При сокращенной методике ее расчета (только в сумме производственной цеховой себестоимости) общехозяйственные расходы можно распределять и списывать сразу на реализованную продукцию, работы, услуги (т.е. сразу в дебет счета 90), Такой вариант возможен и при наличии в организации нескольких видов деятельности. При этом можно рекомендовать один из следующих способов распределения общехозяйственных расходов:
§ численность работающих,
§ объем фонда оплаты труда,
§ стоимость основных средств.
В синтетическом учете суммы произведенного распределения отражают в журнале-ордере №10 и 10/1 и ведомости №15 «Обороты по кредиту за месяц»:
по Д-ту счета 90 - К-ту счета 26
При компьютерной обработке информации по счетам 25, 26 используются данные нескольких классификаторов НСИ.
В классификаторе хозяйственных операций по учету затрат труда и расходов на его оплату группируются записи, отражающие затраты труда, по номерам синтетических счетов, субсчетов, а внутри каждого субсчета - по номенклатурам аналитического учета и статьям затрат (оплата труда, отчисления на социальное страхование, резерв на отпуска). В классификаторе хозяйственных операций по учету расхода товарно-материальных ценностей и выхода продукции группируются записи по материальным затратам. В счете 25 они классифицируются по субсчетам, а внутри каждого субсчета - по статьям затрат и корреспондирующим счетам; в счете 26 - по установленным группам расходов. Аналогичный порядок применяется по другим классификаторам.
Результатная информация по учету общепроизводственных, общехозяйственных расходов и расходов будущих периодов формируется в машинограммах «Ведомость учета затрат на производство, выхода продукции и оказанных услуг (по сельскохозяйственному предприятию)» и «Ведомость учета затрат на производство по статьям затрат (по сельскохозяйственному предприятию)».
Первая машинограмма предназначена для синтетического и аналитического учета по счетам затрат на производство в целом по хозяйству, в том числе по счетам 25, 26. В машинограмме затраты подразделяются по синтетическим счетам, субсчетам и номенклатурам аналитического учета. Суммовые итоги последовательно набираются по корреспондирующим счетам, статьям затрат, субсчетам, синтетическим счетам. При этом данные приводятся за отчетный месяц и нарастающим итогом с начала года. По статьям затрат и корреспондирующим счетам кроме суммовых отражаются и количественные данные. Машинограмма составляется отдельно на дебетовые и кредитовые обороты счетов. Она заменяет регистры по учету затрат на производство в целом по хозяйству.
В машинограмме «Ведомость учета затрат на производство по статьям затрат (по сельскохозяйственному предприятию)» производственные затраты группируются по статьям затрат в разрезе отдельных производств (кодов аналитического и синтетического учета затрат). Таким образом, если в первой машинограмме основным группировочным объектом является производство, а статья затрат вторична, то здесь основным объектом является статья затрат. В машинограмме даются итоги в суммовом выражении за месяц и с начала года по кодам аналитического учета, кодам статей затрат, синтетических счетов (субсчетов). Машинограмма используется для тех же целей, что и предыдущая машинограмма. Данные указанных машинограмм сверяют друг с другом.
Если в хозяйстве общепроизводственные расходы и расходы будущих периодов учитываются по производственным подразделениям, то помимо рассмотренных выше машинограмм в целом по хозяйству они отражаются также в машинограммах, предназначенных для учета затрат по структурным подразделениям.
По счетам общепроизводственных, общехозяйственных расходов и расходов будущих периодов при обработке информации на компьютере широко используется накапливание данных по принципу субконто, так как по каждому из этих счетов (особенно по расходам будущих периодов) могут выделяться самые различные группировочные принципы для накапливания и подразделения информации.
Выводы и предложения
Таким образом, на примере предприятии ЗАО «Приморское» было произведено исследование ведения учета основных средств и начисление амортизации, оценено финансовое состояние предприятия и его платежеспособность. Исходя из расчетных показателей:
Фондообеспеченность показывает, что хозяйство полностью обеспечено основными производственными фондами. Уровень оснащенности труда основными производственными фондами зависит от стоимости средств производства и численности среднегодовых работников, занятых в сельском хозяйстве. На численность работающих в отрасли определенное влияние оказывает обеспеченность предприятия средствами труда и уровень механизации трудоемких основных процессов. Чем выше уровень механизации, тем меньше работников требуется для выполнения операций в конкретном технологическом процессе.
Показатель фондовооруженность труда тесно связан с показателем фондообеспеченности хозяйства и в определенной мере его дополняет. Он позволяет более полно охарактеризовать оснащенность сельскохозяйственного производства основными средствами. Фондообеспеченность сама по себе не дает представления о степени вооруженности работников сельского хозяйства средствами производства. Вывод об уровне использования основных производственных фондов можно сделать только при сопоставлении показателей фондовооруженности труда и фондообеспеченности хозяйства. В практике имеют место случаи, когда стоимость основных средств на единицу площади земельных угодий одинакова, а в расчете на одного работника хозяйства существенно различается. Различия в фондообеспеченности и фондовооруженности труда оказывают соответствующее влияние на уровень производительности труда и показатели экономической эффективности производства в целом.
Фондовооруженность показывает, обеспеченность одного работника основными производственными фондами. Фондоотдача показывает, способность предприятия возместить вложения в основные средства, которая растет на протяжении рассмотренных лет. Фондоемкость показывает, сколько рублей от вложений в основные средства приходится на один рубль выручки от реализации.
Показатель фондоотдачи, рассчитанный по валовой продукции, имеет ряд недостатков. Главными из них являются несопоставимость валовой продукции и основных средств, использованных для ее производства. В стоимости валовой продукции имеет место повторный счет, когда продукция, полученная в растениеводстве (корма, семена, посадочный материал и др.) учитывается в денежной форме сначала в процессе производства, а затем и при ее использовании. В этом отношении некоторое преимущество по сравнению с валовой продукцией имеют показатели, исчисленные по чистой продукции (валовому доходу). Эффективность использования производственных основных средств косвенно характеризует уровень производительности труда в сельском хозяйстве. Последняя во многом зависит от фондовооруженности и в первую очередь от механизации трудоемких процессов. Между показателями фондоотдачи, производительности труда и фондовооруженности имеется тесная связь. А именно, фондоотдача обратно пропорциональна фондовооруженности труда и прямо пропорциональна его производительности. Следовательно, фондоотдача повышается в том случае, если темпы роста производительности труда опережают темпы роста фондовооруженности.
Фондоотдача показывает, сколько продукции сельского хозяйства в денежном выражении получено на единицу стоимости основных производственных фондов. Стоимостные показатели фондоотдачи могут быть рассчитаны как в целом по хозяйству, так и по отраслям растениеводства и животноводства. Исчисление фондоотдачи по отдельным видам продукции (зерно, картофель, овощи, молоко, мясо и др.) представляет определенные трудности, поскольку сложно определить долю основных производственных средств, израсходованных на получение конкретного продукта. В том случае, если фондоотдача рассчитывается в динамике за ряд лет, то стоимость валовой продукции определяют в сопоставимых ценах.
Исходя из рассчитанных показателей ликвидности можно сделать следующие выводы: предприятие рассматривается как успешно функционирующее (по крайней мере, теоретически), несмотря на снижение абсолютной ликвидности, дебиторская задолженность несколько превышает кредиторскую, предприятие может использовать денежные средства и участвовать во внезапно подвернувшихся проектах.
Предприятие является рентабельным (т.к. прибыльность его постепенно увеличивается), отдача всех активов (всего капитала) предприятия стремительно растет.
Решая, какой метод учета и калькуляции себестоимости стоит применять, следует помнить, что не бывает универсальных вариантов. Для одних случаев лучше подойдет «absorption-costing», а для других «direct-costing». Поэтому нельзя однозначно сказать какой метод лучше. Однако как мы показали в этой работе в некоторых ситуациях «direct-costing» имеет ряд преимуществ. Так как он определяет себестоимость только по переменным затратам, а постоянные затраты списывает из прибыли того периода в котором они были произведены, то при его использовании не возникает несоответствий истинной прибыли предприятия и изложенных на бумаге расчетов. Поэтому, проанализировав все примеры можно посоветовать применять «direct-costing» на производстве, где имеется много цехов или отделов, где производится широкий ассортимент продукции, который к тому же часто меняется, где нет постоянных объемов выпуска, и где используют складирование непроданной в данный период продукции. Если же у этого предприятия к тому же не полностью загружены производственные мощности, и перед ним стоит дилемма, производить самому или же покупать какой-то из компонентов необходимых в дальнейшем производстве, а также оно сталкивается с рядом ограничивающих факторов, учитывая которые надо сформировать ассортимент, то в данном случае «direct-costing» просто необходим.
Практически все расчеты различий между бухгалтерской и налоговой оценкой стоимости реализованной продукции теперь можно свести к определению в бухгалтерской себестоимости любого вида продукции и производства составляющих, не учитываемых в целях налогообложения, и (или) временных разниц к погашению. Далее при применении одинаковых коэффициентов распределения расходов на НЗП и готовую нереализованную продукцию это соотношение остается, и теоретически в стоимости реализованной продукции всегда можно выделить эти же составляющие.
Однако нововведения не решили (да и не могли решить) проблему отсутствия достоверных сведений о том, когда конкретно будет произведено погашение временных разниц, признаваемых. на этапе формирования стоимости объектов учета (материалов, основных средств) при наличии НЗП и остатков нереализованной продукции. В таком случае при технологическом цикле изготовления и реализации продукции, предусматривающем наличие НЗП остатков готовой продукции, на этапе приобретения ценностей целесообразно выделить объекты учета, по которым организация откажется вести наблюдение за временными разницами. При этом для выявления разницы будет достаточно сравнить себестоимость проданной продукции (работ, услуг) и сумму прямых расходов в налоговом учете. Последнюю при применении одинаковой структуры прямых расходов и коэффициентов распределения достаточно легко исчислить, зная различия в стоимости отдельных элементов, составивших себестоимость продукции.
Список литературы
1. Апчерч А. Управленческий учет: Принципы и практика. - М.: Финансы и статистика, 2012, - 952 с.
2. Волкова, О.Н. Управленческий учет: учебник / - Москва: Проспект: Велби, 2010. - 467,
. Вахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник. - 5-е изд., стер. - Москва: ОМЕГА-Л, 2006. - 570,
. Друри К. Учет затрат методом директ-кост: Пер. с англ. / Под ред. Н.Д. Эриашвили. - М: Аудит, ЮНИТИ, 2012. - 224 с.
. Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник / - Москва: Экономистъ, 2011. - 618 с
. Калькулирование себестоимости продукции в сельском хозяйстве / Под ред. А.Ш. Маргулиса. - М.: Финансы, 2009. - 287 с.
. Керимов В.Э., Селиванов П.В. Концепция управленческого учета на современном этапе развития экономики // Менеджмент в России и за рубежом. - 2012. - №4.
. Николаева, С.А. Управленческий учет: пособие для подготовки к квалификационному экзамену на аттестат профессионального бухгалтера /. - Москва: ИПБ России: Информационное агентство «ИПБР-БИНФА», 2010.
. Карпова Т.П. Основы управленческого учета: Учеб. пособие. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 392 с.
. Каплан Р., Нортон Д. Сбалансированная система показателей. - М.: 2013.
. Лабзунов П. Организация управления затратами в условиях рыночной экономики России // Экономист. - 2012. - №9
. Николаева О.Е., Алексеева О.В. Стратегический управленческий учет. - М.: Едиториал УРСС, 2013. - 304 с.
. Палий, В.Ф. Управленческий учет издержек и доходов (с элементами финансового учета) / В.Ф. Палий. - Москва: ИНФРА-М, 2010. - 277
. Платонова Н. Формирование себестоимости в системах учета затрат // Финансовая газета. - 2010. - №41-42.
. Соколов Я.В. Очерки по истории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2011. - 397 с. Управленческий учет: учеб. / под ред. А.Д. Шеремета. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ФБК-пресс, 2005. - 342 с.
. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контроллинга: Пер. с нем. / Под ред. и с предисл. А.А. Турчина, Л.Г. Головоча, М.Л. Луашевича. - М.: Финансы и статистика, 2012. - 800 с.
. Хруцкий В.Е, Сизова Т.В., Гамаюнов В.В. Внутрифирменное бюджетирование. - М.: Финансы и статистика, 2010
. Приказ Минсельхоза РФ от 06.06.2003 №792 «Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету.