ОТВЕТ: Налоговому праву свойственны все принципы финансового права в целом, как его подотрасли. Вместе с тем налоговое право характеризуется и присущими только ему специфическими принципами. Они находят отражение в налоговом законодательстве, определяя его исходные позиции.
Впервые принципы налогообложения были сформулированы в 1776 г. Адамом Смитом в работе «Исследование о природе и причинах богатства народов». Смит сформулировал и обосновал принципы, ставшие в последствии знаменитыми, которые должны быть реализованы в налоговой системе демократического государства:
- принцип хозяйственной независимости и свободы налогоплательщика, основанный на праве частной собственности; как считал Смит, все остальные принципы занимают подчиненное данному принципу положение;
- принцип справедливости, заключающийся в равной обязанности граждан платить налоги соразмерно своим доходам: «… соответственно их доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства»[1];
- принцип определенности, из которого следует, что сумма, способ, время платежа должны быть заранее известны налогоплательщику;
- принцип удобства, согласно которому налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика;
- принцип экономии, в соответствии с которым издержки по взиманию налога должны быть меньше, чем сами налоговые поступления.
Принципы, предложенные Смитом, сохранили свою актуальность и в настоящее время. Обобщенно говоря, правила выработанные А. Смитом, ввели налоговую практику в определенное русло, направленное на создание взаимных прав и обязанностей граждан и государства.
Таким образом, принципы налогообложения – это направления поиска компромиссов между противоположными интересами налогоплательщиков (сохранить сбережения) и государства (сформировать бюджет).Направленность общих принципов налогообложения – ограничение свободы государства в области финансов. Они на конституционном уровне ставят препоны налоговому произволу, создают основы справедливого, умеренного и соразмерного налогообложения.
Принципы налогового права в качестве основных начал законодательства о налогах и сборах нашли свое закрепление в Налоговом кодексе РФ (ст. 3). Они исходят из конституционных положений о правах человека и гражданина, принципах рыночных экономических отношений, государственной целостности России, разграничении полномочий между органами государственной власти Федерации, ее субъектов и органов местного самоуправления. К таким принципам, впервые обобщенно сформулированным в российском законодательстве относятся следующие:
1. Обязанность каждого лица уплачивать только законно установленные налоги и сборы (ст. 57 Конституции РФ). При этом законодательство должно основываться на признании всеобщности и равенства налогообложения при учете фактической способности налогоплательщика к уплате налогов.
2. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.
3. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующих реализации гражданами своих конституционных прав.
4. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств либо иных ограничений или препятствий не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.
5. Приоритетность Налогового кодекса в установлении, изменении и отмене налогов и сборов всех уровней. В связи с этим недопустимо возложение обязанности уплачивать налоги и сборы, а также иные платежи, обладающие их признаками, если они не предусмотрены НК, либо установлены в ином порядке, чем это определено Налоговым кодексом.
6. При установлении налогов и сборов должны быть определены все элементы налогообложения, Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.
7. Толкование в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) всех неустранимых сомнений противоречий и неясности актов законодательства о налогах и сборах.
ВОПРОС 32