Один из важных инструментов управления затратами — система показателей затрат. Под этим термином понимается некоторое упорядоченное множество взаимосвязанных и взаимосогласованных показателей, которые обеспечивают количественную оценку затрат, а также позволяют провести сравнительный анализ (по предприятиям, товарным группам, в соизмерении с другими показателями хозяйственной деятельности предприятия).
Система показателей затрат, используемая для управления ими, должна обеспечивать:
· причинно-следственную связь с принятыми критериями эффективности;
· стимулирующее воздействие показателей на повышение эффективности использования ресурсов и снижения затрат;
· количественную оценку затрат и результатов и базироваться на информации действующей системы учета и отчетности;
· функциональную связь и единство общих и частных показателей;
· взаимосвязь с количественными и качественными показателями хозяйственной деятельности на всех уровнях управления.
Показатели затрат подразделяются на стоимостные и натуральные, абсолютные и относительные, количественные и качественные, единичные и групповые (агрегированные, синтетические). В зависимости от области применения они могут быть аналитическими, прогнозными, плановыми, расчетными, отчетными и статистическими.
Начальный показатель затрат — их абсолютная величина, которая представляет собой синтетический показатель, так как формируется в результате суммирования различных затрат за определенный период времени. В аналитических целях целесообразно рассматривать затраты не только по их абсолютной величине, но и по отдельным элементам, статьям, продуктам и затратным центрам. Вместе с тем абсолютная величина затрат не обеспечивает в полной мере возможности их качественной оценки в процессе управления ими. Для этого используют относительные показатели.
Наиболее распространенный среди них — затратоемкость деятельности предприятия, или уровень затрат. Этот показатель рассчитывается как отношение суммы затрат к выручке от продажи товаров, продукции, работ, услуг и показывает сумму затрат, приходящуюся на 100руб. выручки:
где ЗЕ — затратоемкость деятельности предприятия (уровень затрат), %;
З — сумма затрат, тыс. руб.;
В — выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.
Обратным показателем затратоемкости деятельности предприятия является затратоотдача, которая характеризует эффективность использования потребленных ресурсов:
где ЗО — затратоотдача, %.
Разность уровней затрат называется относительным уровнем экономии (перерасхода) затрат, отражающим размер их изменения:
ΔЗЕ = ЗЕ1-ЗЕ0,
где ΔЗЕ — размер изменения затратоемкости деятельности (уровня затрат), процентные пункты.
Для оценки тенденций изменения затрат во времени используются индексные показатели.
Индекс суммы затрат определяется как отношение суммы затрат отчетного периода к сумме затрат базисного (предшествующего) периода:
где I3 — индекс суммы затрат.
Для характеристики динамики уровня затрат исчисляется индекс уровня затрат:
где IЗЕ — индекс уровня затрат.
При этом показатель IЗ можно трансформировать следующим образом:
где IВ — индекс выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг.
На основе этого в экономическом анализе и при прогнозировании затрат используется мультипликативная модель динамики затрат вида:
IЗ = IЗЕIВ
Необходимо отметить, что такая модель не учитывает особенностей структуры затрат предприятия и является обобщающей.
Удельные (средние) затраты представляют собой среднюю величину затрат, которая определяется путем деления абсолютной суммы затрат на количество единиц произведенной (реализованной) продукции:
где АС — удельные затраты, руб./ед,; Q — объем деятельности, ед.
Кривая удельных затрат обычно имеет (U -образную форму (рис. 2). По мере роста объема деятельности и в результате экономии на масштабе производства удельные затраты снижаются до минимума в точке М, но вследствие закона убывающей отдачи дополнительно применяемые затраты одного фактора производства сочетаются с неизменным количеством другого фактора, и новые затраты дают все меньший объем продукции, в результате чего кривая начинает идти вверх.
Рис. 2 Динамика удельных и предельных затрат
Важнейшим и в достаточной степени нереализованным показателем затрат в российской экономической практике являются предельные затраты.
Предельные затраты характеризуют дополнительные расходы, связанные с производством и реализацией дополнительной единицы продукции. Они рассчитываются как частное от деления прироста суммы затрат на прирост объема производства и (или) реализации продукции:
Особый интерес представляет тенденция изменения данного показателя во взаимной связи с показателем удельных (средних) затрат, которая может быть использована в системе управления затратами.
Предельные затраты вызывают рост удельных затрат. Кривая предельных затрат пересекает кривую удельных затрат в ее минимальной точке (М), т.е. предельные затраты равны удельным (средним) затратам, когда последние минимальны. Удельные затраты повторяют тенденцию изменения предельных затрат через определенный временной лаг. Следовательно, предельные затраты — упреждающий показатель, который может быть оценен как сигнал о предстоящем изменении их уровня в связи с изменением объема деятельности.
В ходе экономической работы возникает необходимость оценки затрат во взаимной связи с другими показателями хозяйственной деятельности предприятия. Это позволяет соизмерить величину затрат с результатами деятельности, а также оценить степень влияния различных факторов на их динамику. В основу экономического обоснования управленческих решений должно быть положено соотношение между различными показателями.
Значение показателей затрат определяется связью, в которой они находятся с другими экономическими показателями:
В = 3 + П,
где П — прибыль, тыс. руб. Или:
П = В - 3
Из-за ограниченной информативности отдельных показателей возникает необходимость в использовании системы показателей, которые позволяют не только количественно охарактеризовать и оценить ситуацию, но и вскрыть причины ее возникновения, а также провести структурно-логический анализ влияющих факторов.
В настоящее время в отечественной экономической науке широко используется система Du Pont, предложенная американской экономической школой. Центральный показатель в ней — рентабельность капитала:
где Р К — рентабельность капитала;
К — капитал, тыс. руб.;
— рентабельность деятельности;
— оборачиваемость капитала.
Вместе с тем оборачиваемость капитала более объективно будет оценена при сравнении его стоимости со стоимостью, перенесенной на товар в течение анализируемого периода:
где 
— рентабельность затрат;
— оборачиваемость капитала (уровень его затратности).
Второй вариант системы Du Pont для использования в российской практике в современных условиях малоприемлем:
где А — активы, тыс. руб.
Все мультипликаторы данной зависимости находятся в функциональной связи между собой, и увеличение каждого из них ведет к росту рентабельности капитала. Для первых двух составляющих (рентабельность деятельности и оборачиваемость активов) это соответствует действительности, а вот мультипликатор 
, характеризующий соотношение собственного капитала и совокупных активов, показывает действие, обратное сложившейся в Российской Федерации хозяйственной практике. В настоящее время увеличение собственного капитала снижает текущие затраты и способствует росту показателей эффективности хозяйственной деятельности.
Детерминированный подход, использованный при разработке данной системы, позволяет оценить степень влияния отдельных факторов на уровень или рентабельность затрат. Компоненты рентабельности деятельности и оборачиваемости капитала постепенно разбиваются на конкретные составные части выручки, затрат и капитала:
Однако система Du Pont обладает рядом недостатков. Во-первых, относительность всех показателей системы не позволяет определить, за счет какого компонента произошло изменение показателя — числителя или знаменателя, а во-вторых, некоторые характеристики, не рассматриваемые в рамках представленной модели, могут иметь решающее значение для оценки ситуации.
ВЫВОДЫ
Затраты предприятия — это потребленные в хозяйственной деятельности ресурсы, имеющие отношение к этому процессу вообще, независимо от его завершенности, трансформирующиеся в себестоимость продукции.
К особенностям затрат как предмета управления относится их динамизм, многообразие, трудность измерения, учета и оценки, а также ложность и противоречивость их влияния на результаты деятельности предприятия.
Технологическая зависимость между структурой затрат и максимально возможным объемом выпуска продукции графически представляется в виде карты изоквант, отражающей различные комбинации ресурсов, которые могут быть потреблены при производстве определенного количества продукции.
Важный инструмент управления затратами на предприятии — система показателей затрат, включающая абсолютные и относительные, количественные и качественные, единичные и групповые показатели. Наиболее распространенный показатель в российской экономической практике — затратоемкость деятельности предприятия, а не реализованный в достаточной степени — предельные затраты. Оценить степень влияния отдельных факторов на уровень и рентабельность затрат позволяет детерминированный подход, использованный при разработке системы Du Pont.
КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ
1. В чем заключается сущность затрат как экономической категории?
2. В чем состоит основное отличие затрат от себестоимости?
3. В каких случаях затраты на предприятии могут быть признаны расходами?
4. Что отличает издержки от текущих затрат?
5. В чем проявляется взаимосвязь производственных возможностей предприятия и затрат?
6. Какие показатели включаются в систему показателей затрат?
7. Каковы преимущества и недостатки системы Du Pont и возможности ее применения в российской практике?
ТЕСТЫ
1. Текущие затраты предприятия — это:
а) стоимостное выражение примененных ресурсов;
б) стоимостное выражение потребленных ресурсов;
в) примененные и потребленные ресурсы, так как их величины совпадают;
г) все ответы неверны.
2. Изокванта иллюстрирует:
а) кривую общего объема производства;
б) геометрическое место точек, в которых различные сочетания факторов производства (ресурсов) дают одно и то же количество выпускаемой продукции;
в) различные объемы производства при заданных объемах ресурсов;
г) все ответы неверны.
3. При каких объемах выпуска продукции предприятие испытывает положительный эффект от увеличения масштаба производства (рис. 3), если объем выпуска продукции составляет:
Рис. 3
а) менее двух условных единиц продукции;
б) более двух условных единиц продукции;
в) предприятие не испытывает положительного эффекта;
г) предприятие испытывает только отрицательный эффект.
4. Если затраты увеличились на 10%, а объем производства вырос при этом на 15%, то в этом случае:
а) наблюдается положительный эффект масштаба;
б) наблюдается отрицательный эффект масштаба;
в) предприятие получает максимальную прибыль;
г) средние валовые издержки увеличиваются.