Строка 1210 "Запасы"
По данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация о запасах организации, а именно:
- о сырье, материалах и других аналогичных ценностях;
- затратах в незавершенном производстве;
- готовой продукции;
- товарах для перепродажи и товарах отгруженных;
- расходах будущих периодов.
1. Сырье, материалы и другие аналогичные ценности принимаются к учету по фактической себестоимости. Материальные ценности, учитываемые на отдельных субсчетах счета 10 "Материалы", могут числиться на этом счете по фактической себестоимости или по учетным ценам. В последнем случае разница между стоимостью этих ценностей по учетным ценам и их фактической себестоимостью приобретения (заготовления) отражается на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
2. Готовая продукция принимается к учету по фактической производственной себестоимости. При этом остатки готовой продукции на складе (иных местах хранения) на конец (начало) отчетного периода могут оцениваться в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете организации по учетным ценам, в частности по нормативной (плановой) себестоимости.
Информация о наличии и движении готовой продукции отражается на счете 43 "Готовая продукция".
Если учет готовой продукции ведется по учетным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам отражается на счете 43 на отдельном субсчете "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости".
При учете готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости для выявления разницы между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по нормативной себестоимости может использоваться счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Счет 40 ежемесячно закрывается на счет 90 "Продажи" и сальдо на отчетную дату не имеет.
Таким образом, если учет отклонений от учетной стоимости готовой продукции ведется на счете 43, то в Бухгалтерском балансе готовая продукция отражается по фактической себестоимости, а если на счете 40, то готовая продукция отражается по нормативной (плановой) себестоимости.
3. Товары принимаются к учету по фактической себестоимости. Организации, осуществляющие торговую деятельность, могут учитывать товары по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут учитывать товары по продажной стоимости.
Для обобщения информации о наличии и движении товаров предназначен счет 41 "Товары".
В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, информация о торговых наценках (скидках, накидках) на товары отражается на счете 42 "Торговая наценка".
4. Отгруженная продукция (товары), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), а также продукция (товары), переданная для продажи комиссионеру, учитывается на счете 45 "Товары отгруженные" по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости (или нормативной (плановой) себестоимости) и расходов по реализации (сбыту) продукции (товаров, работ, услуг и т.п.).
На конец отчетного периода материально-производственные запасы (сырье, материалы, готовая продукция, товары и др.) отражаются в учете по стоимости, которая зависит от принятого способа их оценки при выбытии, т.е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых по времени приобретений.
Исключением являются товары, которые учитываются на счете 41 по продажной стоимости. В бухгалтерском балансе они показываются за вычетом суммы торговой наценки (кредитовое сальдо счета 42 "Торговая наценка"), приходящейся на остаток не проданных на отчетную дату товаров.
5. Незавершенное производство (НЗП) учитывается в оценке, определяемой одним из способов, установленных п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
По материальным ценностям в виде сырья, материалов, готовой продукции, товаров, НЗП, рыночная цена которых снизилась или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, создается резерв под снижение стоимости. Для учета такого резерва предназначен счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей".
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей не уменьшает стоимость, по которой эти ценности отражаются в бухгалтерском учете, но уменьшает стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском балансе.
6. Расходы будущих периодов учитываются в сумме фактически произведенных затрат за вычетом их части, отнесенной на расходы истекших периодов.
Сумма, отражаемая по этой строке определяется, как дебетовое сальдо по счету 10 плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо счета 16, плюс дебетовое сальдо счетов 11, 20, 21, 23, 28, 29, 41 (за минусом счета 42), 43, 44, 45 и др.
Организации самостоятельно определяют детализацию показателя по строке 1210 "Запасы". Например, в Бухгалтерском балансе может быть обособленно приведена информация о стоимости материалов, готовой продукции и товаров, о затратах в незавершенном производстве, если такая информация признается организацией существенной.
Строка 1220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
По данной строке отражается остаток сумм "входного" НДС, которые контрагенты предъявили организации к оплате при приобретении ею товаров (работ, услуг), при этом организация на конец отчетного периода не приняла их к вычету и не включила в стоимость приобретенных активов или в состав расходов. Этот остаток учитывается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
Строка 1230 "Дебиторская задолженность"
Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Раскрытие информации о характере дебиторской задолженности может осуществляться путем введения дополнительных строк, например "в том числе долгосрочная" и "в том числе краткосрочная".
Дебиторская задолженность в бухгалтерском учете отражается на счетах:
- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в сумме задолженности за проданные товары, продукцию (выполненные работы, оказанные услуги);
- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в сумме перечисленной организацией предварительной оплаты (авансов) под поставку товаров, продукции, выполнение работ, оказание услуг;
- 68 "Расчеты по налогам и сборам" в сумме излишне уплаченных (взысканных) налогов и сборов;
- 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в сумме излишне уплаченных взносов на обязательное социальное страхование, а также в сумме выплаченных пособий;
- 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в сумме излишне выплаченных работникам сумм оплаты труда, отпускных;
- 71 "Расчеты с подотчетными лицами" в части подотчетных сумм, по которым не представлен отчет об их использовании, или не израсходованных и не возвращенных в срок авансов, выплаченных в связи со служебной командировкой;
- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в сумме задолженности работников по беспроцентным займам, по возмещению материального ущерба;
- 75 "Расчеты с учредителями" в сумме не внесенного вклада в уставный капитал;
- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в части прочей, не поименованной выше, дебиторской задолженности (в частности, по штрафным санкциям, процентам, начисленным по ценным бумагам, кредитам и займам).
В случае признания дебиторской задолженности сомнительной организация создает резервы сомнительных долгов. Величина созданного резерва учитывается на счете 63 "Резервы по сомнительным долгам" и относится на финансовые результаты организации.
При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовых остатках по счетам 62, 60, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 за вычетом кредитового сальдо по счету 63 (резерва, созданного по этой задолженности).
При отражении в отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счетам 62, 60, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76).
Строка 1240 "Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)"
По данной строке показывается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев.
Стоимость финансовых вложений, которые организация относит к денежным эквивалентам, отражается в Бухгалтерском балансе по строке 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" и показатель строки 1240 не формирует.
Строка 1240 "Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)" Бухгалтерского баланса определяется как Дебетовое сальдо по счету 58 (аналитические счета учета краткосрочных финансовых вложений, кроме аналитических счетов учета денежных эквивалентов) за минусом кредитового сальдо по счету 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" (аналитический счет учета резерва, созданного по краткосрочным финансовым вложениям).
Строка 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты"
По данной строке указывается информация об имеющихся у организации денежных средствах в российской и иностранных валютах, а также о денежных эквивалентах.
К денежным эквивалентам относятся высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (ПБУ 23/2011).
Примерами денежных эквивалентов являются:
- открытые в кредитных организациях депозиты до востребования;
- векселя Сбербанка России, используемые организациями при расчетах за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги, со сроком погашения до трех месяцев.
Кроме того, Минфин России допускает возможность отнесения выданных организацией займов к денежным эквивалентам, если условия договора займа (срок и порядок возврата) позволяют это сделать. При этом организации следует учитывать установленные ею в учетной политике подходы для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений.
Денежные средства и денежные эквиваленты учитываются на счетах разд. V "Денежные средства" Плана счетов.
При этом собственно денежные средства учитываются на следующих счетах:
- 50 "Касса" (на субсчетах 50-1 "Касса организации" и 50-2 "Операционная касса"). Сальдо по этим субсчетам показывает остаток в кассе организации наличных денежных средств в рублях, а также остаток наличных денежных средств в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на отчетную дату (если производятся кассовые операции с иностранной валютой).
- 51 "Расчетные счета". Сальдо по дебету этого счета показывает остаток денежных средств в валюте РФ на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях;
- 52 "Валютные счета". Сальдо по дебету этого счета показывает остаток денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации по курсу Банка России, действующему на отчетную дату;
- 55 "Специальные счета в банках" (кроме субсчета 55-3 "Депозитные счета"). Сальдо по дебету этого счета отражает информацию об остатках денежных средств в валюте РФ и в иностранных валютах (по курсу Банка России, действующему на отчетную дату), находящихся на территории РФ и за ее пределами:
- в аккредитивах;
- в чековых книжках;
- в иных платежных документах (кроме векселей);
- на текущих, особых и иных специальных счетах;
- об остатках средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению на отдельном банковском счете;
- 57 "Переводы в пути". Дебетовое сальдо по этому счету показывает величину денежных средств в рублях или в иностранной валюте, внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленных по назначению.
Денежные эквиваленты, как правило, отражаются на счетах 58, 55 (субсчет 55-3 "Депозитные счета"). Целесообразно к счету 58 и субсчету 55-3 открыть аналитические счета для учета финансовых вложений, признаваемых денежными эквивалентами.
Инструкцией по применению Плана счетов субсчет 55-3 "Депозитные счета" предназначен для учета денежных средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Но поскольку эти вклады, как правило, удовлетворяют критериям их признания финансовыми вложениями, их учет может вестись на счете 58 "Финансовые вложения". Независимо от счета, на котором депозитные вклады учитываются в бухгалтерском учете, в Бухгалтерском балансе они должны показываться в составе финансовых вложений либо по строке 1170, либо по строке 1240 (в зависимости от срока обращения (погашения)).
Если условия депозита таковы, что организация имеет основания отнести данное финансовое вложение к денежным эквивалентам, то в Бухгалтерском балансе такие вклады показываются по строке 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты".
При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовом сальдо по счетам 50, 51, 52, 55 (кроме субсчета 55-3 в части депозитных вкладов, не являющихся денежными эквивалентами) и 57, а также о дебетовых остатках по счетам 58 и 76 в части аналитических счетов учета денежных эквивалентов.
Строка 1260 "Прочие оборотные активы"
По данной строке указывается информация об имеющихся у организации прочих, не перечисленных выше, оборотных активах.
В составе прочих оборотных активов могут учитываться при условии несущественности соответствующих показателей, например:
- стоимость недостающих или испорченных материальных ценностей, в отношении которых не принято решение об их списании в состав затрат на производство (расходов на продажу) или на виновных лиц, отражаемых по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей";
- суммы акцизов, подлежащие впоследствии вычетам;
- суммы НДС, начисленные при отгрузке товаров (продукции, иных ценностей), выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, учитываемые организацией обособленно на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" или на счете 45 "Товары отгруженные";
- суммы НДС и акцизов, начисленные по неподтвержденному экспорту и подлежащие впоследствии возмещению из бюджета.
При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса могут использоваться данные о дебетовом сальдо по счетам 46, 94, дебетовых остатках по счетам 19 и 68 (в части сумм акцизов, подлежащих впоследствии вычетам) и дебетовых остатках по аналитическим счетам 76-НДС и 45-НДС (в части сумм НДС, начисленных при отгрузке товаров, выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете) на отчетную дату.
Сальдо по указанным счетам формируют показатель строки 1260 "Прочие оборотные активы" только при условии несущественности данной информации. Оборотные активы организации, информация о которых является существенной, должны отражаться в разд. II Бухгалтерского баланса обособленно.
Строка 1200 "Итого по разделу II"
Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по строкам с кодами 1210-1260 Бухгалтерского баланса и отражает общую стоимость оборотных активов, имеющихся у организации.
Строка 1600 "БАЛАНС" Актива Бухгалтерского баланса
Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по строкам 1100 "Итого по разделу I" и 1200 "Итого по разделу II" и отражает общую стоимость активов, имеющихся у организации. Значение строки 1600 "БАЛАНС" характеризует валюту баланса.
ПАССИВ БАЛАНСА