Налог на доходы с физических лиц (НДФЛ) занимает центральное место в системе налогов, взимаемых с физических лиц. Порядок исчисления и уплаты НДФЛ определен 23 главой Налогового кодекса РФ. Это прямой налог, построенный на резидентском принципе, уплачивается на всей территории страны по единым ставкам. Плательщики налога – физические лица, признаваемые налоговыми резидентами РФ, и физические лица, не являющиеся резидентами РФ, но получающие доходы от источников, расположенных на территории РФ. С 1 января 2007 г. Налоговым резидентом признается физическое лицо, фактически находящееся на территории РФ не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Объектом обложения для резидентов РФ является доход, полученный от источников как на территории России, так и за ее пределами, а для нерезидентов- доход, полученный только от источников на территории России. Существует перечень доходов, не подлежащих обложению: государственные пособия и пенсии, стипендии студентов и аспирантов, компенсационные выплаты в пределах норм, установленных законодательством, алименты, доходы от выращенных в подсобных хозяйствах птицы, овощей и ряд других.
При определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные налогоплательщиками как в денежной, так и натуральной форме, а также доходы от материальной выгоды.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых устанавливаются разные налоговые ставки.
При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товара (работ, услуг), а также имущественных прав налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) или прав, исчисленная исходя из цены, указанной сторонами сделки (рыночной цены).
К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся:
- недвижимое имущество, транспортные средства, акции(доли, паи), которые получены от физических лиц по договору дарения. Это имущество освобождается от налогообложения, если даритель и одаряемый являются: супругами, родителями и детьми, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными братьями и сестрами;
-оплата за него организациями товаров (услуг, работ) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, обучения, отдыха в интересах налогоплательщика.
К доходам, полученным в виде материальной выгоды, относятся:
- экономия на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами;
- выгода, полученная при приобретении товаров(работ, услуг) у физических лиц, организаций, которые являются взаимозависимыми лицами по отношению к налогоплательщику.
Льготы по налогу предоставляются в виде налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.
Стандартных вычета три:
-3000 руб в месяц – в отношении лиц, получивших лучевую болезнь в связи с последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС, инвалиды ВОВ;
-500 руб в месяц – Герои России и РФ, лица, награжденные орденами Славы 3-х степеней, инвалиды детства, инвалиды 1,2,3 степеней и др.
-вычеты для родителей, имеющих несовершеннолетних детей установлены в следующем размере:
а) по1400 руб на первого и второго ребенка;
б) 3000 руб. на 3-го и последующих детей
в)3000 руб. на ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет.
Под имущественным вычетом понимается уменьшение совокупного дохода на суммы, полученные налогоплательщиком от продажи своего имущества, а также израсходование на приобретение или строительство жилья.
Размер имущественных вычетов при продаже зависит от того, как долго находилось имущество в собственности налогоплательщика. Налогооблагаемый доход плательщика уменьшается на суммы, полученные от продажи домов, квартир, дач, земельных участков, находившихся в собственности менее 3-х лет, но не более 1 млн. руб. Если имущество находилось в собственности 3 и более лет, вычету подлежит вся сумма дохода, полученного от продажи.
Налогооблагаемый доход плательщика уменьшается на суммы, полученные от продажи иного имущества, находившегося в собственности менее 3-х лет, но не более 125 тыс. руб. Если имущество находилось в собственности 3 и более лет, вычету подлежит вся сумма дохода, полученного от продажи.
Совокупный доход налогоплательщика уменьшается на суммы, потраченные на покупку или строительство жилья. Максимальная сумма вычета 2 млн. руб. Вычет предоставляется один раз в жизни. Чтобы получить налоговый имущественный вычет необходимо представить в налоговый орган следующие документы:
- заявление;
- договор купли-продажи квартиры, дома или договор о строительстве жилья, акт о передаче квартиры или документы, подтверждающие право собственности на квартиру;
-справку о доходах;
- платежные документы, подтверждающие оплату;
- квитанции, банковские выписки, товарные чеки,
- акты о закупке материалов.
Налоговый период по налогу – календарный год.
Ставки налога:
- 35% - в отношении следующих доходов: выигрыши и призы, полученные на конкурсах в целях рекламы в части превышения 4000 руб, в части превышения процентных доходов по вкладам в рублях в банках рассчитанной исходя из ставки рефинансирования ЦБ, увеличенной на 5 пунктов, в части превышения суммы процентов за пользование заемными средствами исходя их 2/3 ставки рефинансирования на дату получения налогоплательщиком дохода.
- 30% - в отношении всех доходов, полученных нерезидентами РФ;
-9% - в отношении доходов, полученных от долевого участи в деятельности других организаций
-13% - в отношении всех остальных видов доходов.
При изучении данной темы следует руководствоваться положениями главы 23 Налогового кодекса РФ «Налог на доходы физических лиц».