Таможенная стоимость – это стоимость товара, которая используется в целях таможенного обложения, то есть в качестве исходной расчетной базы для исчисления таможенных платежей.
Так как начисление таможенных пошлин на товары и иные предметы, подлежащие таможенному обложению, производится на базе их ТС, то имеет значение её правильное определение. Для этого существует шесть методов расчёта ТС, использование которых основано на эскалационном принципе. Он заключается в том, что каждый последующий метод может быть применён декларантом, если по каким-либо причинам невозможно использование предыдущего или первого метода, однако, порядок применения четвертого и пятого метода декларант определяет самостоятельно.
Таблица 1.
Методы определения таможенной стоимости товаров
| № метода | Название | Сущность |
| Метод 1. | По цене сделки с ввозимыми товарами. | Цены на ввозимые товары зафиксированы в товарно-транспортных документах. |
| Метод 2. | По цене сделки с идентичными товарами. | Цены ввозимых товаров определяются по стоимости продуктов с аналогичными физическими и качественными характеристиками, страной-производителем и имиджем товара. |
| Метод 3. | По цене сделки с однородными товарами. | Цены определяются по стоимости похожих по своим характеристикам и качеству товаров |
| Метод 4. | Вычитание стоимости. | Цены определяются путем вычитания из стоимости идентичных или однородных товаров, продаваемых на территории РФ. |
| Метод 5. | Сложение стоимости. | Цены определяются путем сложения стоимости идентичных или однородных товаров, продаваемых на территории РФ. |
| Метод 6. | Резервный метод. | Цены определяются гибким использованием всех предыдущих методов, то есть соблюдаются те же принципы, что и при методах 1-5. |
Таким образом, нормативная регламентация последовательности применения методов определения таможенной стоимости призвана обеспечить наиболее полное и эффективное перечисление средств в федеральный бюджет в результате осуществления своевременного и четкого таможенного обложения.
Значение раздела специальной таможенной статистики определяется тем фактом, что таможенная стоимость используется в качестве исходной расчётной базы в целях таможенного обложения товаров.
Любая система налогообложения предполагает для обеспечения эффективности её действия наличие двух составляющих: во-первых, установление чёткого порядка исчисления базы налогообложения (в данном случае – таможенной стоимости), во-вторых, введение необходимых механизмов, которые позволят контролировать соблюдение установленных правил расчёта налогооблагаемой базы.
Система контроля таможенной стоимости включает две стадии. Первая – это контроль при таможенном оформлении товаров, вторая – это последующая проверка правильности заявленных сведений либо путём дополнительной документальной проверки, либо путём проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность.
Важным направлением контроля таможенной стоимости является контроль обоснованности решений, принятых таможенным органом по определению размера и структуры таможенной стоимости, а также контроль порядка соблюдения правил и технологии её заявления.
Законодательной основой для определения, заявления и контроля таможенной стоимости являются Закон РФ «О таможенном тарифе», ТК ЕЭАС и др.
Предметом статистики контроля таможенной стоимости являются ход и результаты проведения мероприятий по контролю таможенной стоимости.
Задачи статистики в области контроля таможенной стоимости сводятся к следующим:
1. Учёт и анализ объёмов проверочных мероприятий.
2. Учёт числа проведённых корректировок таможенной стоимости и методов, использованных при её определении.
3. Учёт и анализ сумм доначисления таможенной стоимости и таможенных платежей.
4. Изучение загруженности сотрудников, занимающихся контролем таможенной стоимости.
5. Анализ использования методов определения таможенной стоимости участниками ВЭД, их структуры и её изменений.
6. Совершенствование системы показателей для оценки организации и эффективности контроля таможенной стоимости.
7. Формирование статистической отчётности по контролю таможенной стоимости и разработка предложений по её совершенствованию и др. задачи.
Первичная учетная документация по контролю таможенной стоимости
Для заявления таможенной стоимости товаров применяются формы деклараций таможенной стоимости ДТС-1 и ДТС-2. Они являются приложениями ДТ и без неё недействительны. Эти документы являются основными источниками данных статистики определения и контроля таможенной стоимости.
Кроме того, в отделах контроля таможенной стоимости ведутся журналы проверок по таможенной стоимости и документы по корректировкам таможенной стоимости КТС-1 и КТС-2. Источниками информации также являются журналы передачи материалов о правонарушениях, связанных с неправильным заявлением таможенной стоимости.
На основе перечисленных источников информации, статистика контроля таможенной стоимости располагает широкой базой данных, включающей сведения:
– о количестве контрактов, поставленных на учёт по результатам контроля таможенной стоимости, т.е. включённых в план проверок,
– о методе определения таможенной стоимости,
– о количестве проведённых проверок таможенной стоимости,
– о количестве корректировок таможенной стоимости,
– о суммах доначисления таможенной стоимости и таможенных платежей,
– о числе внешних проверок с выходом на предприятия,
– о числе заведённых дел по правонарушениям, связанным с неправильным заявлением таможенной стоимости,
– о штрафных санкциях по заведённым делам и др. информацию.
Статистический анализ корректировок таможенной стоимости
Проверка обоснованности проведения корректировок таможенной стоимости и возврата таможенных платежей предполагает необходимость проведения предварительного анализа данных и документов, имеющихся в таможенном органе. Без предварительного анализа не исключены случаи ошибочного принятия решения по возврату таможенных платежей.
Основными показателями данного направления анализа являются:
1. Число окончательно проведённых корректировок таможенной стоимости.
2. Количество товаров, по которым произведена корректировка таможенной стоимости.
3. Сумма доначислений таможенной стоимости по результатам корректировок (руб.).
4. Сумма доначислений таможенных платежей по результатам корректировок таможенной стоимости (руб.).
5. Число поставленных на учёт контрактов по результатам контроля.
6. Число проведённых проверок по вопросам таможенной стоимости.
7. Сумма фактически довзысканных таможенных платежей по результатам контроля таможенной стоимости.
8. Количество возбужденных дел об административных правонарушениях.
9. Сумма начисленных штрафов.
10. Сумма взысканных штрафов.
Контроль за деятельностью отдела таможенного оформления и таможенного контроля (ОТО и ТК) проводится в виде анализа представленных документов: ТД, ДТС-1, ДТС-2, КТС-1 и КТС-2. Для проверки и анализа заявленной в ДТ и ДТС таможенной стоимости используется база данных ценовой информации, которая распространяется в централизованном порядке.
Направления, показатели и методы анализа контроля таможенной стоимости
Исходной информацией для проведения анализа по контролю таможенной стоимости являются данные отделов ОТО и ТК и отделов таможенной статистики и анализа, а также документы по результатам контроля (акты, справки, рапорты) и сводные формы статистической отчётности.
Первое направление – изучение загруженности сотрудников, занятых контролем таможенной стоимости. Основными показателями по данному направлению анализа являются:
- среднее число ДТ, приходящееся на одного сотрудника;
- среднее число ДТС, приходящееся на одного сотрудника;
- среднее число КТС, приходящееся на одного сотрудника.
Анализ проводится в статике (за день, месяц..) и в динамике, например, индексным методом.
Рассматриваются системы функционально связанных показателей, как например,
Число ДТ = Число сотрудников * Число ДТ, приходящихся на 1 сотрудника.
Второе направление – анализ качества проведения проверок по таможенной стоимости. Данное направление анализа проводится по следующим показателям:
- соотношение числа проверок таможенной стоимости и числа контрактов, включённых в план проверок (среднее число проверок, приходящееся на один контракт),
- соотношение суммы доначисления таможенных платежей и числа проверок таможенной стоимости (средняя сумма доначисления таможенных платежей, приходящаяся на одну проверку),
- соотношение числа заведённых дел по фактам неправильного заявления таможенной стоимости и числа проведённых проверок (среднее число заведённых дел, приходящееся на одну проверку),
- соотношение числа внешних проверок финансово-хозяйственной деятельности предприятий и общего числа проверок по вопросам таможенной стоимости (доля внешних проверок в общем числе проверок по таможенной стоимости) – показатель сложности,
- соотношение суммы начисленных штрафов и числа заведённых дел по фактам неправильного заявления таможенной стоимости (средняя сумма начисленных штрафов, приходящаяся на одно заведённое дело),
- соотношение взысканных и начисленных штрафов по заведённым делам.
Третье направление – анализ эффективности осуществления контроля таможенной стоимости проводится по показателям:
1. Средняя сумма доначисленных таможенных платежей, приходящаяся на одну корректировку таможенной стоимости (в тыс. руб. на 1 корректировку).
2. Доля таможенных платежей, довзысканных по решениям о корректировке таможенной стоимости товаров, которые впоследствии были отменены, в общей сумме довзысканных платежей по всем решениям о корректировке таможенной стоимости товаров (в %):
где 
– сумма таможенных платежей, фактически возвращенных за отчетный период по отозванным или аннулированным решениям о корректировке таможенной стоимости товаров, оформленных в режиме выпуска для внутреннего потребления;
– сумма таможенных платежей, фактически возвращенных за отчетный период по решениям о корректировке таможенной стоимости товаров, аннулированным по решению суда;
– общая сумма таможенных платежей, фактически довзысканных за отчетный период по решениям о корректировке таможенной стоимости товаров, оформленных в режиме выпуска для внутреннего потребления.
3. Доля таможенных платежей, взысканных в результате корректировки таможенной стоимости товаров, в общей сумме таможенных платежей доначисленных по результатам корректировок таможенной стоимости товаров (в %):
где 
– сумма фактически взысканных таможенных платежей;
– сумма доначисленных таможенных платежей за отчетный период.
Учитывая сложность работы по контролю таможенной стоимости, перечисленные выше показатели должны дополняться другими критериями для получения наиболее обоснованной оценки работы таможенных органов по данному направлению.