Требования, предъявляемые к отчетной информации.

Одной из главных функций, которую выполняет бухгалтерский учет в системе управления, является информационная. На совре­менном этапе усиливаются роль и значение своевременно посту­пающей объективной экономической информации.

Финансовое положение организации определяется существую­щими в ее распоряжении ресурсами, структурой источников этих ресурсов, ликвидностью и платежеспособностью организации, а также ее способностью адаптироваться к изменениям в среде фун­кционирования.

Информация о финансовых результатах деятельности органи­зации требуется, чтобы оценить потенциальные изменения в ре­сурсах, которые вероятно будет контролировать организация в будущем, при прогнозировании способности вызывать денежные потоки на основе имеющихся ресурсов при обосновании эффек­тивности, с которой организация может использовать дополни­тельные ресурсы.

Информация об изменениях в финансовом положении органи­зации дает возможность оценить ее инвестиционную, финансовую и операционную деятельность в отчетном периоде.

Содержание, порядок формирования и способы представления информации для внутренних пользователей определяются руко­водством организации.

Информация, формируемая в бухгалтерском учете, должна быть полезной пользователям, т.е. уместной, надежной и сравни­мой.

Информация уместна с точки зрения заинтересованных пользо­вателей, если наличие или отсутствие ее оказывает или способно оказать влияние на решения (включая управленческие) этих пользо­вателей, помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события, подтверждая или изменяя ранее сделанные оценки.

На уместность информации влияют ее содержание и суще­ственность. Последней признается информация, отсутствие или неточность которой может повлиять на решения заинтересован­ных пользователей.

Надежность отчетной информации является определяющей при ее применении заинтересованными пользователями. Информация надежна, если не содержит существенных ошибок.

Чтобы быть надежной, информация должна объективно отра­жать факты хозяйственной деятельности, к которым она факти­чески или предположительно относится.

Факты хозяйственной деятельности должны отражаться в бух­галтерском учете исходя не столько из их правовой формы, сколь­ко из их экономического содержания и условий хозяйствования.

Информация, представляемая заинтересованным пользовате­лям (кроме отчетов специального назначения), должна быть ней­тральной, т.е. свободной от односторонности. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы пред­ставления она влияет на решения и оценки заинтересованных пользователей для достижения предопределенных результатов или последствий.

При формировании информации в учете следует придержи­ваться определенной осмотрительности в суждениях и оценках, имеющих место в условиях неопределенности, таким образом, чтобы активы и доходы не были завышены, а обязательства и рас­ходы — занижены. При этом не допускаются создание скрытых резервов, намеренное занижение активов или доходов и намерен­ное завышение обязательств или расходов.

Информация, формируемая в бухгалтерском учете, должна быть полной (с учетом ее существенности и сопоставимости зат­рат на сбор и обработку).

Заинтересованные пользователи должны иметь возможность сравнивать информацию об организации за разные периоды вре­мени для того, чтобы определить тенденции в ее финансовом по­ложении и финансовых результатах деятельности. Они должны так­же иметь возможность сопоставлять информацию о разных орга­низациях, чтобы сравнить их финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения в финансовом положении.

Выполнение требования сравнимости обеспечивается тем, что заинтересованные пользователи должны быть информированы об учетной политике, принятой организацией, любых изменениях в такой политике и влиянии этих изменений на финансовое поло­жение и финансовые результаты деятельности организации.

Обеспечение сравнимости не означает унификацию и не пред­полагает какие-либо препятствия для совершенствования правил бухгалтерского учета и учетных процедур. Организация не долж­на вести учет какого-то факта хозяйственной деятельности тем же образом, что и раньше, если принятая учетная политика не обес­печивает реализацию таких требований, как уместность и надеж­ность, либо существует лучшая альтернатива.

При формировании информации в бухгалтерском учете долж­ны приниматься во внимание факторы, ограничивающие умест­ность и надежность этой информации.

Одним из факторов, способных ограничить уместность и надежность информации, является своевременность информации. Чрезмерная просрочка представления информации заинтересован­ным пользователям может привести к потере ее уместности. Чтобы обеспечить своевременность информации, часто бывает необходимым представить ее до того, как будут известны все аспекты
хозяйственной деятельности, в ущерб таким образом ее надежности. Ожидание момента, когда становятся известны все аспекты факта хозяйственной деятельности, может обеспечить высокую надежность информации, но сделать ее малополезной заинтересованным пользователям. При достижении баланса между уместностью и надежностью решающим аргументом является то, как наилучшим образом удовлетворить потребности заинтересованных пользователей, связанные с принятием решений.

Польза, извлекаемая из формируемой в бухгалтерском учете информации, должна быть сопоставима с затратами на ее подго­товку.

На практике часто необходим выбор между разными требова­ниями. Как правило, задача состоит в достижении соответствующего баланса между требованиями, с тем чтобы реализовать цель бухгалтерского учета. Относительная важность отдельных требо­ваний в разных ситуациях является предметом профессионального анализа.

Элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовом положении организации, которые отражаются в бухгалтерском балансе, являются имущество, кредиторская задол­женность и капитал.

Элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовых результатах деятельности организации, которые отражаются в Отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы организации.

Информация об изменениях в финансовом положении органи­зации, которая отражается в Отчете о движении денежных средств, является производной от элементов бухгалтерского баланса и От­чета о прибылях и убытках.

Имуществом признаются хозяйственные средства, контроли­руемые организацией в результате прошлых событий ее хозяй­ственной деятельности и которые должны принести ей экономи­ческие выгоды в будущем.

Будущие экономические выгоды — это потенциальная возмож­ность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств или их эквивалентов в организацию. Считает­ся, что объект имущества принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть:

• использован обособленно или в сочетании с другим объек­том в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;

• обменян на другой объект имущества;

• использован для погашения кредиторской задолженности;

• распределен между собственниками организации.

Материально-вещественная форма объекта и юридические ус­ловия его использования не являются единственным критерием определения имущества.

Кредиторской задолженностью признается существующее на отчетную дату обязательство организации, которое является след­ствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности и рас­четы по которой должны привести к оттоку ресурсов организации, которые должны были принести ей экономические выгоды. Кре­диторская задолженность может возникнуть в силу действия до­говора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота.

Погашение кредиторской задолженности предполагает обыч­но, что для удовлетворения требований другой стороны органи­зация лишается ресурсов, в которых потенциально заключены экономические выгоды. Это может происходить в следующих формах:

• выплата денежных средств;

• передача другого имущества;

• оказание услуг;

• замена кредиторской задолженности одного вида другим;

• преобразование кредиторской задолженности в капитал;

• снятие требований со стороны кредитора.

Капитал представляет собой остаток хозяйственных средств организации после вычета из них кредиторской задолженности. Доходом признается увеличение экономических выгод в тече­ние отчетного периода или уменьшение кредиторской задолжен­ности, которые приводят к увеличению капитала, отличного от вкладов собственников. Доходы включают выручку от реализации, оплату за услуги, проценты и дивиденды к получению, роялти, арендную плату, а также прочие доходы (поступления от прода­жи основных средств, нереализованные прибыли, полученные вследствие переоценки рыночных ценных бумаг, и др.).

Расходами признается уменьшение экономических выгод в те­чение отчетного периода или возникновение обязательств, кото­рые приводят к уменьшению капитала (кроме изменений, обус­ловленных изъятиями собственников). К расходам относят мате­риальные затраты, затраты на производство продукции (работ, услуг), оплату труда работников и управленческого персонала, амортизационные отчисления, иные затраты, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, из­менений валютных курсов и др.).

Расчеты показывают, что свыше 70% общего объема эконо­мической информации (колебания этого показателя зависят от особенностей техники и технологии производства, организации производства, труда, управления и др.) приходится на бухгал­терию.

Именно системный бухгалтерский учет фиксирует и накапли­вает всестороннюю синтетическую (обобщающую) и аналитичес­кую (детализированную) информацию о состоянии и движении имущества и источниках его образования, хозяйственных процес­сах, о конечных результатах финансовой и производственно-хо­зяйственной деятельности организации.

Бухгалтерская информация широко используется в опера­тивно-техническом и статистическом учете, для планирова­ния, прогнозирования, выработки тактики и стратегии дея­тельности.

На всех этапах развития к бухгалтерской информации предъяв­ляются такие требования, как объективность, достоверность, сво­евременность, оперативность. Однако на современном этапе со­вершенствования управления, становления рыночной экономики к бухгалтерской информации предъявляются повышенные требо­вания: она должна быть высокого качества и эффективной, удов­летворять потребностям собственника, иностранного партнера, участвующего в создании и функционировании совместного пред­приятия. Это означает, что бухгалтерская информация должна содержать минимальное количество показателей, но удовлетворять максимальное число ее пользователей на разных уровнях управ­ления. Информация должна быть необходимой и целесообразной, исключающей лишние показатели. Необходимо также, чтобы бух­галтерская информация формировалась с наименьшими затрата­ми труда и времени.

Любые искажения бухгалтерской отчетности, т.е. неверное от­ражение и представление данных учета из-за нарушения установ­ленных правил его организации и ведения, резко снижают цен­ность бухгалтерской информации.

Различают преднамеренное и непреднамеренное искажения отчетности.

Преднамеренное искажение бухгалтерской отчетности являет­ся результатом преднамеренных действий (или бездействия) пер­сонала проверяемого экономического субъекта. Они совершают­ся в корыстных целях для введения в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности. Вместе с тем аудитору следует учиты­вать, что вывод о преднамеренных действиях (или бездействии) персонала экономического субъекта, ведущих к появлению иска­жений в бухгалтерской отчетности, может быть сделан только уполномоченным на то органом.

Непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности явля­ется результатом непреднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта. Оно может быть следствием арифметических или логических ошибок в учет­ных записях, ошибок в расчетах, недосмотра в полноте учета, не­правильного отражения в учете фактов хозяйственной деятельно­сти, наличия и состояния имущества.

Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажения бух­галтерской отчетности могут быть у проверяемого экономического субъекта существенными (т.е. влияющими на достоверность его бухгалтерской отчетности в настолько сильной степени, что ква­лифицированный пользователь его бухгалтерской отчетности мо­жет сделать на основе такой отчетности ошибочные выводы или принять ошибочные решения) или несущественными.

К факторам внутрихозяйственной деятельности экономическо­го субъекта, способствующим появлению искажений, относятся:

а) наличие значительных финансовых вложений в кризисные отрасли экономики;

б) несоответствие величины оборотных средств быстрому росту объемов продаж (производства) экономического субъекта или значительному снижению прибыли;

в) наличие зависимости экономического субъекта в определенный период от одного или небольшого числа заказчиков или поставщиков;

г) изменения в практике договорных отношений или в учет­ной политике, которые ведут к значительному изменению величины прибыли;

д) нетипичные сделки экономического субъекта особенно в период окончания года, которые существенно влияют на величину финансовых показателей;

е) наличие платежей за услуги, которые явно не соответствуют предоставленным услугам;

ж) особенности организационно-управленческой структуры экономического субъекта, наличие недостатков в данной структуре;

з) особенности структуры капитала и распределения прибыли;
и) наличие отклонений от установленных правил в ведении бухгалтерского учета и организации подготовки бухгалтерской отчетности.

К факторам, отражающим особенности состояния конкретной отрасли финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и экономики страны в целом, способствующим появле­нию искажений, относятся:

а) состояние отрасли экономики и экономики страны в целом — кризис, депрессия, подъем;

б) возрастные возможности возникновения несостоятельности (банкротства) экономического субъекта в связи с кризисным состоянием отрасли;

в) особенности производственной деятельности экономическо­го субъекта, технологические особенности производства.

Причиной недостоверности отчетности может стать также не­удачно выбранная учетная политика, метод ее применения или неадекватность раскрытия информации в финансовой (бухгалтер­ской) отчетности.