недостаточное писание учетной политики
b) недостаточное раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
c) отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица и так далее.
В ФПСАД №4 как и в других актах, нет единого подхода к оценки уровня существенности, следовательно аудиторская организация сама должна разработать эти методики сама.
Чаще всего употребляются два подхода- дедуктивный и индуктивный.
В рамках дедуктивного подхода сначала определяется уровень существенности в целом для отчетности, а затем н распределяется между отдельными статьями и дебетовыми и кредитовыми оборотами. В индуктивном же напротив сначала находится уровень существенности для отдельных статей отчетности, а затем на основании отдельных статей определяется общий уровень существенности для отчетности в целом.
Распределение единого уровня существенности как правило производится на основе использования следующих методов:
1. Распределение по статьям бухгалтерского баланса пропорционально удельному весу каждой статьи в валюте баланса
2. Распределение производится между дебиторскими и кредиторскими оборотами активных и пассивных счетов.
Порядок расчета единого уровня существенности по методике МИНФИНа: Единый уровень существенности рассчитывается как доля от установленных базовых показателей. Данные применяемые для нахождения единого уровня существенности:
| Номер | Наименование | Доля | Значение, тыс р | Доля уровня существенности |
| Чистая прибыль (Дт 99 Кт 84) | =Доля*Значение:100 | |||
| Выручка (Кт 90.1-Дт 90.3) | ||||
| Валюта баланса (Итог Дт или КТ – Амортизация – все резервы – 81 (собственные акции) | ||||
| Собственный капитал (80+81+82+83+-99) (Дт-Кт+) | ||||
| Общие затраты (Дт90.2+90.8+90.7+91.2) |
На основе значений, применяемых для нахождения единого уровня существенности, рассчитывается среднее арифметическое:
УС =∑доля уровня существенности/5
В соответствии с положениями приложения ПСАД «Существенность и аудиторский риск» показатели, применяемые при расчете уровня существенности, не должны отличаться от их среднего значения более чем на 20%. Для проверки данного условия можно использовать следующую формулу:
Откл.(%) = (УС — ЗП)/УС * 100%
При решении вопроса, в какую сторону (увеличения или уменьшения) будет осуществлено округление, необходимо принимать во внимание, что существует обратная взаимосвязь между аудиторским риском и существенностью. Округление полученного значения уровня существенности в сторону увеличения снижает аудиторский риск, и наоборот.
Расчет существенности должен найти отражение в рабочей документации аудитора. Уровень существенности в ходе проверки может изменяться и изменения так же должны найти отражение в рабочей документации.