Баланс является средством контроля за работой организации по состоянию на 1-е число каждого месяца. С началом следующего отчетного периода в организации происходит множество хозяйственных операций, каждая из которых влияет на баланс особым образом.
Взависимости от изменений в балансе под влиянием хозяйственных операций выделяют четыре типа хозяйственных операций:
1. Активные (А+ А—). При этом типе изменения происходят в активе баланса: одна статья (или подстатья) увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же величину. Итог не меняется, равенство сохраняется.
Например, если получены в кассу с расчетного счета 100 000 руб.:
А «Касса» + 100 000 руб., А «Расчетный счет» - 100 000 руб. — итог актива не изменился.
Операции первого типа могут быть выражены уравнением вида
А + х - х = П,
где А — актив,
П — пассив,
х — изменение, вызванное хозяйственной операцией.
2. Пассивные (П + П—). При этом изменении одна статья (или подстатья) пассива увеличивается, а другая уменьшается, итог пассива не меняется.
Например, часть прибыли направлена на увеличение уставного капитала организации в размере 100000 руб.:
П «Уставный капитал» + 100 000 руб.,
П «Прибыль» - 100 000 руб. —
итог пассива не изменился.
Операции второго типа могут быть выражены уравнением вида
А = П + х - х.
3. Активно-пассивные в сторону увеличения (А+ П+). Приэтом изменении в балансе одна статья актива увеличивается и одна статья пассива увеличивается на ту же сумму. Итог актива и пассива также изменится (увеличится) на ту же сумму.
Например, получен краткосрочный кредит банка – 100 000 руб.:
А «Расчетный счет» +100 000 руб.,
П «Расчеты по кредитам и займам» (кредиторская задолженность) + 100 000 руб. — увеличение пассива и актива на 100 000 руб.
Операции третьего типа могут быть выражены уравнением вида
А + х = П + х.
4. Активно-пассивные в сторону уменьшения (А— П—).
При этом изменении в балансе одна статья актива уменьшается и одна статья пассива уменьшается на ту же сумму. Итог актива и пассива также изменится (уменьшится) на ту же сумму.
Например, перечислены с расчетного счета средства в погашение задолженности поставщику 100 000 руб.:
А «Расчетный счет» - 100 000 руб.,
П «Расчеты с поставщиками» (кредиторская задолженность) - 100000 руб. — уменьшение пассива и актива на 100 000 руб.
Операции четвертого типа могут быть выражены уравнением вида
А- х = П -х.
На практике встречаются девять типов модификаций баланса в зависимости от содержания той или иной хозяйственной операции, результаты которой отражены на счетах бухгалтерского учета, а при их закрытии — на балансовых показателях:
1. А + х - х = К + О — материалы переданы со склада в основное производство;
2. А = (К + х - х) + О — создан резервный капитал за счет прибыли;
3. А = К + (О + х - х) — начислен налог на доходы физических лиц из заработной платы работников организации;
4 А = (К + х) + (О - х) – увеличен уставный капитал за счет взносов учределей;
5. А = (К - х) + (О + х);
6. А + х = (К + х) + О — произведена дооценка основных средств;
7. А + х = К + (О + х) — поступили материалы от поставщика;
8. А - х = (К - х) + О — произведена уценка основных средств;
9. А - х = К + (О - х) — погашена задолженность перед бюджетом.
Оборотные ведомости
Оборотные ведомости служат главным образом для обобщения, проверки правильности записей на счетах бухгалтерского учета и составления нового баланса.
Оборотная ведомость – способ обобщения данных учетной регистрации на счетах бухгалтерского учета. Оборотные ведомости составляются в конце месяца на основании данных об остатках (сальдо) счетов на начало и конец месяца и оборотах за месяц.
Их составляют как по синтетическим, так и по аналитическим счетам. Форма и порядок записи в оборотной ведомости по синтетическим счетам представлены в таблице:
ОБОРОТНАЯ ВЕДОМОСТЬ ПО СИНТЕТИЧЕСКИМ СЧЕТАМ
за январь 200_ г.
| № п/п | Наименование и номер счета | Остатки на 1 января | Обороты за месяц | Остатки на 1 февраля | |||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | ||
| 1. | |||||||
| ИТОГО | |||||||
В оборотной ведомости по синтетическим счетам должно быть по итогу три равенства: первое — остатков на начало отчетного периода по дебету и кредиту; второе — оборотов по дебету и кредиту; третье — остатков на конец отчетного периода по дебету и кредиту.
Первое равенство обусловлено тем, что итог синтетических счетов по дебету показывает сумму всех средств предприятия на начало отчетного периода, а итог по кредиту — сумму источников этих средств, т.е. они отражают баланс предприятия на начало отчетного периода.
Второе равенство обусловлено применением способа двойной записи операций на счетах, при которой каждая операция записывается в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счетов.
Третье равенство объясняется так же, как и первое, только дебетовые и кредитовые остатки показывают баланс уже не на начало, а на конец отчетного периода. Кроме того, третье равенство обусловлено первыми двумя (если начальные сальдо по дебету и кредиту всех счетов равны, равны итоги оборотов по этим счетам, то и конечные сальдо по дебету и кредиту всех счетов равны).
Равенство итогов всех трех пар колонок оборотной ведомости по синтетическим счетам имеет большое контрольное значение, так как свидетельствует о правильности записей на счетах бухгалтерского учета.
Однако не все ошибки, допущенные в учете, выявляются при составлении оборотной ведомости по синтетическим счетам. Так, не будут нарушены равенства при записи одной и той же операции на счетах несколько раз, при пропуске операций, при записи операций в неправильной, но равной сумме по дебету и кредиту. Для выявления подобных ошибок итоги оборотов оборотной ведомости по синтетическим счетам сверяют с итогом хронологической записи (регистрационным журналом). Так, итог оборотов оборотной ведомости по синтетическим счетам равен итогу регистрационного журнала.
В оборотную ведомость по синтетическим счетам включены сведения об остатках на счетах на конец отчетного периода. Это позволяет применять оборотную ведомость по синтетическим счетам для составления нового баланса, так как основная часть статей баланса соответствует наименованиям синтетических счетов.
Оборотная ведомость по синтетическим счетам используется также для получения обобщенных сведений о состояний и изменении имущества и обязательств организации, так как в ней содержатся сведения об остатках и движении отдельных групп или видов имущества и обязательств.
Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляют по различным формам. Если аналитический учет ведется только в денежном выражении, то оборотная ведомость по аналитическим счетам составляется по форме оборотной ведомости по синтетическим счетам.
Если аналитический учет ведется не только в денежном, но и в натуральном выражении, то в форме оборотной ведомости по аналитическим счетам предусматриваются колонки не только для стоимостных, но и для натуральных измерителей с указанием единицы измерения.
Оборотные ведомости по аналитическим счетам, так же как и оборотные ведомости по синтетическим счетам, составляют главным образом для проверки правильности записей по аналитическим счетам. Итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам сверяют с итогами соответствующего синтетического счета. Они должны быть обязательно равны.
Оборотные ведомости по аналитическим счетам используют также для наблюдения и контроля за состоянием и движением отдельных видов имущества и их источников.
Оборотную ведомость по аналитическим счетам разных дебиторов и кредиторов, которые открываются в дополнение к синтетическому счету «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», применяют, кроме того, для выведения конечных остатков активно-пассивного счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Учетные регистры
Учетные регистры – документы для регистрации и группировки данных бухгалтерского учета о наличии средств и операциях с ними. Они классифицируются (разделяются) по внешнему виду, по объему содержания операций, по назначению (характеру записей) и по строению (форме).
По внешнему виду учетные регистры делятся на бухгалтерские книги, карточки и свободные листы:
· бухгалтерские книги – вид учетных регистров синтетического (Главная книга, книга "Журнал-Главная") и аналитического учета (книги учета основных средств, затрат производства, реализации продукции и др.). Представляют собой сброшюрованные и пронумерованные одноформатные листы бумаги, заверенные подписью главного бухгалтера и имеющие двустороннее строение: одна сторона для дебетовых, другая – для кредитовых записей;
· карточки – отдельные листы (бланки), разграфленные для нужд учета, изготовленные из картона или бумаги определенного размера, что дает возможность организовать картотеки. При этом разделителями карточки разбиваются на разделы с соответствующими указателями (индикаторами) для обеспечения быстроты нахождения в картотеке требующейся карточки. В карточках обычно ведут аналитический учет. Они очень удобны для копировальных записей и группировок учетных данных. В зависимости от формы и назначения карточки бывают контокоррентные (предназначены для учета таких объектов, показатели которых дают в общей сумме, например, о состоянии дебиторской задолженности, расчетов с подотчетными лицами и других расчетов), многографные (применяются для учета объектов, где требуется детализация показателей по дебету или кредиту счета, например, производственных расходов по статьям и т.д.), инвентарные (для учета объектов основных средств), количественно-суммового учета (для учета товарно-материальных ценностей по их количеству и сумме; в них указываются: дата и номер бухгалтерской проводки, содержание записи, приход, расход и остаток по количеству и сумме), складского учета (для количественного учета товарно-материальных ценностей на складах).
· свободные листы – применяются в качестве учетных регистров для всех видов учетных записей и составляют основу современного учета. Каждый лист имеет соответствующее название (журнал-ордер, ведомость) и указание периода его действия (месяц, квартал).
По характеру записей учетные регистры делятся на хронологические, систематические и комбинированные:
· хронологические регистры используют для записей хозяйственных операций по мере их совершения и поступления документов в бухгалтерию без определенной группировки по счетам. Такие регистры обеспечивают контроль за полнотой бухгалтерских записей и сохранностью поступающих документов. Виды хронологического регистра: регистрационный журнал, книга учета хозяйственных операций, книги покупок и продаж;
· систематические регистры – регистры, в которых документы регистрируются в определенной системе (группировке); они используются для отражения однородных по экономическому содержанию хозяйственных операций (например, инвентаризациионная опись ценностей) и подразделяются на систематические регистры синтетического учета и систематические регистры аналитического учета;
· комбинированные регистры сочетают хронологические и систематические записи. Например, в журналах-ордерах записи ведут в разрезе синтетических счетов в хронологическом порядке.
По объему содержания операций учетные регистры делятся на синтетические и аналитические:
· в синтетических регистрах записи ведутся только в денежном выражении с указанием, кроме бухгалтерской проводки, также даты, номера документа, но без пояснительного текста. К ним относятся Главная книга и журналы-ордера;
· аналитические регистры (карточки, книги, ведомости) используют для записей по аналитическим счетам. В них указывают номер, дату документа, краткое содержание хозяйственной операции. При этом для учета товарно-материальных ценностей используются денежные и натуральные измерители.
По строению регистры подразделяются на односторонние, двусторонние, многографные, линейные и шахматные.
Односторонние регистры – это регистры с объединением отдельных граф дебетовых и кредитовых записей (карточки для учета расчетов, материальных ценностей и других операций).
Учет ведется на одном листе в денежных, натуральных или одновременно в обоих измерителях. Односторонние регистры применяются в синтетическом и аналитическом учете.
После регистрации хозяйственной операции в учетном регистре, на бухгалтерской проводке или на самом первичном документе делают соответствующую отметку для облегчения последующей проверки правильности разноски. По окончании месяца по каждой странице учетных регистров подводятся итоги. Итоговые записи синтетических и аналитических регистров обязательно сверяются путем составления оборотных ведомостей или другим способом.
Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.
После утверждения годового отчета учетные регистры группируют, переплетают и сдают на хранение в текущий архив организации.
Исправление ошибок в регистрах бухгалтерского учета
В бухгалтерской практике применяются три способа исправления ошибок.
1. Корректурный способ применяется, когда ошибка обнаружена сразу путем зачеркивания одной чертой. Написание сверху или справа правильной цифры. Рядом ставится подпись исправителя и дата. Может быть оформлена бухгалтерская справка. В денежных документах исправления не допускаются!
2. Способ дополнительной проводки применяется, если проводка составлена правильно, а сумма указана меньше фактической и отражена она во многих регистрах.
Исправляется ошибка путем составления бухгалтерской справки, где указывается также и бухгалтерская проводка на разницу.
3. Способ красного сторно (сторнировочная запись, запись красным) — «отрицательные записи», «уменьшение, снятие». Если проводка составлена неправильно, она исправляется путем составления той же проводки с указанием той же суммы — сторнировочной записью или красным, т.е. сумма подлежит вычитанию. Затем составляется правильная бухгалтерская проводка, оформляется бухгалтерская справка.
Пример. Произошла хозяйственная операция: получены деньги в кассу 20000 руб. с расчетного счета.
1. Бухгалтер составил проводку: Д-т 60 К-т 51 — 20 000 руб.
Сторнировочная запись: Д-т 60 К-т 51 — 20 000 руб,
Правильная проводка: Д-т 50 К-т 51 — 20 000 руб,
2. Бухгалтер составил проводку: Д-т 50 К-т 51 — 250 000 руб.
А. Сторнировочная запись: Д-т 50 К-т 51 – 230 000 руб.
Б. Сторнировочная запись: Д-т 50 К-т 51 — 250 000 руб.
Правильная проводка: Д-т 50 К-т 51 — 20 000 руб.
Красным сторно пользуются также при отражении экономии.
ДОКУМЕНТАЦИЯ
Порядок составления документов определен ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденным Минфином СССР от 29.07.83 г. № 105.
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичные (учетные) документы — это письменное распоряжение на совершение хозяйственной операции или письменное подтверждение факта хозяйственной деятельности. Документы являются письменными доказательствами свершенных фактов финансово-хозяйственной деятельности. Разрабатывают формы первичных учетных документов Госкомстат, Минфин, Центробанк России и другие государственные ведомства. Показатели и значения в унифицированных формах в организации не должны меняться, они могут дополняться по необходимости. Кассовые и банковские документы исправлению не подлежат.
Документы классифицируются по определенным признакам:
1) по назначению документы подразделяются на:
Оправдательные (накладная, счет, кассовый ордер)
Бухгалтерского оформления (бухгалтерская справка, расчеты)
Распорядительные (платежные поручения, кассовый ордер)
Комбинированные (расчетно-платежные ведомости)
2) по объему содержания выделяют:
Первичные (требование, накладная, чек)
Сводные (авансовый отчет, расчетно-платежная ведомость)
3) по способу составления:
Разовые (требования, накладные)
Накопительные (лицевой счет, лимитно-заборная карта)
4) по месту составления:
Внутренние (требования, накладные)
Внешние (платежные требования, выписка банка)
Содержание документов является источником учетной экономической информации, используемой и управлении, контроле и анализе хозяйственной деятельности, а также имеет правовое значение и конкретный юридический смысл. Такая информации может использоваться при различного рода спорах (хозяйственных, налоговых и др.). Защищенностьинформации (кодирование и другие способы) обеспечивает сохранность собственности.
Обработанные первичные документы хранятся в бухгалтерии в течение одного года, затем сдаются в архив. В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» документы должны храниться и архиве не менее пяти лет.
Существует четкая схема документооборота, которая предполагает движение документов в организации с момента их создания, проверки, обработки и передачи в архив.
Документооборотом считается путь движения первичных документов от момента их составления до момента сдачи в архив.
К первичным документам предъявляются следующие требования:
• они должны быть составлены своевременно, т.е. в момент совершения операции или сразу после ее окончания;
• документ должен быть достоверным, четко составленным и иметь ясное содержание.
К составлению документов (качеству документа) предъявляются следующие требования:
• документы должны быть составлены на специальных бланках;
• документы должны строго соответствовать установленным формам (образцам) и содержанию заполняемых реквизитов;
• в документе должен быть четко и разборчиво написан текст и цифры;
• незаполненные реквизиты прочеркиваются одной чертой;
• денежная сумма указывается цифрой и прописью.
В документе должны быть подписи должностных лиц с указанием должности.
Реквизиты документа — это необходимая исходная информация, которая обязательно содержится в документах.
К числу обязательных реквизитов документов относят:
- наименование документа, его номер;
- название организации, от имени которой составляется документ;
- дата составления документа;
- содержание хозяйственной операции;
- измерители хозяйственной организации в натуральном и денежном выражении;
- должности и подписи лиц, ответственных за совершение операций.
Инвентаризация
Для осуществления инвентаризации следует использовать нормы, предусмотренные таким нормативным документом, как Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от I3.06.95 г. №49.
Инвентаризация происходит от латинскогослова «инвентира», что означает «находить». Это сверка данных бухгалтерского учета с наличием объектов учета в натуральном выражении путем пересчета, взвешивания, измерения и т.п.
Организации в определенные сроки проводят инвентаризацию для проверки достоверности данных бухгалтерского учета.
Для проведения инвентаризации назначают комиссию в составе не менее трех человек (как правило, материально ответственное лицо, работник бухгалтерии и представитель администрации).
Результаты инвентаризации обязательно оформляются специальным документом, называемым «Инвентаризационная опись». В ней указывается наименование конкретного объекта учета, обнаруженное его количество в натуральном выражении, или стоимостном). Затем эта опись передается в бухгалтерию для сверки с данными бухгалтерского учета.
На основании сверки данных, указанных в инвентаризационной описи, с данными бухгалтерского учета составляется сличительная ведомость, где указываются те позиции, по которым обнаружены расхождения. В этой же сличительной ведомости определяется результат инвентаризации — излишки или недостачи, т.е. доходы или расходы (счет 91). Все излишки и недостачи приходуются в бухгалтерском учете, оформляются бухгалтерскими записями кап результаты инвентаризации.
По результатам инвентаризации составляется акт, в котором указывается общая сумма доходов или расходов, т.е. излишков или недостач. Излишки, как правило, приходуются и подпадают под налогообложение налогом на прибыль по рыночной стоимости. Недостачи решением руководителя могут быть отнесены на материально ответственное лицо (в этом случае с ним должен быть заключен договор о полной материальной ответственности или списаны за счет организации, т.е. как прочие расходы.
Порядок отражения в бухгалтерском учете результатов инвентаризации
1. Обнаружен излишек денежных средств в кассе: Д-т 50 К-т 91.
2. Обнаружен излишек товаров, материалов, готовой продукции: Д-т 10, 41, 43 К-т 91.
3. Обнаружен излишек основных средств и нематериальных активов: Д-т 01,04 К-т 91.
4. Обнаружена недостача денежных средств в кассе: Д-т 94 К-т 50.
5. Недостача списана на материально-ответственных лиц, кассира: Д-т 73/2 К-т 94.
6. Сумма недостачи удержана из зарплаты кассира: Д-т 70 К-т 73/2.
7. Сумма недостачи внесена в кассу: Д-т 50 К-т 73/2.
Оценка
Имущество, обязательство и иные факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении. Денежная единица является общим измерителем объектов (единиц) учета, а также базой для оценки и анализа имущественного и финансового состояния организации.
Применение оценки обеспечивает реальность и сопоставимость показателей хозяйственной деятельности предприятий.
К оценке должны быть предъявлены два основных требования: оценка всех объектов бухгалтерского учета должна быть реальной и единой:
• реальность оценки – отражение действительной величины отдельных видов средств и источников их образования (соответствие денежного выражения объектов учета их фактической величине). Реальность статей баланса обеспечивается достоверностью данных бухгалтерского учета и принципами оценки хозяйственных средств. Реальность оценки требует точного исчисления (калькулирования) фактической себестоимости всех объектов учета;
• единство оценки – единообразие и неизменность. Одни и те же объекты учета оцениваются одинаково на всех предприятиях в течение всего срока пребывания их на одной стадии кругооборота. Такое единообразие оценки достигается установлением обязательных положений, инструкций, правил учета и калькулирования.
Правила и порядок оценки объектов учета регламентируются Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, а также различными положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ). Общей для них является оценка объектов по их фактической стоимости.
Организации осуществляют оценку имущества и обязательств в валюте РФ – рублях.
Оценка осуществляется следующим образом:
1) имущество, приобретенное за плату, оценивается путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку (куда включаются затраты на приобретение объекта, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций);
2) имущество произведенной в самой организации, оценивается по стоимости его изготовления;
3) имущество, внесенное учредителями акционерных обществ и иных новых экономических структур, в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, оценивают по стоимости согласно договоренности сторон;
4) имущество, полученное безвозмездно, оценивается по рыночной стоимости на дату оприходования (данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем).
Оценка имущества осуществляется на определенные даты совершения хозяйственных операций, следствием которых является его принятие к учету в организации. Такими датами могут быть:
· дата вступления во владение – получения права собственности на имущество;
· дата, указанная в ведомости согласно данным инвентаризации, – оценки отдельных видов имущества в соответствующих случаях (дооценка, уценка, хищения, недостачи и т.п.) на определенные даты в течение отчетного года;
· отчетная дата – оценки имущества по состоянию на 31 декабря отчетного года;
· дата выхода из владения – передачи права собственности на имущество.
Обязательства оцениваются на дату принятия их к учету (в отдельных случаях на дату их исполнения) в соответствии с условиями договоров (контрактов), учредительными документами, законодательными актами и т.п.
Для обеспечения полезности информации, формируемой в бухгалтерском учете, в соответствующих случаях оценка отдельных активов, обязательств, доходов и расходов может производиться:
а) по текущей (восстановительной) стоимости (себестоимости), т.е. в сумме денежных средств, которая должна быть уплачена на дату составления бухгалтерской отчетности в случае необходимости замены какого-либо объекта;
б) по текущей рыночной стоимости (стоимости реализации), т.е. в сумме денежных средств, которая может быть получена в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации.
При отсутствии иной базы измерения для оценки отдельных активов, обязательств, доходов и расходов может быть использована дисконтированная стоимость.
Калькуляция
Калькуляция является одним из элементов метода бухгалтерского учета, тесно связана с другими элементами и со счетами бухгалтерского учета, так как данные для определения себестоимости отдельных объектов учета (суммы различных затрат) предварительно отражаются на счетах.
Калькуляция – способ группировки затрат и определения себестоимости приобретенных материальных ценностей, изготовленной продукции и выполненных работ. Калькуляция – представленный в табличной форме бухгалтерский расчет затрат, расходов в денежном выражении на производство и сбыт единицы (или партии) изделия, т.о., калькуляция служит основанием для определения средних издержек производства и установления себестоимости продукции, а также приобретенных ценностей.
Калькулирование применяется для стоимостного измерения имущества хозяйства и процессов на всех стадиях его кругооборота.
На первой стадии кругооборота (процесс снабжения) выявляется фактическая заготовительная себестоимость материалов, по которой они включаются в производство. На второй стадии кругооборота (процесс производства) формируется фактическая производственная себестоимость готовой продукции, т.е. рассчитывается производственная себестоимость продукции, работ и услуг. На третьей стадии кругооборота (процесс реализации) исчисляется полная фактическая себестоимость реализованной продукции, работ и услуг, а также финансовый результат от реализации (прибыль или убыток).
Объект калькулирования – продукт производства, технологическая фаза, стадия, продукция разной степени готовности, виды работ или услуг.
Калькуляционная единица – измеритель объекта калькулирования. В отраслях перерабатывающей промышленности калькуляционной единицей продукции, к примеру, является 1т или 1ц. Для однородных продуктов применяются условные укрупненные калькуляционные единицы (например, 100 пар обуви, 100 метров, 1000 банок).
Калькулирование себестоимости продукции производится различными методами в зависимости от ее вида, типа и характера организации производства. Эти методы предусматриваются основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.
Точность калькуляции зависит от научно обоснованной и рациональной группировки затрат, составляющих себестоимость, точного подсчета затрат на калькулируемый объект.
В калькулировании различаются группировки затрат по элементам и по статьям затрат. Элементы затрат включают затраты предметов труда (сырье, материалы, топливо, энергия), орудия труда (амортизация основных средств) и живого труда (расходы по заработной плате с отчислениями на социальное страхование). Группировка по элементам затрат позволяет установить, что израсходовано на данный объект.
Группировка по статьям затрат (статьям себестоимости) является более детализированной, она указывает назначение затрат в данном процессе, способ отнесения на объекты калькулирования. Те расходы, которые могут быть непосредственно отнесены на определенный объект калькулирования, называются прямыми, а те, которые невозможно прямо учесть по этим объектам, – косвенными. К прямым расходам относятся: сырье и материалы, заработная плата основных производственных рабочих, расходы на социальное страхование и другие, к косвенным – расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые расходы, общезаводские расходы. Косвенные расходы распределяются между объектами калькуляции пропорционально какой-либо базе распределения. Чаще всего – пропорционально заработной плате производственных рабочих.
Калькуляции группируют по ряду признаков.
1. По отношению ко времени осуществления хозяйственного процесса различают нормативные, плановые и отчетные калькуляции.
Нормативная калькуляция исчисляется на начало отчетного периода и представляет собой величину затрат, которую предприятие на момент составления калькуляции израсходует на единицу выпускаемой продукции с учетом действующих норм и нормативов в постатейном разрезе (текущих норм затрат), исходя из технического уровня производства и существующей технологии.
Плановая калькуляция составляется до начала отчетного периода. В этих калькуляциях рассчитывается число материальных и трудовых затрат для производства, запланированного к выпуску количества продукции. Плановые калькуляции составляются исходя из плановых норм расходов и других плановых показателей на отчетный период.
Отчетные калькуляции составляются после совершения хозяйственных процессов. Цель отчетной калькуляции – определение фактической (реальной) себестоимости продукции, выполненных работ и услуг. При этом используются данные бухучета о фактических затратах на производство и количестве выпущенной продукции (работ, услуг).
2. По объему затрат, включаемых в калькуляцию, различают калькуляции производственной и полной себестоимости.
В калькуляциях производственной себестоимости отражаются затраты, возникшие в сфере производства.
Калькуляция полной себестоимости включает в себя затраты, возникшие в сфере производства, а также величину затрат, связанных с реализацией продукции. Калькуляция полной себестоимости широко используются для управления организацией, контроля за соблюдением принятой организацией плановой (нормативной) себестоимости продукции, рентабельности хозяйственной деятельности, выявления резервов и путей дальнейшего снижения затрат труда, финансовых и материальных ресурсов.