Аудиторские заключения, их виды и порядок составления.
В Законе Украины \»Об аудиторской деятельности\» от 220493р № 3126-XII (ст7) указано, что аудиторское заключение - это официальный документ, заверенный подписью и печатью аудитора (аудиторской фирмы), который составляется в установленном порядке по результатам проведения аудита и содержит в себе вывод относительно достоверности полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.
Вывод может быть положительным, условно-положительным, отрицательным или ругается отказ от предоставления заключения о финансовой отчетности предприятия.
Положительное заключение оформляется при наличии безусловной положительного согласия, нефундаментальной неуверенности и нефундаментального несогласия Неуверенность возникает в случае, если аудитор не м может ее сформировать, но она отличается от проверенной финансовой информации.
Условно-положительное заключение определяется тогда, когда существует фундаментальная несогласие и когда влияние факторов, их вызывающих, настолько значителен, что может существенно исказить действительное положение па предприятии
Наличие фундаментальной несогласия - основа для отрицательного заключения, а фундаментальной неуверенности - для отказа в выдаче заключения
Эти виды выводов могут иметь:
• ограничение, если существуют отклонения в заключении от Национальных нормативов аудита (ННА), а также методологии учета или недостаточности информации При устранении этих причин в заключение вносят изменения;
• модификацию - дополнительные пояснения не вносят ограничений в содержание заключения;
• дополнение - расширение структуры выводу, предусмотренной Национальным нормативами аудита
МСА 800 «Аудиторское заключение при выполнении заданий по аудиту специального назначения\» определяет основные критерии выдачи аудитором положительного заключения. Он состоит, если:
1. Аудитор получил всю информацию, необходимую для целей аудита;
2. Информация достаточна;
3. Данные адекватности и достоверности
4. Финансовая отчетность составлена на основе достоверных отчетных данных
5. Финансовая документация подготовлена??согласно принятой на предприятии учетной политикой
Порядок составления аудиторских заключений
По форме и содержанию аудиторское заключение должно отвечать определенным требованиям, предусмотренным Законом Украины \»Об аудиторской деятельности\» от 220493 г. № 3126-ХИИ Аудиторское заключение определяется как \»в официальный документ, заверенный подписью и печатью аудитора (аудиторской фирмы), содержит в себе вывод относительно достоверности отчетности, полноты и соответствия действующему законодательству и установлен им нормативам бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности \»Законом предусмотрено, что аудиторское заключение, составленное аудитором иностранного государства для официального представления, должен быть Подтвержденный аудитором Украины, если иное не установлено международным законодательством.
Результаты проверки бухгалтерского баланса и годовой отчетности в Украине оформляются по требованиям международному стандарту аудита 800 \»Аудиторское заключение при выполнении заданий по аудиту специального назначения.
Согласно статьям 7 и 21 Закона Украины \»Об аудиторской деятельности\» аудитор вправе провести проверку бухгалтерской годовой отчетности субъекта хозяйствования с целью предоставления заключения о достоверности и реальности представленной информации и ее подтверждения или не подтверждения. МСА800 регулирует основные принципы, по которым составляется заключение аудитора. В нем отмечается, что аудитор должен проанализировать и оценить выводы, полученные на основе полученных аудиторских доказательств, для подготовки аудиторского заключения о проверенной финансовой отчетности.
Аудиторское заключение должно содержать в себе четкое представление аудитора о проверенной финансовой отчетности. Он составляется в произвольной форме, но обязательно в нем должны быть следующие разделы:
• заголовок;
• введение;
• масштаб проверки;
• заключение аудитора о финансовой отчетности;
• дата аудиторского заключения;
• адрес аудиторской фирмы;
• подпись аудиторского заключения
В заключении аудитора о проверенной финансовой отчетности освещается аудитором оценка проверенной отчетности, соответствие ее во всех существенных аспектах инструкциям о порядке составления отчетности и принципам учета, действующих в Украине.
В заключении аудитор должен выразить свое мнение по поводу:
• исчерпываемости и достаточности полученной аудитором информации;
• согласованности системы бухгалтерского учета с действующими нормативами и законодательными актами;
• соответствия финансовой отчетности данным бухгалтерского учета, действующим законодательным и нормативным актам Объяснения должны быть изложены конце аудиторского заключения
8. Методы оценки уровня существенности и их развитие в аудиторской деятельности.
Согласно стандарту уровень существенности определяется самостоятельно каждой аудиторской фирмой по своему профессиональному суждению. Единого подхода к определению уровня существенности нет.
Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации, в связи с этим в аудиторской практике развития сложились разные подходы к определению уровня существенности.
К значимым статьям рекомендуется относить статьи, которые могут содержать ошибки, существенно влияющие на содержание отчетности. Признание счета значимым указывает на необходимость повышенного внимания к движению средств по данному счету и, соответственно, такой счет следует учитывать при определении уровня существенности и (или) объемов выборки.
Критериями отнесения счетов бухгалтерского учета к значимым являются:
· наличие сальдовых остатков, превышающих общий уровень существенности;
· большие обороты по счету в течение отчетного периода;
· наличие необычных проводок.
Это определяется на этапе предварительного планирования.
Дополнительными причинами для отнесения счета к значимому и требующему повышенного внимания могут служить также операции по счету, подтверждаемые документами, которые:
· содержат субъективные оценки работников аудируемого лица (например, определение размера резерва по сомнительным долгам);
· связаны с рутинной обработкой данных, представляющих собой подробную информацию о совершаемых и отражаемых в бухгалтерских регистрах операциях
· связаны с нетрадиционной обработкой данных, так как практика показывает, что операция осуществляемая и отражаемая в учете ежедневно, как правило, не содержит существенных ошибок.
При определении общего уровня существенности аудиторская организация должна использовать наиболее важные показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность аудируемых лиц, которые называются базовыми показателями. Для расчета общего уровня существенности, как правило, выбираются три категории базовых показателей:
· числовые значения остатков на счетах бухгалтерского учета,
· числовые значения статей баланса;
· показатели бухгалтерской отчетности.
В качестве базы для расчета уровня существенности может быть выбрана каждая из трех групп показателей, могут быть взяты две или сразу все три группы. В каждом конкретном случае выбор тех или иных счетов, статей и показателей зависит от качественных и количественных характеристик бухгалтерской информации. При этом могут использоваться, как итоговые, так и усредненные показатели текущего года, а также значения финансовых показателей предшествующих лет, но с учетом динамики их изменения. В связи с тем, что сама отчетность и аудиторское заключение адресованы многочисленным пользователям, выбор базовых показателей для расчета уровня существенности определяется их важностью для пользователей бухгалтерской отчетности. Однако при выборе единой базы для всех групп пользователей, интересы которых различны, для определения уровня существенности при разных условиях и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемых лиц следует пользоваться показателями, которые наименее подвержены рискам отраслевого и общеэкономического характера и (или) наиболее предсказуемы в хозяйственной деятельности аудируемого лица. При этом должна учитываться специфика отрасли, форма собственности, сфера и масштабы деятельности, финансовые результаты, структура баланса.
Что касается методов расчета уровня существенности в каждом из описываемых случаев, можно выделить следующие:
1. Абсолютный - в качестве уровня существенности берется определенная сумма, которая по мнению аудитора является существенной. Установление абсолютной границы существенности используется достаточно редко. Действительно, сумма в десять тысяч рублей может быть значительной для небольшого предприятия, однако для крупного холдинга она вряд ли будет существенной. С другой стороны, некоторые аудиторы считают, что погрешность свыше определенного размера будет существенной в любых условиях. Например, сумма в сто тысяч рублей будет являться существенной (материальной) вне зависимости от других обстоятельств:
2. Относительный: - определение существенности в относительных величинах от базовых показателей, то есть в процентах или долях. Относительные величины могут устанавливаться как в виде точечных, так и в виде диапазонных значений.(5 -10%)
При определении процентов (долей) аудитор должен учесть следующие факторы:
· уровень существенности не должен превышать 5-10% валюты баланса;
· чем выше аудиторский риск, тем строже должны определяться границы существенности значимых счетов, соответственно, возрастать объемы выборки и, как следствие, снижаться риск необнаружения ошибки;
· при увеличении доли статьи в валюте баланса стандартная граница существенности статьи, которая обычно устанавливается в размере 5% допустимой ошибки к итогу соответствующих данных, должна снижаться;
· для счетов, требующих более детальной проверки, стандартная граница существенности должна устанавливаться ниже 5% допустимой ошибки;
· чем выше планируемый уровень существенности, тем большие трудозатраты времени понадобятся на проверку статьи (напомним, что чем выше установленный уровень существенности, тем ниже допустимая ошибка в отчетности);
· отчетность для широкого круга пользователей, как правило, требует более строгих критериев существенности, чем отчетность для конкретного пользователя;
· другие, по усмотрению аудиторской организации.